非審計(jì)服務(wù)的概念辨析

非審計(jì)服務(wù)的概念辨析

一、審計(jì)服務(wù)在業(yè)務(wù)方面的發(fā)展。根據(jù)審計(jì)的特點(diǎn),各有側(cè)重、分非審計(jì)服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的總稱，除了審計(jì)服務(wù)之外的服務(wù)。聯(lián)合國(guó)以列舉的方式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行了劃分。《聯(lián)合國(guó)中心產(chǎn)品分類》中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)產(chǎn)品的條目主要有會(huì)計(jì)、審計(jì)簿記服務(wù),稅收服務(wù)和管理咨詢服務(wù)。按聯(lián)合國(guó)的劃分標(biāo)準(zhǔn),財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表審閱服務(wù)屬于審計(jì)服務(wù),其余則都屬于非審計(jì)服務(wù),包括財(cái)務(wù)報(bào)表編制服務(wù)、其他會(huì)計(jì)服務(wù)、除稅務(wù)申報(bào)以外的簿記服務(wù)以及各種稅收服務(wù)和管理咨詢服務(wù),種類十分廣泛。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)分為三大部分,即保證服務(wù)、咨詢服務(wù)和其他服務(wù)。其中,保證服務(wù)分為鑒證和代編會(huì)計(jì)報(bào)表兩種,鑒證分為審計(jì)/審查、審閱、商定性程序等。在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的分類中,屬于非審計(jì)服務(wù)的是除審計(jì)/審查和審閱之外的所有業(yè)務(wù)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的歷史來(lái)看,非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生早于審計(jì)服務(wù)。在審計(jì)服務(wù)出現(xiàn)之后,非審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容更加豐富,發(fā)展也更加迅速。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)優(yōu)勢(shì)為客戶提供增值服務(wù),在很大程度上促進(jìn)了非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。隨著信息時(shí)代的到來(lái),企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化和國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的增強(qiáng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師向客戶提供非審計(jì)服務(wù)已是大勢(shì)所趨。二、服務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,非審計(jì)服務(wù)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所重要的服務(wù)領(lǐng)域。非審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化,會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸向?qū)I(yè)服務(wù)公司演變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)拓非審計(jì)服務(wù)品種時(shí),最需要考慮的是該項(xiàng)服務(wù)對(duì)審計(jì)服務(wù)的影響。(一)非監(jiān)督和審計(jì)服務(wù)對(duì)監(jiān)督和審計(jì)服務(wù)的積極影響1.兩種服務(wù)的共享性會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般是對(duì)本所的審計(jì)客戶同時(shí)開(kāi)展審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù),兩種服務(wù)都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和性質(zhì)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、經(jīng)營(yíng)過(guò)程所涉及的法律和內(nèi)部控制等方面有深入的了解,因此兩種服務(wù)能共享資源,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低成本,提高效率。因效率提高所節(jié)省的資源可投入審計(jì)過(guò)程,這就使會(huì)計(jì)師事務(wù)所有可能在不增加審計(jì)收費(fèi)的情況下增加審計(jì)過(guò)程的資源投入,資源的增加有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。2.提高營(yíng)利能力,培養(yǎng)更堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。我國(guó)成功會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)開(kāi)展非審計(jì)服務(wù),可以充分利用人力資源,提高獲利能力,使其擁有更堅(jiān)實(shí)和更廣闊的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展至今,職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)很難通過(guò)審計(jì)服務(wù)擴(kuò)大收入,管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)具有較高的附加值,成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的新增長(zhǎng)點(diǎn)。3.尋求多種專家支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)提供多元化的非審計(jì)服務(wù),可以促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)尋求多方面專家的技術(shù)支持,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取多方面的知識(shí),并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)拓更多、更廣泛的實(shí)踐機(jī)會(huì),使其通過(guò)實(shí)踐積累專業(yè)經(jīng)驗(yàn)提高審計(jì)技術(shù),尤其是專業(yè)判斷能力。(二)審計(jì)的獨(dú)立性原則開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)有可能影響審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征,也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師品行的要求,只有具備超然獨(dú)立性,才能做到客觀、公正,得到社會(huì)公眾的信任。1.決策效果難評(píng)價(jià)依據(jù)管理學(xué)原理,管理決策行為和管理決策評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)做出必要的劃分,因?yàn)楣芾碚吆茈y客觀公正地評(píng)價(jià)自身決策行動(dòng)的效果。類似的,非審計(jì)服務(wù)中的管理咨詢服務(wù)可能會(huì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于企業(yè)的管理者位置,而處于管理位置的審計(jì)師可能難以客觀地評(píng)價(jià)與判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易性質(zhì)。2.要與客戶發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的非審計(jì)服務(wù)相對(duì)于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)較高,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為緊密,甚至形成對(duì)客戶的依賴,面對(duì)客戶的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)因擔(dān)心失去客戶而違背審計(jì)原則,與客戶發(fā)生一些內(nèi)幕交易,發(fā)表不符合企業(yè)真實(shí)情況的審計(jì)意見(jiàn),歪曲會(huì)計(jì)信息真相,誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤的決策。3.建立嚴(yán)格的職業(yè)準(zhǔn)則公眾相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的一個(gè)原因在于,會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立了一系列的職業(yè)準(zhǔn)則,尤其是良好的職業(yè)行為準(zhǔn)則、公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則及質(zhì)量控制準(zhǔn)則。隨著非審計(jì)業(yè)務(wù)的增多及非審計(jì)業(yè)務(wù)的多樣性,可能會(huì)影響該領(lǐng)域內(nèi)的職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任體系的建立,從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀、獨(dú)立、公正的聲譽(yù)受到損害。(三)審計(jì)獨(dú)立性差。審計(jì)事項(xiàng)是由或正與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)種類單一,所占審計(jì)總收入的比重較小,且極少出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從同一客戶獲得的非審計(jì)服務(wù)收入成為其主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源的現(xiàn)象,所以對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅也較小。三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)實(shí)意義(一)提出了關(guān)于管理服務(wù)市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放課題隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)全球一體化的加快,越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)企業(yè)走向了國(guó)際市場(chǎng),這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理和信息化程度均提出了更高的要求。財(cái)政部關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放課題的研究成果表明,在參與調(diào)查問(wèn)卷的80家走出去企業(yè)(其中外商投資企業(yè)36家,國(guó)有企業(yè)44家)中,38%的公司表示迫切需要管理咨詢服務(wù),28%的公司表示迫切需要審計(jì)服務(wù),15%的公司表示迫切需要評(píng)估、會(huì)計(jì)代理服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以把握客戶需求,利用其豐富的人才資源、信息資源和技術(shù)優(yōu)勢(shì),對(duì)企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他方面的非審計(jì)服務(wù),幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范化運(yùn)作,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。(二)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈在全球化的影響下,無(wú)論何種行業(yè),都不可避免地面對(duì)全球化發(fā)展,并參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。加入WTO后,我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)進(jìn)一步開(kāi)放,境外知名的會(huì)計(jì)公司以更靈活、更便利的方式紛紛進(jìn)入我國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng),國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在更加直觀地了解、吸收國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司完整的管理制度與經(jīng)驗(yàn)的同時(shí),面臨著更加激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。從中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的數(shù)據(jù)來(lái)看,我國(guó)百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,“四大”遙遙領(lǐng)先于本土?xí)?jì)師事務(wù)所,自2004年以來(lái),國(guó)內(nèi)“四大”的收入基本占到百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的一半。從國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)來(lái)看,非審計(jì)業(yè)務(wù)所占的比例相當(dāng)高。這種業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所擺脫傳統(tǒng)低端市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),致力于專業(yè)化、個(gè)性化的市場(chǎng)開(kāi)發(fā),并形成比較競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。與傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的單一性和有限性相比,非審計(jì)服務(wù)具有高收益低風(fēng)險(xiǎn)的特征,顯然我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該重視非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展,以提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力。(三)有利于加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,關(guān)鍵在于人才。隨著市場(chǎng)的逐漸擴(kuò)大和改革的不斷深入,企業(yè)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供投融資決策、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等一系列高層次的管理咨詢服務(wù),開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸納精通宏觀經(jīng)濟(jì)管理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、管理心理學(xué)、公司融資、金融財(cái)政政策、證券市場(chǎng)、信息技術(shù)和資產(chǎn)評(píng)估等方面的人才,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的人才結(jié)構(gòu)日趨合理,提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力及抵抗行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的能力,從而為客戶提供更高質(zhì)量的服務(wù)。四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)關(guān)于非審計(jì)服務(wù)的建議(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所地實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性,在部分特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)中處于重要地位在發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)中,非審計(jì)業(yè)務(wù)不僅市場(chǎng)潛力大,而且種類繁多,會(huì)占據(jù)越來(lái)越重要的地位。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合實(shí)際和專業(yè)優(yōu)勢(shì),有選擇的發(fā)展管理咨詢、稅務(wù)代理、驗(yàn)資等非審計(jì)業(yè)務(wù)。管理咨詢服務(wù)是為客戶提供建議和幫助,管理咨詢服務(wù)的直接受益者多為企業(yè)的管理當(dāng)局,在提供這種服務(wù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師更像是企業(yè)的“雇員”,這類服務(wù)有可能影響實(shí)質(zhì)上或形式上的獨(dú)立性。在不損害審計(jì)獨(dú)立性的前提下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事部分管理咨詢服務(wù)。一般認(rèn)為,稅務(wù)服務(wù)不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇、公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和政府監(jiān)管力度的增強(qiáng),企業(yè)出于降低稅負(fù)成本和規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的考慮,會(huì)迫切需要熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)為其服務(wù)。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的前提下,可以拓展如稅務(wù)代理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、涉稅流程設(shè)計(jì)和診斷、稅收籌劃和轉(zhuǎn)移定價(jià)、稅企糾紛協(xié)調(diào)等業(yè)務(wù)。驗(yàn)資收入在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入中也占有較大比重,對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的負(fù)面影響也