2014CPA增值稅相關(guān)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

增值稅知識(shí)點(diǎn)總結(jié)（一）特殊征稅項(xiàng)目1.期貨業(yè)務(wù)（貨物形態(tài)）貨物期貨（商品期貨和貴金屬期貨）增值稅貨幣期貨（利率、外匯、國債期貨）營業(yè)稅期貨交易所應(yīng)繳納的增值稅=銷項(xiàng)稅額-供貨單位向交易所開具的專票的銷項(xiàng)稅額。期貨交易所本身發(fā)生的各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（2）（3）銀行、典當(dāng)業(yè)、寄售業(yè)、銀行銷售金銀；典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品；寄售業(yè)銷售物品的業(yè)務(wù)。應(yīng)繳納增值稅。（4）（5）集郵商品、發(fā)行報(bào)刊營改增：增值稅（6）過網(wǎng)費(fèi)、（16）并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)★電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅?！锕╇娖髽I(yè)提供電壓調(diào)節(jié)服務(wù)向發(fā)電企業(yè)收取的的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，征收增值稅（7）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用（數(shù)量）與貨物的銷售數(shù)量直接有關(guān)系的，征收增值稅；與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系，不征收增值稅（10）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方代收的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。（11）會(huì)員費(fèi)對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)不繳納增值稅。（12）政府補(bǔ)助各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼，不征收增值稅。（13）納稅人提供礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分煉、洗選屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)繳納增值稅。（14）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于應(yīng)稅貨物的，應(yīng)征收增值稅。（15）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征稅增值稅。轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不征稅增值稅。（9）印刷企業(yè)（1）接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷統(tǒng)一刊號(hào)圖書、雜志、報(bào)紙，按銷貨征收增值稅稅率13%（稅收優(yōu)惠）（2）出版單位提供紙張，就其收取的加工費(fèi)和代墊輔助材料款，按委托加工征收增值稅。稅率17%（3）自行購買紙張，印刷除雜志、報(bào)紙、圖書以外的刊物，征收增值稅。稅率17%（沒有稅收優(yōu)惠）4、銷售邊角廢料稅率17%（17）電梯①企業(yè)銷售購進(jìn)電梯并負(fù)責(zé)安裝、保養(yǎng)、維修收入一并征收增值稅。②企業(yè)銷售自產(chǎn)電梯并負(fù)責(zé)安裝、保養(yǎng)、維修收入銷售自產(chǎn)電梯收入：增值稅；安裝、保養(yǎng)、維修收入：營業(yè)稅。③只從事電梯保養(yǎng)、維修服務(wù)收入征收營業(yè)稅（18）銷售二手車（只有滿足條件才不征稅增值稅）收購二手車?過戶到自己名下?銷售二手車過戶到買家名下。屬于銷貨行為。增值稅納稅人受托代理銷售二手車，不征稅增值稅。受托代理需同時(shí)滿足條件：受托方不向委托方預(yù)付貨款；委托方將《二手車統(tǒng)一銷售發(fā)票》直接開具給購買方。受托方按購買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額同委托方結(jié)算，并另外收取手續(xù)費(fèi)。營業(yè)稅（19）罰沒物品拍賣單位：不予征稅；購入單位：照章納稅。營改增新內(nèi)容1、出租車公司向使用本公司自有出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路交通運(yùn)輸（11%）征收增值稅。2.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸中的承租、期租業(yè)務(wù)，航空運(yùn)輸中的濕租業(yè)務(wù)，按運(yùn)輸業(yè)11%征稅。3.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸中的光租、航空運(yùn)輸中的干租業(yè)務(wù)，按有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)17%征稅。4.在港口碼頭服務(wù)中設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按：港口碼頭服務(wù)征收增值稅。5.代理記賬按咨詢服務(wù)征收增值稅。6.廣播影視服務(wù)包括放映服務(wù)。7.郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按金融保險(xiǎn)業(yè)征收營業(yè)稅。8.中央財(cái)政補(bǔ)貼收入不征稅增值稅。9.油氣田企業(yè)從事生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)增收增值稅。10.國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益為目的服務(wù)，不征稅增值稅。（二）特殊銷售方式下銷售額的確定1.采用折扣方式銷售◆折扣銷售關(guān)注點(diǎn)：（1）未在同一張發(fā)票“金額”欄注明的，僅在發(fā)票的備注欄注明折扣額，不得扣減折扣額。（2）營改增應(yīng)稅服務(wù)：未在同一發(fā)票上（銷售額、折扣額），不得扣減折扣額。2.以舊換新方式銷售銷售額不得抵減舊貨回收額（金銀除外）。3.以物易物方式銷售分別做購銷處理，即甲給乙開發(fā)票，乙給甲開發(fā)票，不能取得相應(yīng)增值稅發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4.包裝物押金是否計(jì)入銷售額主要關(guān)注點(diǎn)：一般情況下，逾期計(jì)入銷售額，未逾期不計(jì)入銷售額。（換算成不含稅）特殊情況：白酒、紅酒的包裝物押金在賣貨時(shí)計(jì)入銷售額。包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用。5.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)使用過的固定資產(chǎn)的關(guān)注點(diǎn)：購進(jìn)時(shí)點(diǎn)2008.12.31（1）2008.12.31以前購進(jìn)：銷項(xiàng)稅額=銷售額/（1+4%）*4%/2（2）2009.1.1之后購進(jìn)：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*17%使用過的舊貨的關(guān)注點(diǎn)：購進(jìn)時(shí)點(diǎn)2013.08.01（1）2013.08.01以前購進(jìn)：銷項(xiàng)稅額=銷售額/（1+4%）*4%/2（2）2013.08.01之后購進(jìn)：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*17%舊貨：小汽車、摩托車、游艇；無法確定銷售額：以固定資產(chǎn)凈額作為銷售額。6.直銷企業(yè)銷售額的確定直銷企業(yè)?銷售員，銷售額為向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷企業(yè)—直銷員?消費(fèi)者，銷售額為向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營改增的特殊銷售1.融資租賃企業(yè)售后回租：融資租入?A（出售）??（回租）租賃公司。承租人出售資產(chǎn)不征稅增值稅。租賃公司在出租時(shí)的銷項(xiàng)稅額=（租賃公司向A收取的全部價(jià)款-本金-利息）*0.17。租賃公司可以扣除的利息，必須是與自承租方購進(jìn)設(shè)備有關(guān)的利息，無關(guān)的利息是不能扣除的。租賃公司向A收取的有形動(dòng)產(chǎn)本金不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。融資租賃：融資租入?租賃公司?承租者A租賃公司在出租時(shí)的銷項(xiàng)稅額=（租賃公司向A收取的全部價(jià)款-利息-保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置稅）*0.172.航空運(yùn)輸企業(yè)買機(jī)票購買價(jià)款=機(jī)票費(fèi)+燃油附加費(fèi)+機(jī)場建設(shè)費(fèi)。銷項(xiàng)稅額=（收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-機(jī)場建設(shè)費(fèi)-代賣其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票收入）*0.113.國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)銷項(xiàng)稅額=（收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)）*0.064.知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)服務(wù)銷項(xiàng)稅額=（收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收的政府性基金和行政事業(yè)收費(fèi)）*0.06向委托方收取的行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金不得開具增值稅專用發(fā)票。5.客運(yùn)場站服務(wù)銷項(xiàng)稅額=（收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)）*0.06承運(yùn)方向客運(yùn)站開具的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。差額計(jì)稅：1.融資租賃

2.客運(yùn)場站服務(wù)

3.國際貨物代理運(yùn)輸

4.提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)知識(shí)點(diǎn)鏈接：中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)），適用零稅率的增值稅稅率。航空運(yùn)輸企業(yè)已售票，但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)的逾期票證收入，不征收增值稅。（三）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?原制度下的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?營改增增加的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目（如水）、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。1、接受旅客的運(yùn)輸服務(wù)非正常損失購進(jìn)貨物及相關(guān)勞務(wù)。注：非正常主要指管理不善2、與非正常損失相關(guān)的交通運(yùn)輸服務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。3、與非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品相關(guān)的交通運(yùn)輸服務(wù)。一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)無法劃分不得抵扣的進(jìn)行稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*（當(dāng)期簡易計(jì)稅項(xiàng)目的銷售額、當(dāng)月免稅的銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額與營業(yè)額合計(jì)）。5.納稅人未取得海關(guān)的完稅憑證。（四）特殊情況的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額處理1.銷售退回或折讓的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額處理銷售方：從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；（未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票不得扣減）購貨方：從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。2.平銷返利當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/（1+17%）*0.17商業(yè)企業(yè)取得的平銷返利一律不得開具增值稅專用發(fā)票。3.稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)服務(wù)費(fèi)抵減增值稅政策。（1）初次購買專用設(shè)備，時(shí)點(diǎn)2011.12.01關(guān)鍵詞：全額抵減應(yīng)納稅額-專用設(shè)備的價(jià)稅合計(jì)額；不足抵減，可結(jié)轉(zhuǎn)下期。（2）非初次購買：自行負(fù)擔(dān)。技術(shù)服務(wù)費(fèi)，時(shí)點(diǎn)：2011.12.01后發(fā)生?？迫~抵減。（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般規(guī)定當(dāng)天：收訖貨款或開具發(fā)票當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天；報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；扣繳義務(wù)發(fā)生當(dāng)天。具體規(guī)定（4）（5）都是發(fā)貨時(shí)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，（4）則主要是為了緩解購買方支付壓力。采取直接收款方式銷售貨（錢貨兩清）先發(fā)貨的直接收款方式；先收款的直接收款方式。索取憑證或貨款時(shí)貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物為書面合同約