2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及解析

2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及解析

單選題（總共12題）

1.甲公司20X9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：20X9年12月31日，

甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬元。該商譽(yù)系20X7年12月8日甲公司從丙

公司處購買丁公司100%股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3500

萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其

他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)

資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未

來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)上述資料，不考

慮其他因素，下列說法正確的是（）。

A、商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

B、商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

C、商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)

D、商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)

答案：A

解析：本題考核商譽(yù)的所得稅會(huì)計(jì)問題。

2.下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。

A、委托加工產(chǎn)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，之前繳納的消費(fèi)稅可以抵扣

B、因管理不善造成的存貨損失，應(yīng)該將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

C、將自有產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)該視同銷售，繳納增值稅

D、將自有產(chǎn)品用于非同一集團(tuán)的股權(quán)投資，其享有的股權(quán)的初始投資成本為自

有產(chǎn)品不含稅售價(jià)

答案：D

解析：選項(xiàng)D,將自有產(chǎn)品用于非同一集團(tuán)的股權(quán)投資，其享有股權(quán)的初始投資

成本為自產(chǎn)產(chǎn)品的含稅售價(jià)，增值稅應(yīng)計(jì)入投資成本。

3.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A、不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價(jià)值模式

B、滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式

C、同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價(jià)值模式

D、同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式

答案：C

解析：對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允

價(jià)值模式。

4.甲公司2X19年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%o

遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。2X19年發(fā)生的與所得稅核

算有關(guān)的事項(xiàng)如下：（1）因違法經(jīng)營被罰款10萬元；（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)

現(xiàn)金80萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除；（3）甲

公司期初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額為0萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量保

證費(fèi)15萬元，當(dāng)年支付了8萬元的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)，稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保

證有關(guān)的支出可以在發(fā)生時(shí)稅前扣除；（4）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了50萬元

的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（5）取得國債利息收入50萬元。甲公司2X19年應(yīng)確認(rèn)的

所得稅費(fèi)用金額為（）萬元。

A、160

B、174.25

C、150

D、14.25

答案：A

解析：甲公司2X19年度的應(yīng)納稅所得額=600+10+80+（15-8）+50-50=697（萬

元），應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=697X25%=174.25（萬元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅

資產(chǎn)=[（15-8）+50]X25%-14.25（萬元），沒有需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的

事項(xiàng)。則甲公司2義19年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=174.2574.25=160（萬元）。

5.在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)提供的比較會(huì)計(jì)報(bào)表包括（）。

A、本中期的現(xiàn)金流量表

B、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表

C、本中期的利潤(rùn)表

D、本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表

答案：A

解析：在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)需要提供的是年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上

年度年初至上年可比本中期末的現(xiàn)金流量表。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的

比較會(huì)計(jì)報(bào)表包括：（1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；（2

）本中期的利潤(rùn)表'年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表（上

年度可比期間的利潤(rùn)表包括上年度可比中期的利潤(rùn)表和上年度年初至可比本中

期末的利潤(rùn)表）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本

中期末的現(xiàn)金流量表。

6.某一般納稅企業(yè)月初欠交增值稅15萬元，無尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)

稅額50萬元，銷項(xiàng)稅額65萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5萬元，交納本月增值稅15萬

元。無其他事項(xiàng)，月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的余額是（）。

A、20萬元

B、0萬元

C、5萬元

Dx15萬元

答案：A

解析：按照規(guī)定，月初有欠交增值稅部分已轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科

目的貸方，而本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額為65—（50-5）-15=5（萬元）；因此，

結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的余額為20（15+5）萬元。本題中，

上月末轉(zhuǎn)出未交增值稅的分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值

稅）15貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅15本月發(fā)生的未交增值稅=65—（50-5

）-15=5（萬元）交納本月增值稅15萬元的分錄為：借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

增值稅（已交稅金）15貸：銀行存款15轉(zhuǎn)入本月未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一

一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5因此累計(jì)

形成的未交增值稅金額=15+5=20（萬元）。

7.某上市公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年2月10日編制完成，所得稅匯算清

繳日是3月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)及簽署審計(jì)報(bào)告日是2012年4月10日，

經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)表對(duì)外公布日為4月20日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外報(bào)出日為4月22

日，股東大會(huì)召開日期是4月25日。按照準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵

蓋期間為（）。

A、2012年1月1日至2012年2月10日

B、2012年2月10日至2012年4月22日

C、2012年2月10日至2012年4月25日

D、2012年1月1日至2012年4月20日

答案：D

解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的期間包括：報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下

一期第一天起至董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)

外公布的日期，即以董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)

外公布的日期為截止日期。也就是說，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)

負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。

8.在財(cái)產(chǎn)清查中，下列賬務(wù)處理正確的是（）。

A、企業(yè)盤盈現(xiàn)金沖減管理費(fèi)用

B、企業(yè)發(fā)現(xiàn)因自然災(zāi)害造成的存貨毀損計(jì)入管理費(fèi)用

C、企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)計(jì)入營業(yè)外收入

D、企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)計(jì)入營業(yè)外支出

答案：D

解析：選項(xiàng)A,盤盈的現(xiàn)金應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入；選項(xiàng)B,因自然災(zāi)害造成的存貨

毀損應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出；選項(xiàng)C,企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正

通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算，調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期期初留存收益，不能直

接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

9.下列各項(xiàng)關(guān)于非營利組織會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A、捐贈(zèng)收入于捐贈(zèng)方作出書面承諾時(shí)確認(rèn)

B、接受的勞務(wù)捐贈(zèng)按照公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入

C、收到受托代理資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)受托代理負(fù)債

D、如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照名義價(jià)值入賬

答案：C

解析：一般情況下，對(duì)于無條件捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)于附條件的捐

贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)A不正確；民間非營利組織對(duì)

于其接受的勞務(wù)捐贈(zèng)不予確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露，選項(xiàng)B不正

確；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，選

項(xiàng)D不正確。

10.甲公司于2017年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修

服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的3%至5%之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)

每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實(shí)際發(fā)

生的保修費(fèi)為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為（）。

Ax15萬元

B、25萬元

C、35萬元

D、40萬元

答案：B

解析：當(dāng)年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債=1000義（3%+5%）/2=40（萬元）；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生

保修費(fèi)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債15萬元；2017年年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債=40—15=25

（萬元）。

11.如果在4月17日至23日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

的數(shù)字或需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，經(jīng)調(diào)整或說明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批

準(zhǔn)報(bào)出的日期為2020年4月25日，實(shí)際報(bào)出的日期為2020年4月30日，則甲

公司2019年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為（）。

A、2020年1月1日至2020年4月17日

B、2020年1月1日至2020年4月23日

C、2020年1月1日至2020年4月25日

D、2020年1月1日至2020年4月30日

答案：C

解析：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)

的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)

財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。

12.甲公司實(shí)行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。2

X18年年末，甲公司因當(dāng)年度管理人員未享受休假而預(yù)計(jì)了將于2X19年支付

的職工薪酬20萬元。2義19年年末，該累積帶薪休假尚有30%未使用，不考慮其

他因素。下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司因其管理人員2義19年未享受累積帶薪休假而

原多預(yù)計(jì)的6萬元負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）于2乂19年的會(huì)計(jì)處理，正確的是（）。

A、不作賬務(wù)處理

B、從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計(jì)入其他綜合收益

C、作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯重述上年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額

D、沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用

答案：D

解析：甲公司規(guī)定未使用的年休假只能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，因此原2X18年年末預(yù)計(jì)

將于2X19年使用的帶薪休假在2X19年未使用的部分應(yīng)當(dāng)沖回，沖減當(dāng)期管理

費(fèi)用。

多選題（總共10題）

1.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A、已出租的建筑物

B、待出租的建筑物

C、已出租的土地使用權(quán)

D、以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

答案：AC

解析：選項(xiàng)B,待出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)；選項(xiàng)D,以經(jīng)營租賃方式

租入的建筑物不屬于企業(yè)持有的資產(chǎn)

2.2X20年1月1日，甲公司和乙銀行簽訂保理協(xié)議，將一項(xiàng)應(yīng)收賬款10000萬

元轉(zhuǎn)讓給乙銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為9000萬元，同時(shí)承諾對(duì)不超過該應(yīng)收賬款余額3%

的信用損失提供擔(dān)保。出售之后，甲公司不再保留對(duì)該應(yīng)收賬款的管理服務(wù)權(quán)。

根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該類應(yīng)收賬款的信用損失率為5%。假定甲公司已

將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供擔(dān)保的公允價(jià)值

為10萬元。截止2X20年1月1日，甲公司未就該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

假定該項(xiàng)應(yīng)收賬款沒有市場(chǎng)，且乙銀行沒有出售被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的實(shí)際能力，甲公司

保留了對(duì)該組應(yīng)收賬款的控制。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2X20年1

月1日轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理中，說法正確的有（）。

A、確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)金額300萬元

B、終止確認(rèn)應(yīng)收賬款10000萬元

C、確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益1000萬元

D、確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債金額310萬元

答案：ABD

解析：財(cái)務(wù)擔(dān)保金額=10000X3%=300（萬元），按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保

金額孰低的原則，確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)300萬元，按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額300+財(cái)務(wù)擔(dān)

保合同的公允價(jià)值10=310（萬元），確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債。確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

損益二（9000-10）-10000^-1010（萬元）

3.A公司為P公司2X16年1月1日購入的全費(fèi)子公司。2X17年1月1日，A

公司與非關(guān)聯(lián)方B公司設(shè)立C公司，并分別持有C公司20%和80%的股權(quán)。2X1

9年1月1日，P公司向B公司收購其持有C公司80%的股權(quán)，C公司成為P公司

的全資子公司。2義20年1月1日，A公司向P公司購買其持有C公司80%的股

權(quán)，C公司成為A公司的全資子公司。A公司購買C公司80%股權(quán)的交易和原取

得C公司20%股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”。下列說法中正確的有（）。

A、A公司從P公司手中購買C公司80%股權(quán)的交易屬于同一控制下企業(yè)合并

B、A公司2X17年1月1日至2義19年1月1日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)重述

C、視同自2X19年1月1日起A公司即持有C公司100%股權(quán)并重述合并財(cái)務(wù)報(bào)

表的比較數(shù)據(jù)

D、視同自2X17年1月1日起A公司即持有C公司100%股權(quán)并重述合并財(cái)務(wù)報(bào)

表的比較數(shù)據(jù)

答案：ABC

解析：因A公司為P公司的全資子公司，所以A公司從P公司處購買C公司80%

股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，選項(xiàng)A正確；A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)自取得原股

權(quán)之日（即2X17年1月1日）和雙方同處于同一方最終控制之日（2X19年1

月1日）孰晚日（即2X19年1月1日）起開始將C公司納入合并范圍，即：

視同自2X19年1月1日起A公司即持有C公司100%股權(quán)并重述合并財(cái)務(wù)報(bào)表

的比較數(shù)據(jù)。2X17年1月1日至2X19年1月1日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)重述。

選項(xiàng)B和C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

4.下列有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。

A、將商品房用于對(duì)外出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算

B、簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將商品房作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)

C、因?qū)ψ庸臼タ刂魄也痪哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憦亩鴮㈤L(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換

為其他權(quán)益工具投資

D、因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將已存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃中滿足條件的支

出，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整留存收益

答案：ACD

解析：選項(xiàng)A,房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的用于出租的房屋屬于投資性房地產(chǎn)；選項(xiàng)B,

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，其商品房本身屬于企業(yè)的存貨，隨時(shí)可以對(duì)外出售，因此

不需要再重分類為持有待售的斐產(chǎn)。選項(xiàng)D,對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工

的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職

工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。這個(gè)事項(xiàng)應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)

負(fù)債，具體科目為應(yīng)付職工薪酬，其也是屬于預(yù)計(jì)負(fù)債性質(zhì)的金額。

5.企業(yè)獲得的與政府補(bǔ)助相關(guān)的下列信息，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的有（）。

A、政府補(bǔ)助的種類

B、計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額

C、本期退回的政府補(bǔ)助金額及退回原因

D、政府補(bǔ)助的金額和列報(bào)項(xiàng)目

答案:ABCD

解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息：政府補(bǔ)助的種類、金

額和列報(bào)項(xiàng)目；計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額;本期退回的政府補(bǔ)助金額及原因。

6.下列表述中正確的有（）。

A、在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，判斷為融資租賃

B、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)

時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，判斷為融資租賃

C、當(dāng)在開始此次租賃前，其已使用年限《該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限275%時(shí)；則

租賃期一租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限275%,判斷為融資租賃

D、在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（一般90%

以上）

答案：ABD

解析：選項(xiàng)C,當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限?該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限V

75%時(shí)，則租賃期？租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限》75%,判斷為融資租賃。

7.關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定，下列說法中正確的有（）。

A、應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流

入為依據(jù)

B、應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式

C、應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式

D、資產(chǎn)組確定后，在以后的會(huì)計(jì)期間可以隨意變更

答案：ABC

解析：資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或

者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，選項(xiàng)A正確；同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企

業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或

者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項(xiàng)B和C正確；資

產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，選項(xiàng)D不正確。

8.（2018年）不考慮其他因素，下列選項(xiàng)中應(yīng)該作為甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。

A、甲公司的母公司控制的子公司乙公司

B、甲公司經(jīng)理之子控制的子公司丙公司

C、甲公司持股25%的股權(quán)，并派出一名董事的丁公司

D、甲公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

答案：ABC

解析：企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間只是審計(jì)和被審計(jì)關(guān)系，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

9.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)中，可能計(jì)入投資收益科目的

有（）。

A、被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利

B、被投資方發(fā)生超額虧損

C、期末賬面價(jià)值大于可收回金額的差額

D、處置時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)

答案：BD

解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利,

應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，不記入“投資收益”科目，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；期末

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于可收回金額的差額，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)C

錯(cuò)誤。

10.下列各項(xiàng)中，編制分部報(bào)告確定經(jīng)營分部時(shí)，屬于可以將兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營分

部合并為一個(gè)經(jīng)營分部條件的有（）。

A、生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同或相似

B、產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型相同或相似

C、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相似

D、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似

答案：ABCD

解析：四個(gè)選項(xiàng)均正確。

簡(jiǎn)答題（總共2題）

1.經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于2X19年1月2日實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)

容為：甲公司向100名管理人員每人授予1萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為：甲公司

2X19年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%；截至2義20年12月31日，2個(gè)會(huì)計(jì)

年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%；截至2X21年12月31日，3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利

潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，即可以每股6元的價(jià)格購買1

萬股甲公司股票，從而獲益，行權(quán)期為3年。具體斐料如下：（1）甲公司2X

19年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前一年增長(zhǎng)5%,本年度有1名管理人員離職。該年末，

甲公司預(yù)計(jì)截至2X20年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%,

未來1年將有3名管理人員離職。2X19年1月2日甲公司股票的收盤價(jià)為每股

10元，2X19年1月2日甲公司估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每股12元；2X19年1

2月31日甲公司股票的收盤價(jià)為每股12.5元，該期權(quán)的公允價(jià)值為每股13元。

（2）2X20年度，甲公司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前一年增長(zhǎng)7%0

該年末，甲公司預(yù)計(jì)截至2X21年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將

達(dá)到10%,未來1年將有8名管理人員離職。2X20年12月31日該期權(quán)的公允

價(jià)值為每股13元。當(dāng)日甲公司股票的收盤價(jià)為每股20元。（3）2義21年4月

20日，甲公司經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金

補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員1200萬元。2X21年初至取

消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，甲公司有2名管理人員離職。2X21年4月20日，該期權(quán)

的公允價(jià)值為每股8元。要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案：（1）2義19年可行權(quán)條件為凈利潤(rùn)較前一年增長(zhǎng)6%,實(shí)際增長(zhǎng)為5%,

沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計(jì)2X20年將達(dá)到可行權(quán)條件。2X19年年末確認(rèn)的

管理費(fèi)用=（100-1-3）X1X12X1/2=576（萬元）。借：管理費(fèi)用576

貸：資本公積——其他資本公積576(2)2X20年度可行權(quán)條件為2個(gè)會(huì)計(jì)年

度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率7%,實(shí)際的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率=(5%+7%)/2=6%,沒有

達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計(jì)2X21年將達(dá)到可行權(quán)條件。2義20年年末確認(rèn)的管理

費(fèi)用=(100-1-5-8)X1X12X2/3-576=112(萬元)。借：管理費(fèi)用1

12貸：資本公積——其他資本公積112(3)2義21年4月20日因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)

計(jì)劃取消應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(100-1-5-2)X1X12X3/3-(576+112)

=416(萬元)。借：管理費(fèi)用416貸：費(fèi)本公積——其他斐本公積416以現(xiàn)金

補(bǔ)償1200萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值1104萬元的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)

期費(fèi)用(管理費(fèi)用)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借:資本公積——其他資本公積1104(5

76+112+416)管理費(fèi)用96貸：銀行存款1200

2.A公司按月計(jì)算匯兌損益。2X20年3月20日，向國外購入固定資產(chǎn)(不需要

安裝機(jī)器設(shè)備)，根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)100萬美元，貨到后20日內(nèi)A

公司付清所有貨款。2X20年3月20日的即期匯率為1美元=7.03元人民幣。2

X20年3月31日的即期匯率為1美元=7.04元人民幣。假定一：2X20年4月

3日，A公司以美元存款付清所有貨款(即結(jié)算日)。當(dāng)日的即期匯率為1美元

=7.05元人民幣。假定二：2義20年4月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨

款。當(dāng)日的銀行賣出價(jià)為1美元=7.07元人民幣。要求：做出A公司的相關(guān)會(huì)

計(jì)處理。

答案：(1)3月20日(交易日)：借：固定資產(chǎn)703貸：應(yīng)付賬款——美元

(100X7.03)703(2)3月31日：應(yīng)付賬款匯兌差額=100X(7.04-7.03)

=1(萬元)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：應(yīng)付賬款——美元1(3)基于假定一，4

月3日的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款——美元(100X7.04)704［賬面余額］

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1貸：銀行存款——美元(100X7.05)705(4)基于

假定二，4月3日的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款——美元704［賬面余額］財(cái)務(wù)

費(fèi)用——匯兌差額3貸：銀行存款——人民幣(100X7.07)707

不定項(xiàng)選擇題(總共2題)

1.(2011年)甲公司20X1年至20X4年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：20X1年12

月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為

20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，20X4年6

月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃

給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃2年，年租金150萬元，每半年支

付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2800萬元。甲公司對(duì)投資性房

地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20義4年1