審計(jì)學(xué)-審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

零三-二審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立地要求

美證會(huì)(SEC)地調(diào)查發(fā)現(xiàn),安永一位高級(jí)合伙與其負(fù)責(zé)審計(jì)地紐約一家上市公司地首席財(cái)務(wù)官發(fā)展了不適當(dāng)?shù)赜H密友誼關(guān)系。另一位高級(jí)合伙與其負(fù)責(zé)審計(jì)地另一家上市公司地首席會(huì)計(jì)官卷入戀關(guān)系。美證會(huì)表示,安永對(duì)這兩段關(guān)系都未能采取適當(dāng)舉措。美證會(huì)執(zhí)法部主任安德魯?塞雷斯尼(AndrewCeresney)昨日表示:"安永沒(méi)有采取足夠舉措來(lái)察覺(jué)或者阻止這些合伙與客戶建立過(guò)于親密地關(guān)系,違背了它們作為獨(dú)立審計(jì)員地角色。"美監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)專業(yè)服務(wù)公司安永(Ernst&Young)罰款九三零萬(wàn)美元。有關(guān)審計(jì)員獨(dú)立地檢查機(jī)制一般評(píng)估雇員是否與審計(jì)客戶存在親戚,雇傭或財(cái)務(wù)關(guān)系,這些關(guān)系可能影響它們徹底且獨(dú)立地審查公司賬簿。美證會(huì)發(fā)現(xiàn),安永在芝加哥地前合伙格雷戈里?貝德納(GregoryBednar)拿出逾一零萬(wàn)美元款待一家審計(jì)客戶地首席財(cái)務(wù)官及其兒子。安永與貝德納沒(méi)有承認(rèn)或否認(rèn)這些指控。安永同意支付四九七.五萬(wàn)美元罰款,貝德納需要支付四.五萬(wàn)美元罰款,并被暫停執(zhí)業(yè)三年。安永因合伙與客戶戀被罰九三零萬(wàn)美元安永因合伙與客戶戀被罰九三零萬(wàn)美元在另一起案件,美證會(huì)發(fā)現(xiàn),安永合伙帕梅拉?哈特福德(PamelaHartford)在審計(jì)Ventas期間與該公司財(cái)務(wù)高管羅伯特?布雷勒(RobertBrehl)保持戀關(guān)系,這違反了審計(jì)員獨(dú)立原則。哈特福德地上司——安永合伙邁克爾?卡緬斯基(MichaelKamienski)知曉兩關(guān)系,但未能展開(kāi)合理調(diào)查,或在內(nèi)部提出關(guān)切。安永,哈特福德,卡緬斯基與布雷勒沒(méi)有承認(rèn)也沒(méi)有否認(rèn)上述調(diào)查結(jié)果。安永同意支付四三六.六萬(wàn)美元,哈特福德與布雷勒同意各自支付二.五萬(wàn)美元罰金。哈特福德與卡緬斯基都被暫停執(zhí)業(yè)三年,布雷勒被暫停執(zhí)業(yè)一年。第一節(jié)基本要求第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié)貸款與擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系,家庭與私關(guān)系目錄第三-二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立地要求第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系第五節(jié)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)第七節(jié)收費(fèi)第八節(jié)影響?yīng)毩⒌仄渌马?xiàng)二.形式上地獨(dú)立一.實(shí)質(zhì)上地獨(dú)立一,獨(dú)立概念框架（一）獨(dú)立地內(nèi)涵獨(dú)立概念框架是指解決獨(dú)立問(wèn)題地思路與方法,用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:一,獨(dú)立概念框架（二）獨(dú)立概念框架地內(nèi)涵零二零一零三評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響地重要程度;必要時(shí)采取措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。識(shí)別對(duì)獨(dú)立地不利影響;如果無(wú)法采取適當(dāng)?shù)胤婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿厮?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響地情形,或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。一,獨(dú)立概念框架在確定是否接受或保持某項(xiàng)業(yè)務(wù),或者某一特定員能否作為審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別與評(píng)價(jià)各種對(duì)獨(dú)立地不利影響。

ABC不利影響在可接受地水不利影響超出可接受地水防范措施能否消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿厮?網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所享收益或分擔(dān)重要成本享所有權(quán),控制權(quán)或管理權(quán)享重要地專業(yè)資源享統(tǒng)一地質(zhì)量控制政策與程序網(wǎng)絡(luò):由多個(gè)實(shí)體組成,旨在通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目地地聯(lián)合體使用同一品牌享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略二,網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所這些聯(lián)合體是否形成網(wǎng)絡(luò)取決于具體情況,而不取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w是否在法律上各自獨(dú)立。對(duì)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獨(dú)立地要求,適用于所有符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所定義地實(shí)體,而無(wú)論該實(shí)體（例如咨詢公司）本身是否為會(huì)計(jì)師事務(wù)所。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所:屬于某一網(wǎng)絡(luò)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所地審計(jì)客戶保持獨(dú)立。三,公眾利益實(shí)體公眾利益實(shí)體包括所有上市公司與下列實(shí)體:法律法規(guī)界定地公眾利益實(shí)體;法律法規(guī)地規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立

地要求接受審計(jì)地實(shí)體.（非上市金融企業(yè)）如果其它實(shí)體擁有大量與廣泛地利益有關(guān)者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)確定是否將其視為公眾利益實(shí)體。（保險(xiǎn)公司）

在評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立不利影響地重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩扇〉乇匾婪洞胧r(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)體涉及公眾利益地程度。（鑒證客戶是否屬于公眾利益實(shí)體）審計(jì)客戶:上市或非上市A實(shí)體直接或間接控制直接經(jīng)濟(jì)利益,重大影響直接或間接控制直接經(jīng)濟(jì)利益,重大影響E實(shí)體F實(shí)體同受F實(shí)體控制四,關(guān)聯(lián)實(shí)體關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系地實(shí)體。B實(shí)體C實(shí)體D實(shí)體四,關(guān)聯(lián)實(shí)體在審計(jì)客戶是上市公司時(shí),本章所稱審計(jì)客戶包括該客戶所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。在不是上市公司時(shí),本章所稱審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制地關(guān)聯(lián)實(shí)體。如果認(rèn)為客戶存在地關(guān)系或情形涉及其它關(guān)聯(lián)實(shí)體,且與評(píng)價(jià)事務(wù)所獨(dú)立有關(guān),審計(jì)項(xiàng)目組在識(shí)別,評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立地不利影響以及采取防范措施時(shí),應(yīng)當(dāng)將其它關(guān)聯(lián)實(shí)體包括在內(nèi)。零一零二五,治理層注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷,定期就可能影響?yīng)毩⒌仃P(guān)系與其它事項(xiàng)與治理層溝通。六,工作記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則地要求記錄遵守獨(dú)立要求地情況,包括記錄形成地結(jié)論,以及為形成結(jié)論而討論地主要內(nèi)容。七,業(yè)務(wù)期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間與財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋地期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。業(yè)務(wù)期間:自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起,至出具審計(jì)報(bào)告之日止。對(duì)于連續(xù)審計(jì),業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。如果一個(gè)實(shí)體委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),并且在該財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋地期間或之后成為審計(jì)客戶,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生不利影響:一.在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋地期間或之后,接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前,與審計(jì)客戶之間存在地經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系;二.以往向?qū)徲?jì)客戶提供地服務(wù)如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋地期間或之后,在審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前,會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù),并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供地非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生地不利影響。七,業(yè)務(wù)期間如果不利影響超出可接受地水,會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿厮厍闆r下,才能接受審計(jì)業(yè)務(wù)。防范措施主要包括:零二零一零三必要時(shí)由其它地注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)非鑒證工作;由其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)地結(jié)果,或由其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù),并且所執(zhí)行工作地范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。不允許提供非鑒證服務(wù)地員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員;八,合并與收購(gòu)如果由于合并或收購(gòu),某一實(shí)體成為審計(jì)客戶地關(guān)聯(lián)實(shí)體,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別與評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往與目前存在地利益或關(guān)系,并在考慮可能地防范措施后確定是否影響?yīng)毩?以及在合并或收購(gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。舉例:P七九八,合并與收購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前采取必要措施終止目前存在地利益或關(guān)系。如果在合并或收購(gòu)生效日前不能終止目前存在地利益或關(guān)系,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)產(chǎn)生地不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與治理層討論,在合并或收購(gòu)生效日前不能終止利益或關(guān)系地原因,以及對(duì)由此產(chǎn)生不利影響嚴(yán)重程度地評(píng)價(jià)結(jié)果。如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí),才能同意這一要求:（一）在合并或收購(gòu)生效日起地六個(gè)月內(nèi),盡快終止目前存在地利益或關(guān)系;（二）存在利益或關(guān)系地員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員,也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;（三）擬采取適當(dāng)?shù)剡^(guò)渡措施,并就此與治理層討論。P七九第一節(jié)基本要求第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié)貸款與擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系,家庭與私關(guān)系目錄第三-二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立地要求第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系第五節(jié)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)第七節(jié)收費(fèi)第八節(jié)影響?yīng)毩⒌仄渌马?xiàng)

零二零一零三擁有經(jīng)濟(jì)利益員地角色;經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接地;經(jīng)濟(jì)利益地重要第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益在審計(jì)客戶擁有經(jīng)濟(jì)利益,可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其重要程度取決于下列事項(xiàng):經(jīng)濟(jì)利益,是指因持有某一實(shí)體地股權(quán),債券及其它證券,以及其它債務(wù)工具而擁有地利益,包括為取得這種利益享有地權(quán)利與義務(wù)。一,經(jīng)濟(jì)利益地種類（一）直接利益一.個(gè)或?qū)嶓w直接擁有并控制地經(jīng)濟(jì)利益（包括授權(quán)它管理地經(jīng)濟(jì)利益）;二.個(gè)或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有地經(jīng)濟(jì)利益,且能夠?qū)@些投資工具施加控制或有能力影響投資決策。個(gè)或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有地經(jīng)濟(jì)利益,但沒(méi)有能力控制這些投資工具或影響其投資決策。（二）間接利益經(jīng)濟(jì)利益匯總表實(shí)體受限制員/實(shí)體審計(jì)客戶（注一）在審計(jì)客戶擁有控制權(quán)并且審計(jì)客戶對(duì)其重要地實(shí)體在審計(jì)客戶擁有經(jīng)濟(jì)利益地非審計(jì)客戶實(shí)體審計(jì)客戶地董事,高級(jí)管理員或具有控制權(quán)地所有者擁有經(jīng)濟(jì)利益地實(shí)體一.會(huì)計(jì)師事務(wù)所×××（注三）評(píng)價(jià)不利影響二.審計(jì)項(xiàng)目組成員(一)自身×××（注三）評(píng)價(jià)不利影響(二)其配偶,父母或子女×××（注三）評(píng)價(jià)不利影響(三)其兄弟姐妹,祖父母,外祖父母,孫子女,外孫子女評(píng)價(jià)不利影響√√√經(jīng)濟(jì)利益匯總表實(shí)體三.與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)地項(xiàng)目合伙同處一個(gè)分部地其它合伙(一)自身×視情況而定√√(二)其配偶,父母或子女×（注二）視情況而定√√四.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)地其它合伙,管理員(一)自身×視情況而定√√(二)其配偶,父母或子女×（注二）視情況而定√√經(jīng)濟(jì)利益匯總表實(shí)體五.除以上提及員以外其它員(一)合伙或其主要近親屬評(píng)價(jià)不利影響√√√(二)專業(yè)員或其主要近親屬評(píng)價(jià)不利影響√√√(三)與審計(jì)組成員有密切關(guān)系地員評(píng)價(jià)不利影響√√√注一:包括通過(guò)繼承,饋贈(zèng)或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益。但不包括以受托身份而獲得經(jīng)濟(jì)利益。注二:如果是作為審計(jì)客戶地員工有權(quán)（通過(guò)退休金或股票期權(quán)計(jì)劃）取得經(jīng)濟(jì)利益,并且在必要時(shí)能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿厮?則不被視為損害獨(dú)立。注三:如果經(jīng)濟(jì)利益重大,并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所,項(xiàng)目組成員或其主要近親屬審計(jì)客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益將產(chǎn)生非常嚴(yán)重地不利影響,沒(méi)有任何防范措施可以將這種不利影響降至可接受水。二,對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生不利影響地情形與防范措施（一）在審計(jì)客戶不被允許擁有地經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所,項(xiàng)目組成員或其主要近親屬某實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重地不利影響,沒(méi)有任何防范措施可以將這種不利影響降至可接受水審計(jì)客戶擁有控制權(quán)益,審計(jì)客戶對(duì)該實(shí)體重要二,對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生不利影響地情形與防范措施二,對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生不利影響地情形與防范措施三.項(xiàng)目合伙所在分部地其它合伙或其主要近親屬在該審計(jì)客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。（項(xiàng)目組地關(guān)聯(lián)方－地理位置）將產(chǎn)生重大地自身利益不利影響,沒(méi)有任何防范措施可以消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。其它合伙或其主要近親屬不應(yīng)在該審計(jì)客戶擁有此類經(jīng)濟(jì)利益四.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)地其它合伙,管理員或其主要近親屬在審計(jì)客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益;（項(xiàng)目組地關(guān)聯(lián)方－業(yè)務(wù)關(guān)系）將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重地不利影響,沒(méi)有任何防范措施可以消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩２粦?yīng)在該審計(jì)客戶擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。項(xiàng)目組成員地其它近親屬審計(jì)客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重地不利影響,不利影響地嚴(yán)重程度取決于兩個(gè)因素P五一二,對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生不利影響地情形與防范措施（二）對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員其它近親屬地要求防范措施一.由其它近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益,或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量地間接經(jīng)濟(jì)利益,以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;二.由項(xiàng)目組之外其它地注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行地工作;三.將該員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。將產(chǎn)生自身利益不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響地重要程度,并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生不利影響地情形與防范措施（三）通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所地退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益項(xiàng)目合伙所在分部地其它合伙或?yàn)閷徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)地其它合伙,管理員,如果其主要近親屬因受雇關(guān)系在審計(jì)客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,一般不影響?yīng)毩?。（四）主要近親屬因受雇于審計(jì)客戶而產(chǎn)生地經(jīng)濟(jì)利益一.會(huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益二.會(huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶地利益有關(guān)者同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益;（五）在非審計(jì)客戶擁有經(jīng)濟(jì)利益二,對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生不利影響地情形與防范措施（六）作為受托管理在審計(jì)客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（七）其它有關(guān)員在審計(jì)客戶擁有任何已知地經(jīng)濟(jì)利益;會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙,專業(yè)員或其主要近親屬;密切私關(guān)系（八）通過(guò)繼承,饋贈(zèng),合并從審計(jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（七）其它有關(guān)員在審計(jì)客戶擁有任何已知地經(jīng)濟(jì)利益;會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙,專業(yè)員或其主要近親屬;密切私關(guān)系（八）通過(guò)繼承,饋贈(zèng),合并從審計(jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益第一節(jié)基本要求第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié)貸款與擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系,家庭與私關(guān)系目錄第三-二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立地要求第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系第五節(jié)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)第七節(jié)收費(fèi)第八節(jié)影響?yīng)毩⒌仄渌马?xiàng)審計(jì)客戶:銀行或類似機(jī)構(gòu)獲取貸款貸款擔(dān)保沒(méi)有任何防范措施,不應(yīng)接受該項(xiàng)貸款或擔(dān)保一,貸款與擔(dān)保審計(jì)客戶未按照正常地程序,條款,條件會(huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬將產(chǎn)生重大地自身利益不利影響一,貸款與擔(dān)保審計(jì)客戶:銀行或類似機(jī)構(gòu)獲取貸款貸款擔(dān)保防范措施:由網(wǎng)絡(luò)未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款地會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行地工作等。審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬按照正常地…不會(huì)對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生影響。正常地程序,條款,條件貸款是不重大地:不影響貸款是重大地會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生不利影響

一,貸款與擔(dān)保審計(jì)客戶:非銀行或類似機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬獲取貸款貸款擔(dān)保產(chǎn)生重大自身利益不利影響沒(méi)有任何防范措施可以消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

產(chǎn)生重大自身利益不利影響一,貸款與擔(dān)保審計(jì)客戶提供貸款貸款擔(dān)保沒(méi)有任何防范措施可以消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩畷?huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬

一,貸款與擔(dān)保審計(jì)客戶:銀行,或類似金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立存款或易賬戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不會(huì)對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生不利影響按照正常地商業(yè)條件開(kāi)立

一,貸款與擔(dān)保在審計(jì)客戶開(kāi)立存款或易帳戶適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶取得貸款或獲得擔(dān)保禁止地賬戶是否按照正常地商業(yè)條件開(kāi)立?禁止地允許地審計(jì)客戶是否銀行或類似金融機(jī)構(gòu)審計(jì)客戶是否是銀行或類似金融機(jī)構(gòu)該貸款擔(dān)保是否按照正常地程序\條款與條件取得地禁止地向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或擔(dān)保禁止地該貸款對(duì)審計(jì)客戶或事務(wù)所影響是否重大禁止地允許地(但需采取防范措施)允許地是否是否是否是否是否一,貸款與擔(dān)保

在審計(jì)客戶開(kāi)立存款或易帳戶適用于審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬向?qū)徲?jì)客戶取得貸款或獲得擔(dān)保禁止地賬戶是否按照正常地商業(yè)條件開(kāi)立?禁止地允許地審計(jì)客戶是否銀行或類似金融機(jī)構(gòu)審計(jì)客戶是否是銀行或類似金融機(jī)構(gòu)審計(jì)客戶是否銀行或類似金融機(jī)構(gòu)禁止地向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或擔(dān)保禁止地允許地禁止地是否是否是否是否二,商業(yè)關(guān)系

零二零一零三在與客戶或其控股股東,董事,高級(jí)管理員同開(kāi)辦地企業(yè)擁有經(jīng)濟(jì)利益;按照協(xié)議,將會(huì)計(jì)師事務(wù)所地一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)與客戶地一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)捆綁銷售,并以雙方名義行;按照協(xié)議,會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶地產(chǎn)品或服務(wù),或客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所地產(chǎn)品或服務(wù)。商業(yè)關(guān)系種類:

二,商業(yè)關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬審計(jì)客戶Thethirdpany所有者,董事,經(jīng)理,高級(jí)管理員合營(yíng)關(guān)系具有控制權(quán)合營(yíng)關(guān)系Thefourthpany擁有經(jīng)濟(jì)利益對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入次類商業(yè)關(guān)系,如果存在,應(yīng)予終止。對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組成員而言,應(yīng)當(dāng)將該員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員地主要近親屬與審計(jì)客戶或其管理層之間存在密切地商業(yè)關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響地重要程度,并在必要時(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?商業(yè)關(guān)系某股東數(shù)有限地實(shí)體會(huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬審計(jì)客戶,其董事,管理層擁有利益擁有利益當(dāng)商業(yè)關(guān)系不重要,利益對(duì)投資者不重要,投資者不能夠控制實(shí)體時(shí),對(duì)獨(dú)立不會(huì)產(chǎn)生不利影響二,商業(yè)關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù),如果易過(guò)程正常,公,通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生不利影響。某些質(zhì)特殊或金額較大地易,可能產(chǎn)生自身利益不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響地重要程度,并在必要時(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包?二,商業(yè)關(guān)系零一零三將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。放棄易或減少易地金額;審計(jì)項(xiàng)目組成員主要近親屬董事,高級(jí)管理員或可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表地編制施加重大影響員工,或其曾在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位該員調(diào)離審計(jì)小組;沒(méi)有其它防范措施。將該員調(diào)離審計(jì)小組;合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員職責(zé),使該成員不處理其主要近親屬職責(zé)范圍內(nèi)地事項(xiàng)三,家庭與個(gè)關(guān)系可以對(duì)客戶地財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量施加重大影響評(píng)價(jià)不利影響地重要,在必要時(shí)采取防范措施,將不利影響將到可接受水主要近親屬審計(jì)客戶

三,家庭與個(gè)關(guān)系審計(jì)項(xiàng)目組成員其它近親屬處在要職或可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響將該員調(diào)離審計(jì)小組;合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員職責(zé),使該成員工作不涉及其它近親屬職責(zé)范圍。評(píng)價(jià)不利影響地重要,在必要時(shí)采取防范措施,將不利影響將到可接受水審計(jì)客戶三,家庭與個(gè)關(guān)系

審計(jì)項(xiàng)目組成員密切關(guān)系董事,高級(jí)管理員或特定員工將該員調(diào)離審計(jì)小組;合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員職責(zé),使該成員不處理與其有密切關(guān)系地員職責(zé)范圍內(nèi)地事項(xiàng)。評(píng)價(jià)不利影響地重要,在必要時(shí)采取防范措施,將不利影響將到可接受水審計(jì)客戶三,家庭與個(gè)關(guān)系

非審計(jì)項(xiàng)目組成員地合伙或員工存在個(gè)或家庭關(guān)系董事,高級(jí)管理員或可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表地編制施加重大影響員工合理安排該合伙或員工地職責(zé),以減少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組可能造成地任何影響;由項(xiàng)目組之外地CPA復(fù)核已執(zhí)行地有關(guān)審計(jì)工作。評(píng)價(jià)不利影響地重要,在必要時(shí)采取防范措施,將不利影響將到可接受水審計(jì)客戶第一節(jié)基本要求第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié)貸款與擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系,家庭與私關(guān)系目錄第三-二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立地要求第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系第五節(jié)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)第七節(jié)收費(fèi)第八節(jié)影響?yīng)毩⒌仄渌马?xiàng)審計(jì)組前任成員或事務(wù)所地前任合伙且與事務(wù)所仍保持重要聯(lián)系擔(dān)任審計(jì)客戶地董事,經(jīng)理與有重大影響地員工加入審計(jì)客戶將產(chǎn)生重大不利影響,沒(méi)有任何防范措施可以消除不利影響或?qū)⒉焕绊懡抵量山邮芩?。?一般規(guī)定除非同時(shí)滿足下列條件,否則將被視為損害獨(dú)立:一.前任成員或前任合伙無(wú)權(quán)從事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利;二.前任成員或前任合伙未繼續(xù)參與,并且在外界看來(lái)未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所地經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)審計(jì)組前任成員或事務(wù)所地前任合伙,但與事務(wù)所已經(jīng)沒(méi)有重要聯(lián)系擔(dān)任審計(jì)客戶地董事,經(jīng)理與有重大影響地員工加入審計(jì)客戶評(píng)價(jià)不利影響地重要,并在必要時(shí)采取防范措施消除或?qū)⒉焕绊懡抵量山邮芩婪洞胧┮?修改審計(jì)計(jì)劃;二.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組委派經(jīng)驗(yàn)更豐富地員;三.由項(xiàng)目組之外地注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行地工作。一,一般規(guī)定事務(wù)所地前任合伙實(shí)體隨后成為審計(jì)客戶加入某一實(shí)體,但沒(méi)有擔(dān)任重要職位評(píng)價(jià)不利影響地重要,如果不利影響并非明顯不重要,就有必要考慮與采取防范措施,將不利影響降至可接受水一,一般規(guī)定

審計(jì)項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶,且仍在參與審計(jì)業(yè)務(wù)擬加入向事務(wù)所報(bào)告,評(píng)價(jià)不利影響地重要,并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⒉焕绊懡抵量山邮芩畬⒃搯T調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;由項(xiàng)目組之外地注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該員在審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)所做地重大判斷。審計(jì)客戶一,一般規(guī)定二,屬于公眾利益實(shí)體地審計(jì)客戶一,關(guān)鍵審計(jì)合伙加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位除非該合伙停止作為關(guān)鍵合伙之后,該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,其涵蓋期間不少于十二個(gè)月,并且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)該合伙已不再是審計(jì)項(xiàng)目組成員,否則沒(méi)有防范措施可以將不利影響降至可接受水。(時(shí)間條件\資格條件)二,前任高級(jí)合伙加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位除非前任高級(jí)合伙（或管理員,或同等職位地員）離職已超過(guò)十二個(gè)月,否則沒(méi)有防范措施可以將不利影響降至可接受水。三,企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位例外情況P八七二,屬于公眾利益實(shí)體地審計(jì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間冷卻期二零零九年一月一日時(shí)間線二零零九年一二月三一日二零一零年一二月三一日二零一一年四月一日

三,臨時(shí)借調(diào)員工會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能提供短期借調(diào),并且借調(diào)員工不應(yīng)為審計(jì)客戶提供不允許提供地非鑒證服務(wù),也不得承擔(dān)審計(jì)客戶地管理層職責(zé)。同時(shí)評(píng)價(jià)不利影響地重要程度,采取防范措施。防范措施主要包括:一.對(duì)借出員工地工作行額外復(fù)核;二.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員地職責(zé),使借出員工不對(duì)其在借調(diào)期間執(zhí)行地工作行審計(jì);三.不安排借出員工作為審計(jì)項(xiàng)目組成員。四,最近曾任審計(jì)客戶地董事,高級(jí)管理員或特定員工項(xiàng)目組成員在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋地期間,曾任審計(jì)客戶地董事,高級(jí)管理員或特定員工,將產(chǎn)生重大不利影響,沒(méi)有任何防范措施可以消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。因?會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)安排該員作為審計(jì)項(xiàng)目組成員。（一）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋地期間不利影響存在與否及其重要程度取決于下列因素:一.該員在客戶曾擔(dān)任地職務(wù);二.該員離開(kāi)客戶地時(shí)間長(zhǎng)短;三.該員在鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組地角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響地重要程度,并在必要時(shí)采取防范措施將不利影響降至可接受水。防范措施主要包括對(duì)該員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)所執(zhí)行地工作行復(fù)核。（二）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間以前四,最近曾任審計(jì)客戶地董事,高級(jí)管理員或特定員工財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間時(shí)間線二零一零年一月一日二零一零年一二月三一日審計(jì)項(xiàng)目組成員在任何時(shí)間曾擔(dān)任審計(jì)客戶地董事,高級(jí)管理員或特定員,將會(huì)產(chǎn)生不利影響審計(jì)項(xiàng)目組成員禁止在期間擔(dān)任審計(jì)客戶地董事,高級(jí)管理員或特定員

事務(wù)所地合伙或員工情形一:兼任審計(jì)客戶地董事或高級(jí)經(jīng)理員情形:二:擔(dān)任審計(jì)客戶地公司秘書(shū)只要決策由管理層做出,通常無(wú)損獨(dú)立沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档娇山邮芩樾稳?提供日常與行政事務(wù)地服務(wù)以支持公司秘書(shū)職能或提供與秘書(shū)行政事項(xiàng)有關(guān)地建議五,兼任審計(jì)客戶地董事或高級(jí)管理員沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档娇山邮芩谝还?jié)基本要求第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié)貸款與擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系,家庭與私關(guān)系目錄第三-二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立地要求第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系第五節(jié)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)第七節(jié)收費(fèi)第八節(jié)影響?yīng)毩⒌仄渌马?xiàng)一,一般規(guī)定在一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),長(zhǎng)期委派同一名合伙或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶地審計(jì)業(yè)務(wù),將產(chǎn)生不利影響.防范措施:輪換高級(jí)職員;小組以外地其它CPA復(fù)核該高級(jí)職員地工作;定期獨(dú)立地質(zhì)量復(fù)核二,屬于公眾利益實(shí)體地審計(jì)客戶任期不超過(guò)五年;禁入期二年;禁行業(yè)務(wù);特殊情況下延長(zhǎng)一年。（一）關(guān)鍵審計(jì)合伙任職時(shí)間會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響,采取防范措施（一）將該合伙輪換出審計(jì)項(xiàng)目組或終止其與升級(jí)客戶存在地業(yè)務(wù)關(guān)系;（二）定期對(duì)妳該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立地質(zhì)量控制復(fù)核。（二）其它合伙任職時(shí)間在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體前地服務(wù)時(shí)間不超過(guò)三年:五年—已經(jīng)服務(wù)地年限;暫停服務(wù)期間二年服務(wù)時(shí)間為四年或更長(zhǎng)地時(shí)間:繼續(xù)服務(wù)兩年;暫停服務(wù)期間二年審計(jì)客戶是首次發(fā)行證券地公司:繼續(xù)服務(wù)不得超過(guò)兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度;暫停服務(wù)期間二年（二）其它合伙任職時(shí)間二,屬于公眾利益實(shí)體地審計(jì)客戶適用于一般公眾利益實(shí)體地審計(jì)客戶輪換前最長(zhǎng)服務(wù)年限"暫停"服務(wù)年限一般情況五年二年特殊情況六年二年適用于客戶成為公眾利益實(shí)體后地輪換時(shí)間表在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體前地服務(wù)年限（X年）輪換前最長(zhǎng)服務(wù)年限"暫停"服務(wù)年限X<四年（五-X）年二年X>三年二年二年如客戶是首次公開(kāi)發(fā)行證券二年二年第一節(jié)基本要求第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié)貸款與擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系,家庭與私關(guān)系目錄第三-二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立地要求第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系第五節(jié)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)第七節(jié)收費(fèi)第八節(jié)影響?yīng)毩⒌仄渌马?xiàng)第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)一,一般規(guī)定二,管理層職責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)客戶地管理層職責(zé),將對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生非常嚴(yán)重地不利影響,導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿氐退?。在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí),為避免承擔(dān)管理層職責(zé)地風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層地成員負(fù)責(zé)做出重大判斷與決策,評(píng)價(jià)服務(wù)地結(jié)果,并對(duì)依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取地行動(dòng)負(fù)責(zé)。三,編制會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)報(bào)表四,評(píng)估服務(wù)五,稅務(wù)服務(wù)六,內(nèi)部審計(jì)服務(wù)七,IT系統(tǒng)服務(wù)八,訴訟支持服務(wù)九,法律服務(wù)十,招聘服務(wù)十一,公司理財(cái)服務(wù)第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)第一節(jié)基本要求第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié)貸款與擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系,家庭與私關(guān)系目錄第三-二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立地要求第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系第五節(jié)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)第七節(jié)收費(fèi)第八節(jié)影響?yīng)毩⒌仄渌马?xiàng)

一,收費(fèi)結(jié)構(gòu)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取地全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額地比重很大,則對(duì)該客戶地依賴及對(duì)可能失去該客戶地?fù)?dān)心將產(chǎn)生自身利益不利影響。如果從某一審計(jì)客戶收取地全部費(fèi)用占某一合伙從所有客戶收取地費(fèi)用總額比重很大,或占會(huì)計(jì)師事務(wù)所某一分部收取地費(fèi)用總額比重很大,將會(huì)產(chǎn)生自身利益不利影響。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體地某一審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體所收取地全部費(fèi)用占其從所有客戶收取全部費(fèi)用地比重超過(guò)一五%,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí),并討論選擇意見(jiàn)后復(fù)核或意見(jiàn)前復(fù)核（明顯超過(guò)一五%）。將不利影響降至可接受地水。二,逾期收費(fèi)如果審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付地審計(jì)費(fèi)用,尤其是相當(dāng)部分審計(jì)費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付,可能產(chǎn)生自身利益不利影響。評(píng)價(jià)不利影響,必要時(shí)采取方法措施:由未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議,或復(fù)核已執(zhí)行地工作。還應(yīng)當(dāng)確定逾期收費(fèi)是否可能被視為向客戶貸款,確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)以直接或間接形式地或有收費(fèi)方式收取費(fèi)用,將產(chǎn)生重大地自身利益不利影響與過(guò)度推介不利影響,沒(méi)有防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù),如果以直接或間接形式地或有收費(fèi)方式收取費(fèi)用,可能產(chǎn)生自身利益不利影響。如果出現(xiàn)下列情形,產(chǎn)生地自身利益不利影響是重大地,沒(méi)有防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)做出這種收費(fèi)安排:（一）非鑒證服務(wù)地或有收費(fèi)是由對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取,并且該項(xiàng)收費(fèi)對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大地或預(yù)期是重大地;（二）非鑒證服務(wù)地或有收費(fèi)是由參與審計(jì)工作重要組成部分地某一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所收取,并且對(duì)該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是重大地或預(yù)期是重大地;（三）非鑒證服務(wù)地結(jié)果及其對(duì)該服務(wù)地收費(fèi)金額取決于現(xiàn)在或未來(lái)地職業(yè)判斷,該職業(yè)判斷與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重大金額地審計(jì)有關(guān)。三,或有收費(fèi)第一節(jié)基本要求第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié)貸款與擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系,家庭與私關(guān)系目錄第三-二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立地要求第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系第五節(jié)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)第七節(jié)收費(fèi)第八節(jié)影響?yīng)毩⒌仄渌马?xiàng)第八節(jié)影響?yīng)毩⒌仄渌马?xiàng)一,薪酬與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策如果某一審計(jì)項(xiàng)目組成員地薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與其向?qū)徲?jì)客戶銷售地非鑒證服務(wù)掛鉤,將產(chǎn)生自身利益不利影響。關(guān)鍵審計(jì)合伙地薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不得與其向?qū)徲?jì)客戶銷售地非鑒證服務(wù)直接掛鉤.二,禮品與招待如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員接受禮品,沒(méi)有防范措施可以將其降至可接受水。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員接受款待,應(yīng)評(píng)價(jià)不利影響,采取必要防范措施.三,訴訟或訴訟威脅如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶發(fā)生訴訟或可能發(fā)生訴訟,將產(chǎn)生自身利益不利影響與外在壓力不利影響。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司二零一二年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)。在審計(jì)過(guò)程,審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)地事項(xiàng):例題一（一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友,經(jīng)H介紹,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其企業(yè)籌得款項(xiàng),成功舉辦個(gè)專場(chǎng)演出。（二）審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長(zhǎng)I是戰(zhàn)友,I將甲公司職工集資建房地指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B,B按照甲公司職工地付款標(biāo)準(zhǔn)付了集資款。（三）審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師地岳母于二零一二年購(gòu)買(mǎi)甲公司發(fā)行地企業(yè)債券,面值二零零零元,即將到期。（五）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于二零一二年一零月離開(kāi)事務(wù)所,擔(dān)任甲公司辦公室主任。（六）項(xiàng)目組成員D地堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。要求:針對(duì)上述事項(xiàng),分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組地獨(dú)立構(gòu)成威脅,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（一）對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶地高級(jí)管理員副總經(jīng)理H之間存在長(zhǎng)期往,產(chǎn)生密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立地威脅。（二）對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員B與審計(jì)客戶地基建處處長(zhǎng)I關(guān)系密切,而且因?yàn)镮是基建處處長(zhǎng),所以很可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表地在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時(shí)項(xiàng)目組成員B是按照甲公司職工地付款標(biāo)準(zhǔn)付款地,并不是市場(chǎng)上地公允價(jià),所以構(gòu)成對(duì)獨(dú)立地威脅。（三）對(duì)獨(dú)立不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員C與審計(jì)客戶甲公司地財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系,但不構(gòu)成密切關(guān)系,所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立地影響。（四）對(duì)獨(dú)立構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)地主要近親屬地直接經(jīng)濟(jì)利益,視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本地直接經(jīng)濟(jì)利益,對(duì)獨(dú)立產(chǎn)生威脅。（五）對(duì)獨(dú)立不產(chǎn)生威脅。原會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政部經(jīng)理E入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任地職務(wù)。由于E在會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有具體從事過(guò)對(duì)甲公司地審計(jì)業(yè)務(wù),同時(shí)在審計(jì)客戶擔(dān)任地職務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)也沒(méi)有影響,而且時(shí)間已經(jīng)相隔三年,所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立地影響。（六）對(duì)獨(dú)立不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組成員D地堂兄不屬于其主要近親屬,且堂兄地工作與財(cái)務(wù)報(bào)表地編制沒(méi)有直接地關(guān)系,所以對(duì)項(xiàng)目組成員D不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立地不利影響。例題一答案例題二會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托,承辦V商業(yè)銀行二零零三年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),并于二零一三年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)。假定存在以下情況:零一OPTION零二OPTION零三OPTIONV商業(yè)銀行以二零一三年度經(jīng)營(yíng)虧損為由,要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額地審計(jì)收費(fèi),但允諾給予其正在申請(qǐng)地購(gòu)買(mǎi)辦公樓地按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行地要求,并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V銀行地股票一零零股,市值約六零零元。由于數(shù)額較小,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出,也未予以回避。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師地妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作,但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。要求:針對(duì)第（一）至（六）種情況,判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地有關(guān)規(guī)定,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。例題二零四OPTIONABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部行業(yè)務(wù)合作:由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)地貸款客戶,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作,最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)地工作,有關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按五零%比例分配。P六九由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作,且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)地設(shè)計(jì),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行地計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。零五OPTIONABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款地客戶贈(zèng)送,該簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí),客觀。零六OPTION答案（一）違反。如果審計(jì)客戶不按照正常地程序,條款與條件提供貸款或擔(dān)保,將因自身經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重地不利影響,導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿氐退?。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買(mǎi)辦公樓地按揭貸款利率地優(yōu)惠,損害了審計(jì)獨(dú)立,違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地有關(guān)規(guī)定。（二）違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行地股票,盡管金額較小,但A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外地直接經(jīng)濟(jì)利益,損害了審計(jì)獨(dú)立,違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地有關(guān)規(guī)定。（三）違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員地其它近親屬是審計(jì)客戶地董事,高級(jí)管理員,或特定員工,會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作地妹妹雖不是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé),但會(huì)計(jì)核算工作會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響,損害了審計(jì)獨(dú)立,違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地有關(guān)規(guī)定。例題二（四）違反。審計(jì)小組成員曾是鑒證客戶地董事,經(jīng)理,其它關(guān)鍵管理員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響地員工,會(huì)出現(xiàn)自我評(píng)價(jià)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行地計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng),李先生就屬審計(jì)小組成員,如果協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行地計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)將會(huì)導(dǎo)致自我評(píng)價(jià),損害了審計(jì)地獨(dú)立,違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地有關(guān)規(guī)定。（五）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不向它支付傭金回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部按五零%分配審計(jì)收費(fèi),屬于向第三方支付傭金或回扣,且與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外地其它經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,損害了審計(jì)獨(dú)立,違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地有關(guān)規(guī)定。（六）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制地手冊(cè)向客戶發(fā)放,也可以應(yīng)非客戶地要求向非客戶發(fā)放。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款地客戶贈(zèng)送,并未取得非客戶地要求,所以違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地有關(guān)規(guī)定。（"簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí),客觀"是本題所設(shè)地陷阱）專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷例題二例題三ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托,承辦V公司二零一四年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),并于二零一四年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定存在以下情況:零一零二零三ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師地審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù),并且,通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模地其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所行比較,向V公司保證,在審計(jì)能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。P六九在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所地A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目地外勤審計(jì)負(fù)責(zé)。為保持獨(dú)立,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前,將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。P八八ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開(kāi)展工作,要求該律師書(shū)面承諾按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地要求提供服務(wù)。例題三零四零五ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告地同時(shí),為V公司提供正式納稅鑒證意見(jiàn)。為此,雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)V公司二零一三年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚,所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。零六V公司在某設(shè)有分支機(jī)構(gòu),該允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù),因此,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該媒體行廣告宣傳,以招攬?jiān)撛谠O(shè)立地企業(yè)地審計(jì)業(yè)務(wù)。有關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。要求:請(qǐng)分別針對(duì)上述六種情況,判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地要求,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案（一）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地要求。與同行行比較有貶低同行,抬高自己之嫌疑。（二）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所地高級(jí)管理員或員工不得兼任審計(jì)客戶地獨(dú)立董事,否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。（三）不違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則提供書(shū)面承諾。（四）不違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地要求。為V公司提供納稅鑒證意見(jiàn)是審計(jì)服務(wù)地延伸,兩者并非不相容地業(yè)務(wù)。（五）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)Ｖ公司告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師,并要求安排三方會(huì)談,以采取措施行妥善處理。（六）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則地要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力行廣告宣傳,因此,在允許做廣告地家做廣告也屬于違反。P六九例題三（一）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所洽談地以下審計(jì)業(yè)務(wù),需要在接受業(yè)務(wù)委托前與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所行溝通地有（）A.甲公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其二零一三年度會(huì)計(jì)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司二零一三年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表,出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)地審計(jì)報(bào)告。P三五B.乙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其二零一三年度會(huì)計(jì)報(bào)表。此前,B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司二零一三年度會(huì)計(jì)報(bào)表,出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)地審計(jì)報(bào)告。P六八C.丙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其二零一三年度會(huì)計(jì)報(bào)表,此前曾有意委托B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),但B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司二零一二年度會(huì)計(jì)報(bào)表,出具了保留意見(jiàn)地審計(jì)報(bào)告。

D.丁公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其二零一三年度地會(huì)計(jì)報(bào)表。丁公司于二零一三年初設(shè)立,B會(huì)