房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增政策大輔導(dǎo)手冊(cè)

房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增政策大輔導(dǎo)手冊(cè)云南省國家稅務(wù)局2017年4月

目錄目錄 2第一章 基本政策 3一、納稅人 3二、征稅范圍 3三、稅率和征收率 4四、計(jì)稅方法 4五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 8六、預(yù)繳稅款 8七、發(fā)票開具 9八、納稅申報(bào) 10九、其他事項(xiàng) 11第二章 進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)規(guī)定 12一、進(jìn)項(xiàng)稅額 12二、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 12三、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 13四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣特殊規(guī)定 14五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限規(guī)定 17六、常用成本費(fèi)用抵扣項(xiàng)目 19第三章 《營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算表》填報(bào)指南 23一、填寫對(duì)象及表式 23二、填報(bào)要點(diǎn) 24三、行業(yè)填寫案例 24四、稅負(fù)測(cè)算表填寫常見錯(cuò)誤 30五、營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算項(xiàng)目與稅率、差額征稅項(xiàng)目對(duì)照表 37

第一章 基本政策一、納稅人（一）納稅人的確定。在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（二）扣繳義務(wù)人的確定。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（三）納稅人的分類。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。二、征稅范圍（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目自行開發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。房地產(chǎn)項(xiàng)目，是指對(duì)屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中不動(dòng)產(chǎn)范圍內(nèi)的所有建筑物、構(gòu)筑物等進(jìn)行投資開發(fā)建設(shè)的項(xiàng)目。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，屬于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（三）不征收增值稅項(xiàng)目1.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。2.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。三、稅率和征收率（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的，適用11%的增值稅稅率，其中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用5%征收率。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。四、計(jì)稅方法（一）一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。1.一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2.一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。1.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)（三）銷售額的基本規(guī)定銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括：代為收取并符合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，銷售額的具體計(jì)算方法如下：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款相關(guān)注釋：“當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積”，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。“房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積”，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積?！爱?dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積”、“房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積”，均是指計(jì)容積率地上建筑面積，不包括地下車位建筑面積。“支付的土地價(jià)款”，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款，同時(shí)也包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。注意事項(xiàng)：（1）在計(jì)算銷售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。否則，不得扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。（2）應(yīng)建立臺(tái)賬登記土地價(jià)款的扣除情況，扣除的土地價(jià)款不得超過納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對(duì)該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時(shí)符合下列條件的，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價(jià)款。一是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司；二是政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變；三是項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。（四）進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。六、預(yù)繳稅款（一）一般納稅人1.預(yù)收款預(yù)繳采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。2.異地不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（二）小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。七、發(fā)票開具（一）銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。1.一般納稅人一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開具增值稅發(fā)票。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)使用《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》中的603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”開具發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。一般納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。2.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開具增值稅普通發(fā)票。購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。應(yīng)使用《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》中的603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”開具，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。小規(guī)模納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，應(yīng)向付款方開具《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”的不征稅增值稅發(fā)票。發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。八、納稅申報(bào)（一）一般納稅人一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率（適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅）或5%的征收率（老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。九、其他事項(xiàng)（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

第二章 進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)規(guī)定一、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。二、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。三、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上述第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣特殊規(guī)定（一）新增不動(dòng)產(chǎn)和在建工程新增不動(dòng)產(chǎn)。增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額特殊處理1.適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。3.涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；兼用于應(yīng)稅項(xiàng)目和上述不允許抵扣項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)的，應(yīng)按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。主要有以下幾種情況：專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目。4.納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。5.增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)企業(yè)名稱，確保海關(guān)繳款書上的企業(yè)名稱與稅務(wù)登記的企業(yè)名稱一致。稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅抵扣范圍的海關(guān)繳款書信息與海關(guān)采集的繳款信息進(jìn)行稽核比對(duì)。經(jīng)稽核比對(duì)相符后，海關(guān)繳款書上注明的增值稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣?；吮葘?duì)不相符，所列稅額暫不得抵扣，待核查確認(rèn)海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口業(yè)務(wù)一致后，海關(guān)繳款書上注明的增值稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。（三）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情形有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。（四）丟失增值稅專用發(fā)票、海關(guān)繳款書一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳?。增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)?；吮葘?duì)無誤后，方可允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（五）取得虛增進(jìn)項(xiàng)企業(yè)開具的專用發(fā)票納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限規(guī)定（一）基本規(guī)定1.增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。2.實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。3.增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。4.增值稅一般納稅人已認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）違反抵扣時(shí)限但允許繼續(xù)抵扣的規(guī)定1.逾期未認(rèn)證對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（本條所稱增值稅扣稅憑證，僅指增值稅專用發(fā)票和海關(guān)繳款書，不包括機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?？陀^原因包括如下類型：（1）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（2）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（3）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（4）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（5）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.未按期申報(bào)抵扣增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。客觀原因包括如下類型：（1）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；（2）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；（4）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。六、常用成本費(fèi)用抵扣項(xiàng)目以下所列允許抵扣的成本費(fèi)用項(xiàng)目，僅以從一般納稅人處取得的適用一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法而開具的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率舉例。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，按照所取得的小規(guī)模納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開或自開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。1.允許抵扣項(xiàng)目（1）建筑服務(wù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購進(jìn)的工程、安裝、修繕、裝飾服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%或3%。（2）建筑工程材料。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。（3）運(yùn)費(fèi)。運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。（4）差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)用。差旅費(fèi)一般包括出差人員發(fā)生的吃、住、行費(fèi)用。其中，餐飲費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：機(jī)票、船票、車票等屬于旅客服務(wù)費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；住宿費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（5）辦公用品。企業(yè)購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲(chǔ)介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。（6）通信費(fèi)。包括各種通訊工具發(fā)生的辦公電話費(fèi)及服務(wù)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用維護(hù)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)等。其中基礎(chǔ)電信服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%，增值電信服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（7）快遞費(fèi)。業(yè)務(wù)往來發(fā)生的快遞費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（8）車輛使用費(fèi)用。包括車輛維修費(fèi)、油料費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)、過橋費(fèi)。其中，車輛維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，油料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。過路過橋費(fèi)。企業(yè)支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按5%或3%征收率換算后計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（9）水電氣暖費(fèi)。其中，水費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%或3%，電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，天然氣的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%，暖氣費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。水、電、氣、暖費(fèi)應(yīng)注意將經(jīng)營(yíng)辦公與集體福利分開，用于集體福利部分進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。（10）會(huì)議費(fèi)。指企業(yè)舉辦會(huì)議而向會(huì)務(wù)服務(wù)提供方支付的會(huì)議費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（11）物業(yè)管理費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（12）安保費(fèi)。購買安保服務(wù)的費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%或5%，為加強(qiáng)安保而購置的攝像頭、消防器材等費(fèi)用、監(jiān)控室日常維護(hù)開支費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。（13）書報(bào)費(fèi)。包括購買的報(bào)紙、雜志等費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%，上游納稅人享受免稅政策的除外。（14）咨詢費(fèi)，中介服務(wù)費(fèi)。向各類中介機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用，如審計(jì)查賬、驗(yàn)資審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、高新企業(yè)認(rèn)定審計(jì)、法律咨詢，稅務(wù)咨詢、經(jīng)濟(jì)顧問、技術(shù)顧問等，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（15）廣告宣傳費(fèi)。廣告制作進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，廣告設(shè)計(jì)、廣告發(fā)布、廣告代理等進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（16）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。因工作需要發(fā)生、為本單位職工或雇員購買的、具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)的勞保用品，如手套、防塵口罩、防噪音耳塞等用品。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17％。（17）勘察勘探費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（18）設(shè)計(jì)費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（19）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（20）保險(xiǎn)費(fèi)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。為特殊工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（21）培訓(xùn)費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。（22）物料消耗。主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。（23）安全生產(chǎn)用品。包括施工生產(chǎn)中購買的安全防護(hù)網(wǎng)、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、漏電保護(hù)器、防爆防火器材等，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。2.不允許抵扣項(xiàng)目（1）餐飲費(fèi)。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。如招待用煙、酒、茶和禮品等。（3）旅客運(yùn)輸費(fèi)用。如機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等。（4）娛樂費(fèi)用。（5）借款費(fèi)用。購進(jìn)的貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。接受貸款服務(wù)向貸款方支付的全部利息以及利息性質(zhì)的費(fèi)用以及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（6）用于職工福利而購進(jìn)的貨物服務(wù)等。如員工食堂和宿舍用的水電暖氣煤氣、以職工個(gè)人名義開具的通訊費(fèi)、為員工購買的人身保險(xiǎn)等。（7）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、學(xué)歷教育培訓(xùn)、外聘人員工資等。（8）折舊、攤銷。（9）稅金。如印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣。（10）行政事業(yè)性收費(fèi)。（11）征地拆遷費(fèi)及房屋、道路、青苗補(bǔ)償費(fèi)

第三章 《營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算表》填報(bào)指南一、填寫對(duì)象及表式自2016年6月申報(bào)期起，從事建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，應(yīng)當(dāng)在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。2016年5月1日以后新辦理稅務(wù)登記的試點(diǎn)一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人，不需要填報(bào)測(cè)算明細(xì)表。二、填報(bào)要點(diǎn)（一）納稅人兼營(yíng)多種應(yīng)稅行為的，應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》分項(xiàng)目填報(bào)《測(cè)算明細(xì)表》，即多項(xiàng)應(yīng)稅行為分行填報(bào)對(duì)應(yīng)“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。（二）納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，適用不同計(jì)稅方法的，應(yīng)將不同計(jì)稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報(bào)《測(cè)算明細(xì)表》。例如，某納稅人提供工程服務(wù)，甲項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法，乙項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則《測(cè)算明細(xì)表》中應(yīng)填報(bào)兩行“040100工程服務(wù)”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。（三）納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，在原營(yíng)業(yè)稅政策下適用不同營(yíng)業(yè)稅稅率的，確定其對(duì)應(yīng)的增值稅稅率或征收率、營(yíng)業(yè)稅稅率。例如，某農(nóng)業(yè)銀行同期發(fā)生的農(nóng)戶貸款、其他貸款，則《測(cè)算明細(xì)表》中應(yīng)填報(bào)兩行“050100貸款服務(wù)”，分別反映原營(yíng)業(yè)稅3%稅率和5%稅率的數(shù)據(jù)。（四）納稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的，才能按實(shí)際扣除額填報(bào)第4列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。（五）納稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目，按國家統(tǒng)一的原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，可以填報(bào)對(duì)應(yīng)行次第9列“本期發(fā)生額”。三、行業(yè)填寫案例需要說明的是：為方便計(jì)算和理解，案例計(jì)算和填表過程都是取整數(shù)，未精確到元至角分，納稅人填表格時(shí)，須按要求精確到元至角分。除標(biāo)注為不含稅銷售額的外，其他均為含稅銷售額。D公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，已登記為增值稅一般納稅人，2016年5月份主要發(fā)生以下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)1：2016年5月份銷售本公司開發(fā)自建的房產(chǎn)項(xiàng)目商品房，取得銷售不動(dòng)產(chǎn)不含稅收入2000萬元，并開具增值稅發(fā)票。業(yè)務(wù)2：2016年5月15日，將其4月30日前購得的一棟寫字樓出售，取得含稅收入9990萬元，并開具發(fā)票。D公司購置該寫字樓的原價(jià)為5000萬元。業(yè)務(wù)3：2016年5月20日，購進(jìn)一套商品房作為辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票1份，金額500萬元，稅額55萬元。其他業(yè)務(wù)：2016年5月期間，購買材料、建筑工地機(jī)械等（不包括用于業(yè)務(wù)2的進(jìn)項(xiàng)）取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為400萬元。步驟一：D公司所屬期5月份的申報(bào)情況如下：1．業(yè)務(wù)1：該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額如下：銷項(xiàng)稅額＝2000×11%＝220萬元2．業(yè)務(wù)2：該項(xiàng)目D公司按文件規(guī)定，選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并且適用差額征稅政策。該業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額如下：應(yīng)納稅額＝（9990－5000）÷(1＋5%)×5%＝237.60萬元(另外，該項(xiàng)目如果在異地，須按要求在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款，具體預(yù)繳稅額如下：預(yù)繳稅額為（9990－5000）÷(1＋5%)×5%＝237.60萬元)3．業(yè)務(wù)3：按規(guī)定購進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)第一年抵扣60%，該業(yè)務(wù)2016年5月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如下：進(jìn)項(xiàng)稅額＝500×11%×60%＝33萬元4．其他業(yè)務(wù)：購買材料、機(jī)械等取得進(jìn)項(xiàng)稅額＝400×17%＝68萬元5．匯總情況：D公司本月一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝220－33－68＝119萬元D公司本月簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝237.6萬元最后填報(bào)的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為220，《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為220－33－68＝119。步驟二：《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填寫方法如下：業(yè)務(wù)１：該業(yè)務(wù)屬于銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》填寫“090100銷售不動(dòng)產(chǎn)建筑物”；該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫11%，“營(yíng)業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫5%。表中“增值稅”部分欄次的填寫如下：其中第7欄按填寫說明采用測(cè)算法計(jì)算過程為：220÷220×119＝119萬元該業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，表中“營(yíng)業(yè)稅”部分欄次的填寫如下：業(yè)務(wù)2：該業(yè)務(wù)屬于銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》填寫“090100銷售不動(dòng)產(chǎn)建筑物”；該項(xiàng)目納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并且適用差額征稅政策，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫5%，“營(yíng)業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫5%。表中“增值稅”部分欄次的填寫如下：該項(xiàng)目納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，其中第7欄直接等于第6欄。該業(yè)務(wù)按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，表中“營(yíng)業(yè)稅”部分欄次的填寫如下：業(yè)務(wù)3：該業(yè)務(wù)屬于購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)納稅人當(dāng)期的納稅申報(bào)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，但不屬于銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按要求無需填入《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。其他業(yè)務(wù)：由于該案例中的其他業(yè)務(wù)，不屬于銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按要求無需填入《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》。匯總情況：表中合計(jì)行按前面兩行進(jìn)行相加計(jì)算得出，最后，該企業(yè)的《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》填寫結(jié)果如下：四、稅負(fù)測(cè)算表填寫常見錯(cuò)誤（一）增值稅應(yīng)納稅額大于0，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額等于0。造成這種情況的原因主要包括：一是營(yíng)業(yè)稅稅率選擇為0，二是將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額填入差額扣除項(xiàng)目。另外，在增值稅應(yīng)納稅額為0的情況下，如果納稅人漏填營(yíng)業(yè)稅差額扣除項(xiàng)目，可能會(huì)造成營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額大于0，影響稅負(fù)測(cè)算的準(zhǔn)確性。例1：XX建筑有限公司9月8日申報(bào)，誤將工程服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率選為0%，造成營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額為0，影響稅負(fù)測(cè)算準(zhǔn)確性。例如：XX旅游開發(fā)公司3月14日申報(bào)，將本應(yīng)填入第13列的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額92465元誤填入第9-11列，造成增值稅應(yīng)納稅額大于0但營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額等于0，影響稅負(fù)測(cè)算準(zhǔn)確性。（二）增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅率或征收率選擇錯(cuò)誤。應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅稅率或征收率因與附表一中應(yīng)保持一致，因此選擇錯(cuò)誤的比較少見，但營(yíng)業(yè)稅稅率選擇錯(cuò)誤較多，特別是營(yíng)業(yè)稅稅率有兩個(gè)及以上的，加之營(yíng)業(yè)稅僅為測(cè)算項(xiàng)目，系統(tǒng)無強(qiáng)制校驗(yàn)關(guān)系，選錯(cuò)情況較多。例如：XX電影城公司1月5日申報(bào)娛樂服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率為6%，根據(jù)政策規(guī)定，該公司娛樂服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，屬于納稅人營(yíng)業(yè)稅稅率填寫錯(cuò)誤，影響稅負(fù)測(cè)算準(zhǔn)確性。（三）增值稅或營(yíng)業(yè)稅扣除金額填寫錯(cuò)誤1.漏填增值稅本期實(shí)際扣除金額。測(cè)算表第4列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”反映納稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的情況，如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)扣除分包款，適用房地產(chǎn)開發(fā)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目一般計(jì)稅方法計(jì)稅的扣除土地價(jià)款等。例如：XX置業(yè)公司2016年12月13日申報(bào)，銷售房地產(chǎn)收入73583666.11元，該項(xiàng)目為房地產(chǎn)新項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法，但該企業(yè)未扣除土地價(jià)款，造成稅負(fù)虛高。2.漏填營(yíng)業(yè)稅本期實(shí)際扣除金額。納稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目，按國家統(tǒng)一的原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，應(yīng)填報(bào)第9列“本期發(fā)生額”和“本期實(shí)際扣除金額”。如建筑服務(wù)扣除分包款，旅游服務(wù)扣除支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，勞務(wù)派遣服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的可扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等。例如：XX建筑有限公司8月12日申報(bào)，未填列營(yíng)業(yè)稅扣除額。根據(jù)政策規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額，因此該納稅人應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅扣除欄目中填入分包工程款19761972。3.增值稅和營(yíng)業(yè)稅扣除金額填寫錯(cuò)誤。出錯(cuò)率較高的是測(cè)算表“原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目”的相關(guān)列次，包括第8列“期初余額”、第9列“本期發(fā)生額”和第11列“本期實(shí)際扣除金額”?！捌诔跤囝~”應(yīng)與上期第12列“期末余額”保持一致?！氨酒诎l(fā)生額”為納稅人當(dāng)期發(fā)生的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目在營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定下可以享受差額扣除的部分，部分納稅人因理解不到位，會(huì)誤將當(dāng)期增值稅不含稅銷售額或增值稅價(jià)稅合計(jì)填入此列。一般情況下，營(yíng)業(yè)稅和增值稅可扣除金額相等，但也存在增值稅扣除大于營(yíng)業(yè)稅扣除的情況，如旅游服務(wù)增值稅比營(yíng)業(yè)稅相比可多扣除簽證費(fèi)、勞務(wù)派遣服務(wù)增值稅較營(yíng)業(yè)稅相比可多扣除員工福利。增值稅扣除小于營(yíng)業(yè)稅扣除的情況，如安保服務(wù)在增值稅下可比照勞務(wù)派遣執(zhí)行，但營(yíng)業(yè)稅下無扣除政策；建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法的，增值稅下不允許扣除，但營(yíng)業(yè)稅下可以扣除分包款?！氨酒趯?shí)際扣除金額”也是納稅人經(jīng)常填錯(cuò)或漏填的項(xiàng)目，一般情況下本期實(shí)際扣除金額與本期發(fā)生額相等。常見錯(cuò)誤同上。例如：XX房地產(chǎn)有限公司7月11日申報(bào)，將本應(yīng)填入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額（第13列）的1106176.21填入差額扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額中（第9列）中，導(dǎo)致應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為0，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額為0，影響稅負(fù)測(cè)算準(zhǔn)確性。（四）應(yīng)稅項(xiàng)目填寫不規(guī)范。個(gè)別納稅人會(huì)將相同應(yīng)稅項(xiàng)目拆分按項(xiàng)目進(jìn)行填寫，如有多筆不動(dòng)產(chǎn)租賃收入，且都適用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，納稅人填寫了多條，正確的填寫方式為相同稅率或征收率的同一應(yīng)稅項(xiàng)目，合并填寫一條即可。例如：XX工程公司3月份申報(bào)2筆專業(yè)技術(shù)服務(wù)收入，該納稅人在營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表中填寫了2條記錄，納稅人應(yīng)將2筆業(yè)務(wù)合并成一條記錄填報(bào)。（五）主表銷售額填寫不規(guī)范。