固定資產(chǎn)運用的核算

固定資產(chǎn)運用的核算---投資基建業(yè)務(wù)核算主講:吳春濤教學內(nèi)容及進度計劃任務(wù)一：固定資產(chǎn)折舊的核算訓(xùn)練3課時任務(wù)二：固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算訓(xùn)練2課時任務(wù)三：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的核算訓(xùn)練1課時合計6課時教學組織1.提出工作任務(wù)。2.示范業(yè)務(wù)操作流程，講解相關(guān)知識，指導(dǎo)學生閱讀教材。3.指導(dǎo)學生結(jié)合工作任務(wù)，進行具體的業(yè)務(wù)分析，按要求進行小組討論，小組間并進行交流。4.提供規(guī)范化技術(shù)文檔，要求學生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查，教師再隨機抽查。5.老師或?qū)W生歸納總結(jié)。6.老師布置課外任務(wù)。學生活動1.明確工作任務(wù)。2.明確操作方法，學習相關(guān)知識。3.各小組結(jié)合工作任務(wù)，進行具體的業(yè)務(wù)分析。4.小組將討論結(jié)果歸納總結(jié)。5.按提供的規(guī)范化技術(shù)文檔，學生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查。6.接受課外任務(wù)并及時完成。固定資產(chǎn)運用的核算一、能力目標：

會對固定資產(chǎn)運用業(yè)務(wù)進行會計處理

二、知識目標：明確固定資產(chǎn)運用業(yè)務(wù)的內(nèi)容。三、德育目標：培養(yǎng)學生學會分析、學會思考、勇于挑戰(zhàn)自我的科學發(fā)展觀念。固定資產(chǎn)運用的核算圍繞任務(wù)要求，進行分組討論。小組討論完畢，推選一名學生在小組之間進行交流，交流的內(nèi)容包括對問題的理解、核算與操作方法、出現(xiàn)的問題及解決辦法和最終結(jié)果小組討論固定資產(chǎn)運用的核算進行組內(nèi)分工具體內(nèi)容分工及任務(wù)要求表組別角色姓名任務(wù)要求備注主辦會計（組長）會編制記賬憑證;會組織協(xié)調(diào)本組的工作,引領(lǐng)本組成員共同完成任務(wù)制證人會分析業(yè)務(wù)內(nèi)容,并據(jù)此編制記賬憑證審核人會審核記賬憑證任務(wù)一

折舊的核算（3學時）【業(yè)務(wù)】第13題.【要求】完成上述業(yè)務(wù)的會計核算。

（60分鐘）

任務(wù)指導(dǎo)掌握折舊的概念；掌握固定資產(chǎn)計提折舊的范圍；掌握計提折舊的四種方法；掌握不同部門使用的固定資產(chǎn)計提折舊的會計處理。固定資產(chǎn)折舊定義：是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。在有限的年度內(nèi)進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本。

知識鏈接折舊費用，轉(zhuǎn)移到哪兒去了？例:一輛用于銷售商品的汽車購買時的成本100萬元,

界定性質(zhì)：

折舊是一種費用，在計提期間不支付貨幣。核算實質(zhì)：是成本分攤過程，在有效期內(nèi)進行攤配。思考：與管理費用、財務(wù)費用的區(qū)別。

折舊的原因：取決于固定資產(chǎn)損耗。

有形損耗，亦稱機械（或物質(zhì)）損耗：自然損耗；使用損耗。是由于實物正常磨損銹外蝕以及風雨的侵蝕等到的影響所引起的使用從值的價值的損失。

無形損耗亦稱價值（或精神）損耗：價格損耗；效能損耗?？萍疾粩噙M步，舊設(shè)備效能相對降低而引起的貶值或提前報廢而產(chǎn)生的價值損失。

意義：

1、保證固定資產(chǎn)更新有正常的來源

2、實現(xiàn)受益期內(nèi)收入與費用的配比

3、正確計算產(chǎn)品成本和利潤不提折舊，以上目標能實現(xiàn)嗎？

影響折舊的因素（一）折舊基數(shù)：一般指固定資產(chǎn)的原值或經(jīng)過 調(diào)整的價值。（二）凈殘值：指固定資產(chǎn)預(yù)計報廢后可收回的 殘余價值減去預(yù)計的清理費用后的余額。（三）固定資產(chǎn)的使用年限：也就是固定資產(chǎn)的 有限使用年限。（四）固定資產(chǎn)減值準備。例：一輛汽車成本為100萬元，

折舊金額

：

應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值-已計提的固定資產(chǎn)減值準備

思考：為什么要減去兩項？固定資產(chǎn)折舊范圍1、空間范圍：

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。土地為什么不提折舊？注意兩點：

（1）未使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計提折舊。對固定資產(chǎn)進行更新改造時停用的，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。

（2）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值

確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

2、時間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)折舊的最低年限1、建筑物：20年；2、飛機、火車、輪船、機器等：8年；3、器具、工具、家具：5年；4、除飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益 的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊方法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法工作量法年限平均法

1．年限平均法

（1）相關(guān)公式：年折舊額=原價×年折舊率年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=原價×月折舊率公式演變過程見下頁.折舊基礎(chǔ)不變公式演變過程年折舊額=（原價-凈殘值）

÷預(yù)計使用年限年折舊額=（原價-原價×凈殘值率）

÷預(yù)計使用年限年折舊額=（原價-原價×凈殘值÷原價×100%）

÷預(yù)計使用年限年折舊額=原價（1-凈殘值率）÷預(yù)計使用年限 年折舊率=年折舊額÷原價×100%=原價（1-凈殘值率）÷預(yù)計使用年限×100%年折舊額=原價×年折舊率如:原值101萬元,預(yù)計凈殘值1萬元，使用時間10年.（2）會計分錄借：管理費用制造費用銷售費用其他業(yè)務(wù)支出貸：累計折舊不同部門的折舊費用計入不同的科目。

任務(wù)：課本P38頁固定資產(chǎn)折舊計算表。

（先不考慮數(shù)控機床、龍門機床和小 轎車）

（10分鐘）

（2）某類固定資產(chǎn)分類折舊：年折舊率=∑該類固定資產(chǎn)年折舊額÷∑該 類固定資產(chǎn)原值×100%年折舊額=原價×年折舊率月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=原價×月折舊率折舊基礎(chǔ)不變2．工作量法

單位工作量折舊額＝（固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值）÷總工作量每期折舊額＝單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實際工作量折舊基礎(chǔ)不變

任務(wù)：課本P35頁小轎車折舊計算。

（5分鐘）3．雙倍余額遞減法

年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限

期初固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-累計折舊）×月折舊率

最后兩年改為年限平均法。折舊基礎(chǔ)發(fā)生變化加速折舊

任務(wù)：課本P36頁固定資產(chǎn)卡片。

（10分鐘）4．年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和 ×100%

年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）×年折舊率

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）×月折舊率

折舊基礎(chǔ)變化了嗎？

任務(wù)：課本P36頁固定資產(chǎn)卡片。

（10分鐘）固定資產(chǎn)折舊的核算會計分錄：

借：管理費用制造費用銷售費用其他業(yè)務(wù)支出貸：累計折舊不同部門的折舊計入不同科目清楚每個科目核算的部門嗎？

參考答案第13題參考答案一、小車折舊（工作量法）（1）單位工作量折舊額=（原值-預(yù)計凈 殘值）÷總工作量=（150000-3 000）÷1000000=0.147元/公里（2）本月折舊額=本月工作量×單位工作 量折舊額=10000×0.147=1470.00

（3）分錄：

借：管理費用1470

貸：累計折舊1470第13題參考答案二、數(shù)控機床（年數(shù)總和法）

1、年折舊率=尚可使用年限÷可使用年限之和 ×100%=8÷【8×（8+1）÷2】 ×100%=22.22%2、月折舊率=年折舊率÷12=1.85%

3、月折舊額=（原值－凈殘值）×月折舊率

=（380000-380000×2%)×1.85%=6896數(shù)控機床折舊（年數(shù)總和法）折舊方法：年數(shù)總和法年號年折舊率年折舊額月折舊額累計折舊額20078/3622.22%8274768968274720087/3619.44%72395603315514220096/3616.67%62079517321722120105/3613.89%517264311268947數(shù)控機床折舊（年數(shù)總和法）折舊方法：年數(shù)總和法年號年折舊率年折舊額月折舊額累計折舊額20114/3611.11%41374344831032120123/368.33%31021258534134220122/365.56%20705172536204720141/362.78%10353863372400第13題參考答案

4、分錄：借：制造費用6896

貸：累計折舊6896第13題參考答案三、龍門刨床（雙倍余額遞減法）

（一）2005年：

1、年折舊率=2÷可使用年限×100%=2÷8×100%=25% 2、月折舊率=年折舊率÷12=2.08%3、月折舊額=（原值－累計折舊）×月折舊率

=（900000-0）×2.08%=18720第13題參考答案三、龍門刨床（雙倍余額遞減法）（二）2006年：

1、年折舊率=2÷可使用年限×100%=2÷8×100%=25% 2、月折舊率=年折舊率÷12=2.08%3、月折舊額=（原值－累計折舊）×月折舊率

=（900000-225000）×2.08%=14040第13題參考答案三、龍門刨床（雙倍余額遞減法）

（三）2007年：

1、年折舊率=2÷可使用年限×100%=2÷8×100%=25%

2、月折舊率=年折舊率÷12=2.08%

3、月折舊額=（原值－累計折舊）×月折舊率

=（900000-225000-168750）×2.08%=10530龍門刨床折舊（雙倍余額遞減法）折舊方法：雙倍余額遞減法年號年折舊率年折舊額月折舊額累計折舊額200525%

225000

18750

225000200625%168750

14063

393750200725%126563

10547

520313200825%94922

7910

615235龍門刨床折舊（雙倍余額遞減法）2005年:900000×25%=2250002006年(900000-225000)×25%=1687502007年(675000-168750)×25%=1265632008年(506250-126563)×25%=94922龍門刨床折舊（雙倍余額遞減法折舊方法：年數(shù)總和法年號年折舊率年折舊額月折舊額累計折舊額200925%

71191

5933

686426201025%53394

4450

7398202011

71090

5924

8109102012

710905924

882000龍門刨床折舊（雙倍余額遞減法）2009年:(379687-94922)×25%=711912010年(284765-71191)×25%=533942007、2008年年(213574-53394-900000×2%)÷2=71090第13題參考答案

（四）各年會計分錄：借：管理費用——公司經(jīng)費33320

制造費用——基本生產(chǎn)車間（折舊費）

191160

制造費用——輔助生產(chǎn)車間（折舊費）

20463

銷售費用1796

其他業(yè)務(wù)成本——出租1633

貸：累計折舊248372第13題參考答案參考答案見word固定資產(chǎn)年限平均法。任務(wù)二

其他業(yè)務(wù)的核算（2學時）【業(yè)務(wù)】第1～12題.【要求】完成上述業(yè)務(wù)的會計核算。

（36分鐘）

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出定義： 指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造、修理費用等。處理原則： 符合固定資產(chǎn)確認條件，計入固定資產(chǎn)成本；否則，計入當期損益。包括：費用化支出和資本化支出。固定資產(chǎn)的修理

（一）定義：是對固定資產(chǎn)的局部損壞進行的必要修理。 這種修理并不延長其使用壽命或提高其工作 效率。（二）分類：

1．中小修理（1）經(jīng)常修理，范圍小，費用支出少（2）間隔時間短，次數(shù)多。

2、大修理：全面檢修，局部更新，修理范圍大費用 支出多，間隔時間長，次數(shù)少。（三）目的：保持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮 其使用效能。固定資產(chǎn)的修理會計處理：

基本原則：發(fā)生時直接計入當期損益。

生產(chǎn)車間和行政管理部門：管理費用。

專設(shè)銷售機構(gòu)：銷售費用。

費用化支出固定資產(chǎn)的修理會計分錄：

借：管理費用銷售費用貸：銀行存款庫存現(xiàn)金沒有制造費用固定資產(chǎn)修理的訓(xùn)練案例：課本P30第1、3、6題。結(jié)合知識，用心思考第1題參考答案借：管理費用——公司經(jīng)費（修理費）

1900

貸：銀行存款1900第3題參考答案借：管理費用—公司經(jīng)費（修理費）5850

貸：原材料——修理用配件5000

應(yīng)交稅費-增(進轉(zhuǎn))850第6題參考答案借：管理費用1600

貸：銀行存款1600固定資產(chǎn)的改良定義：固定資產(chǎn)的改、擴建稱為固定資產(chǎn)的改良。使固定資產(chǎn)的性能和質(zhì)量都得到了較大的改變。思考：修理與改良的本質(zhì)區(qū)別是什么？固定資產(chǎn)的改良會計處理：

基本原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。固定資產(chǎn)的改良

提醒：

改良工程完工后，重新確定固定資產(chǎn)成本，使用壽命，預(yù)計凈殘值，折舊方法。固定資產(chǎn)的改良會計分錄：一、對某一項固定資產(chǎn)改良時：

1、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程—改良工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)-------**工程固定資產(chǎn)的改良2、領(lǐng)用物資、發(fā)生費用時：

借：在建工程—改良工程貸：工程物資應(yīng)付職工薪酬銀行存款固定資產(chǎn)的改良3、對某一項固定資產(chǎn)中的某組成部分進行替換：借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失原材料庫存現(xiàn)金貸：在建工程—改良工程非獨立固定資產(chǎn)沖減在建工程成本固定資產(chǎn)的改良4、完工后：借：固定資產(chǎn)完：在建工程—改良工程案例：課本P30第7、8、9、10題。要做T形賬第7題參考答案借：在建工程-改良工程-車床200000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)300000第8題參考答案借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失

39200

庫存現(xiàn)金800

貸：在建工程-改良工程-車床

40000

第9題參考答案借：在建工程-改良工程-車床90000

應(yīng)交稅費-增（進）15300

貸：銀行存款105300第10題參考答案借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)-車床

250000

貸：在建工程-改良工程-車床250000

在建工程匯總金額=200000（7）-40000（8）+90000（9）=250000要做T形賬

1、如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)當判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。

如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當資本化、計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，確認為當期費用。幾點提示2、固定資產(chǎn)裝修費用

（1）裝修費用較小，應(yīng)費用化，計入當期損益；

（2）裝修費用較大，裝修使固定資產(chǎn)帶來更多的經(jīng)濟利益，裝修費用應(yīng)當資本化，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的核算一、經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)

1、租出：

借：固定資產(chǎn)-租出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-不需用固定資產(chǎn)思考：什么是經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)？經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的核算2、收到租金時：

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入3、計提折舊時：

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊如果是融資性租出呢？