財(cái)務(wù)管理貨幣資金審計(jì)

第九章貨幣資金審計(jì)第一節(jié)現(xiàn)金審計(jì)第二節(jié)銀行存款審計(jì)

第一節(jié)現(xiàn)金審計(jì)一、現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)1、確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表中日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。2、確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。3、確定庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的余額是否正確。4、確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試（一）、現(xiàn)金內(nèi)部控制制度一個(gè)良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：1、現(xiàn)金收支與現(xiàn)金記賬的崗位分離。2、現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的依據(jù)。3、全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)4、控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。5、按月盤點(diǎn)現(xiàn)金。6、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。具體可細(xì)分為：收款、付款和零用現(xiàn)金內(nèi)部控制。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)某貿(mào)易公司審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了該公司出納王玉貪污公款情況如下：（1）王玉從公司收發(fā)室截取了顧客李紅寄給公司的分期付款的5000元支票，存入由他負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款中。然后，在該公司存款中以支付勞務(wù)費(fèi)為由，開具了一張以自己為受款人的5000元的支票，簽名后從銀行兌現(xiàn)了現(xiàn)金。（2）與客戶對(duì)帳時(shí)，王玉將應(yīng)收帳款（李紅）帳戶余額扣減5000元后作為對(duì)帳單發(fā)給李紅對(duì)帳，表示5000元款項(xiàng)已經(jīng)收到。（3）10天后，王玉編制了一張會(huì)計(jì)憑證，將應(yīng)收帳款（李紅）帳戶調(diào)整到正確余額。但銀行存款帳戶余額卻比實(shí)際高列了5000元。（4）月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，王玉在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。要求：根據(jù)上述情況，分析該公司內(nèi)部控制制度中存在哪些主要缺陷從內(nèi)部控制制度的建立和健全方面看，存在三個(gè)問(wèn)題：（1）支票的簽發(fā)和印章管理未分工（2）出納與記帳未分工（3）出納與客戶對(duì)帳、與銀行對(duì)帳未分工三、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）核對(duì)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。（二）盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。其方法和步驟有：1、制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查。2、審閱現(xiàn)金日記賬要同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。3、由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。4、盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額。5、資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。6、盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。7、若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整。

審計(jì)中現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)注意的事項(xiàng)

現(xiàn)金盤點(diǎn)不應(yīng)僅限于現(xiàn)金，一切與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)系的事項(xiàng)都是現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一、在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的招待費(fèi)清單在出納的保險(xiǎn)柜中，這些原始記錄沒有附在記帳憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面，也有的被審計(jì)單位記帳憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關(guān)人員清理過(guò)的招待費(fèi)清單，這樣會(huì)計(jì)處理都違反了現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)，由此深入全面核對(duì)該單位的大宗招待費(fèi)發(fā)票，有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛開招待費(fèi)發(fā)票，從而形成賬外賬或“小金庫(kù)”。

二、在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中注意盤點(diǎn)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票存根、作廢存根和空白支票，并做詳細(xì)記錄與現(xiàn)金、銀行存款審計(jì)結(jié)合起來(lái)，往往能有意外發(fā)現(xiàn)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的賬外賬的形成有的就是把作廢的轉(zhuǎn)帳支票存根附在記帳憑證后作為附件，現(xiàn)行的轉(zhuǎn)帳支票看不見對(duì)方戶名和帳號(hào)，實(shí)際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)帳支票存根上注明的轉(zhuǎn)入單位不一致，而是轉(zhuǎn)到被審計(jì)單位下屬的機(jī)構(gòu)，出具的報(bào)銷發(fā)票和合同是虛假的。

3.抽查大額現(xiàn)金收支事項(xiàng)。審計(jì)人員應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支事項(xiàng)的原始憑證，著重查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。4.審查現(xiàn)金收支的正確截止期。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，審計(jì)人員必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，審計(jì)人員可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。5.審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。對(duì)于有外幣現(xiàn)金的被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位對(duì)外幣現(xiàn)金的收支是否按所選定的匯率折合為記賬本位幣金額;外幣現(xiàn)金期末余額是否按期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額;外幣折合差額是否按照規(guī)定記入相關(guān)賬戶。6.確定現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性。第二節(jié)銀行存款審計(jì)一、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

1.核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，要求被審計(jì)單位作出適當(dāng)調(diào)整，并進(jìn)行記錄。。

2.取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍有差異，審計(jì)人員應(yīng)查明原因，并作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。3.函證銀行存款余額。函證是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的另一重要程序。通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，審計(jì)人員不僅可了解企業(yè)銀行存款的可用數(shù)，同時(shí)，還可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過(guò)款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶雖已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。4.審查1年以上的定期存款或限定用途的銀行存款。1年以上的定期銀行存款或限定用途的銀行存款不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列入其他資產(chǎn)類下。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)查明情況，作出相應(yīng)的記錄。5.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支。6.審查銀行存款收支的正確截止期。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款數(shù)字應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年最后一天收到的所有存放于銀行的款項(xiàng)，而不得包括其后收到的款項(xiàng);同樣，企業(yè)年終前開出的支票，不得在年后入賬。為了確保銀行存款收付的正確截止，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)支票及支票存根時(shí)，確定各銀行賬戶最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日后收到或開出的支票，不得作為結(jié)賬目的存款收付入賬。什么是“小金庫(kù)”

“小金庫(kù)”是賬外資金的俗稱。１９９５年，財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于清理檢查小金庫(kù)的具體規(guī)定》和《關(guān)于清理檢查小金庫(kù)的意見》等文件中明確規(guī)定：凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金，均屬“小金庫(kù)”?，F(xiàn)實(shí)中，作為一種社會(huì)現(xiàn)象，“小金庫(kù)”具有普遍性、隱蔽性、違規(guī)性的特點(diǎn)，其設(shè)立由來(lái)已久、屢禁不止，在一些單位、部門長(zhǎng)期、普遍存在，不但破壞了國(guó)家財(cái)務(wù)、稅務(wù)制度，擾亂了市場(chǎng)秩序，加劇了不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，而且極易引發(fā)腐敗現(xiàn)象和職務(wù)犯罪。

“小金庫(kù)”收入的主要資金來(lái)源是單位銷售收入的一部分及其他營(yíng)業(yè)外或不合法收入，實(shí)踐中常見的方法有私自截留職工工資和營(yíng)業(yè)收入、虛構(gòu)營(yíng)業(yè)支出、虛增經(jīng)營(yíng)成本套取的現(xiàn)金，高息存貸款的息差，違法或違規(guī)獲得的收入，非法收受的回扣等。（三）取得