房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增應(yīng)對策略

房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增應(yīng)對策略主講：程立元1目錄：2第一部分全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)第二部分明晰企業(yè)營改增前后應(yīng)對工作第三部分認(rèn)識增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)重要性第四部分合同管理風(fēng)險(xiǎn)提示第五部分了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法拓展籌劃思路第一局部揭示全面營改增政策執(zhí)行的重點(diǎn)32016年5月1日起中國進(jìn)入全面營改增時(shí)期《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅營改增背景所謂“營改增〞，就是“營業(yè)稅改征增值稅〞的簡稱。1994年國家“分稅制改革〞，國地稅分家，同時(shí)設(shè)置了增值稅和營業(yè)稅，在制造、商貿(mào)等行業(yè)征收增值稅〔由國稅征收〕，而在效勞業(yè)以及其他行業(yè)征收營業(yè)稅〔由地稅征收〕。一項(xiàng)交易行為，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅。因此94年以來，20多年的時(shí)間里，增值稅和營業(yè)稅這對兄弟一直相安無事，互不打攪。4營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別營業(yè)稅特征：1.營業(yè)稅是對九大效勞行業(yè)征收的流轉(zhuǎn)稅。計(jì)稅方法是按照營業(yè)額全額征收。2.營業(yè)稅稅款不能抵扣3、營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅

增值稅特征：1、對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供給稅效勞各個(gè)環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收。2、核心是稅款的抵扣制。3、實(shí)行價(jià)外征收。日常會計(jì)核算中，其收入和本錢不包括增值稅

5營改增進(jìn)程62021/01/01：上海2021/09/01：北京2021/10/01：江蘇、安徽2021/11/01：福建、廈門、廣東、深圳2021/12/01：浙江、寧波、湖北、天津2021/08/01：將包括交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)在內(nèi)的營改增試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。2021/01/01:在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)。2021/06/01:日起電信業(yè)納入營改增范圍。推廣到建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活效勞業(yè)四個(gè)行業(yè)。營改增的積極效應(yīng)1.減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。2.打通、延伸了增值稅的抵扣鏈條。3.為大型制造業(yè)企業(yè)實(shí)施主輔別離提供了完善的稅制保障，已有局部生產(chǎn)性效勞業(yè)開始從制造業(yè)中別離出來，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力進(jìn)一步提升。4、出口效勞零稅率，提高了企業(yè)國際竟?fàn)幜?建筑與房地產(chǎn)企業(yè)營改增政策八大核心內(nèi)容全行業(yè)納入營改增范圍，營業(yè)稅將退出歷史舞臺不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍房地產(chǎn)企業(yè)中的土地本錢可以抵減銷售收入房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收階段采取預(yù)繳方式融資本錢不讓抵扣甲供材納稅處理發(fā)生重大變化老工程計(jì)稅方法可以選擇納稅地點(diǎn)問題得到合理解決8現(xiàn)行增值稅稅率及征收率應(yīng)稅項(xiàng)目稅率貨物、加工修理修配、有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物13%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%現(xiàn)代服務(wù)、廣播影視服務(wù)、金融保險(xiǎn)（含融資性售后回租）、生活服務(wù)業(yè)6%簡易征收3%、5%使用過的不得抵扣的固定資產(chǎn)和舊貨2%出口貨物、跨境應(yīng)稅服務(wù)0%9增值稅計(jì)稅方法1、一般計(jì)稅方法〔適用于一般納稅人〕：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、簡易計(jì)稅方法〔適用于小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊工程上〕：是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率10房地產(chǎn)老工程過渡期政策根據(jù)文件規(guī)定，房地產(chǎn)老工程，是指?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的房地產(chǎn)工程。?建筑工程施工許可證?未注明合同開工日期或者未取得?建筑工程施工許可證?但建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老工程，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。1112一般計(jì)稅方法舉例：某房地產(chǎn)公司一般納稅人2021年5月取得銷售收入1443萬元，當(dāng)月支付建筑業(yè)勞務(wù)和購進(jìn)貨物支付價(jià)款等，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅120萬元。當(dāng)期購車20萬元，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額3.4萬元。專用發(fā)票增值稅款已按規(guī)定認(rèn)證。當(dāng)月應(yīng)納稅額=1443÷〔1＋11%〕×11%－120－3.4=143-120-3.4=19.6121313增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷售收入乘以3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。如：某納稅人某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品含稅銷售額為500萬元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額=500÷〔1+3%〕=485.44增值稅應(yīng)納稅額=485.44×3%=14.56銷項(xiàng)稅的計(jì)算銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕例：某試點(diǎn)增值稅一般納稅人，2021年5月取得一筆收入1000萬元銷售額=1000÷(1+11%)=900.90銷項(xiàng)稅額=900.90×11%=99.10141515進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。1.一般納稅人才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；2.產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅效勞；3.購置方或者接受方支付的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題1616

四種票據(jù)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1、增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率4、從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。1717

六類進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣〔一〕用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)〕、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。1818

六類進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣〔二〕非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞?！踩撤钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞?！菜摹撤钦p失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞?！参濉撤钦p失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！擦迟忂M(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。1919

什么是非正常損失非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形。案例某房地產(chǎn)公司2021年1月開工建設(shè)一住宅工程，?建筑工程施工許可證?注明的“建設(shè)規(guī)模〞為6萬平米，2021年7月開工建設(shè)一別墅工程?建筑工程施工許可證?注明的“建設(shè)規(guī)模〞為4萬平米，住宅工程公司選擇用簡易計(jì)稅方法。2021年10月，公司采購了一批建筑材料，取得了增值稅專用發(fā)票，價(jià)款2000萬，進(jìn)項(xiàng)稅340萬，該材料同時(shí)用于住宅和別墅，各用了多少工程人員也說不清楚。問：如何計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)工程建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)工程總建設(shè)規(guī)?！常?40×〔60000/100000〕=204萬通過這個(gè)案例你吾到了什么？20212021年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2021年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購置、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣——特殊規(guī)定22企業(yè)招待客戶發(fā)生的就餐、住宿、KTV等支出是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？文件規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞?？梢?，住宿費(fèi)發(fā)票如果能取得增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，前提是用于公司日常經(jīng)營管理規(guī)律：簡易5，一般11。如預(yù)收，3要丟新工程，必一般。老工程，你做主?？珊喴?，可一般。選一般、土地刪。選簡易，全額計(jì)。異地搞，要預(yù)繳繳多少，百分三再回家，慢慢搞房地產(chǎn)企業(yè)過渡政策的三字經(jīng)2324未付款的建材采購能否等到營改增后取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣？只簽訂合同，未付款、未開票、未發(fā)貨的建材采購，說明銷售行為尚未發(fā)生，如果等到5月1日之后取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣！

但是如果在5月1日之前對方已經(jīng)發(fā)貨，資產(chǎn)的權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生變更，那么該項(xiàng)義務(wù)的應(yīng)稅行為已經(jīng)在5月1日之前發(fā)生，而你當(dāng)時(shí)并非增值稅納稅人，即使5月1日后成為一般納稅人，再從原供貨商處取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣?。?！第二局部明晰企業(yè)營改增前后應(yīng)對工作25企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對工作1、到達(dá)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要及時(shí)申請認(rèn)定一般納稅人。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法第三十三條規(guī)定：有以下情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：〔一〕一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的?！捕硲?yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。262、注意把握好增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證抵扣時(shí)限根據(jù)國稅函[2021]617號的規(guī)定：增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。注意〔1〕認(rèn)證期限是開具發(fā)票之日起180天，〔2〕必須在在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，只認(rèn)證未在次月申報(bào)那么不允許抵扣。問題：未在180天之內(nèi)認(rèn)證怎么辦？答案見：國家稅務(wù)總局公告2021年第50號關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告273、匯總開具發(fā)票必須要有貨物或勞務(wù)清單國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具?銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單?，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供給商開具銷售清單的開具“材料一批〞、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。284、注意防止先銷售后取得進(jìn)項(xiàng)票情況的發(fā)生根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)時(shí)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，但當(dāng)期銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)必須交稅，不能用以后的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

5、不符合抵扣規(guī)定時(shí)要及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出296、發(fā)生用途改變，符合抵扣規(guī)定時(shí)要及時(shí)申報(bào)抵扣第二局部明晰企業(yè)營改增前后應(yīng)對工作30企業(yè)管理層應(yīng)對工作

營改增后，企業(yè)應(yīng)有專門的職能機(jī)構(gòu)，職責(zé)分明地做出各種安排，設(shè)計(jì)流程和臨時(shí)方法制度，調(diào)動(dòng)企業(yè)所有相關(guān)人員，汲取新知識并將其貫徹到銷售、采購、會計(jì)核算、計(jì)稅繳稅等業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)中去。第二局部明晰企業(yè)營改增前后應(yīng)對工作31企業(yè)管理層需應(yīng)對工作組織架構(gòu)的梳理企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的合同梳理企業(yè)采購環(huán)節(jié)的合同梳理集團(tuán)業(yè)務(wù)流程重塑提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識、防范虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)合法開展稅務(wù)籌劃抵扣憑證的管理修改制度，適應(yīng)營改增的需要企業(yè)管理層需應(yīng)對工作1、對供給商重新梳理，盡量選擇一般納稅人供給商，如果不是一般納稅人，可要求其在價(jià)格方面適當(dāng)讓步，以彌補(bǔ)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的損失。2、對于小規(guī)模納稅人供給商，可要求其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的小規(guī)模增值稅專用發(fā)票，可按3%抵扣，小規(guī)模納稅人自行開具的發(fā)票不能抵扣。3、在簽訂采購合同時(shí)要在合同中注明：〔1〕價(jià)格是否含稅，〔2〕需提供增值稅專用發(fā)票，不能提供的處理方法；〔3〕提供發(fā)票的時(shí)間4、在簽訂銷售合同時(shí)要在合同中注明價(jià)格是否含稅，提供什么發(fā)票及開具發(fā)票的時(shí)間5、要了解增值稅的相關(guān)知識，對于合作方應(yīng)該提供什么發(fā)票做到心中有數(shù)，如果提供的發(fā)票與其業(yè)務(wù)不符，也是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。32合同中對發(fā)票條款的界定具體做法：①供貨方必須保證提供給采購方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務(wù)機(jī)關(guān)和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務(wù)部門的要求，導(dǎo)致采購方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報(bào)驗(yàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，或雖可通過報(bào)驗(yàn)但報(bào)驗(yàn)后被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“比對不符〞或“失控發(fā)票〞等事由追繳稅款，而給采購方造成的經(jīng)濟(jì)損失，由供貨方負(fù)責(zé)賠償。33②在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、貨物運(yùn)輸發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對無誤獲得抵扣以前，采購方有權(quán)暫不支付相當(dāng)于前述抵扣稅款的那局部款項(xiàng)。③供貨方開具的票據(jù)在送達(dá)采購方以前如發(fā)生喪失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)負(fù)責(zé)按稅法規(guī)定向采購方提供有關(guān)喪失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，應(yīng)負(fù)責(zé)提供供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“增值稅一般納稅人喪失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單〞并確保采購方順利獲得抵扣，否那么，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失由供貨方負(fù)責(zé)。34

第三局部增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)重要性?刑法?第二百零五條：11:0036虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，數(shù)額１萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取５千元以上的，處三年以下有期徒刑

或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；。。。。。。數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。單位發(fā)票犯罪法律責(zé)任？單位犯虛開增值稅發(fā)票及可以抵扣稅款的其他發(fā)票之罪的，對單位判處分金，并對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照各該條的規(guī)定追究刑事責(zé)任〔處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑〕。企業(yè)家經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營上合法不算合法，稅收上合法才是真正的合法！正所謂：不守規(guī)矩何以成方圓！企業(yè)票據(jù)管理平安護(hù)航的“四大護(hù)法〞真實(shí)性合法性合理性相關(guān)性真實(shí)性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是納稅人實(shí)際發(fā)生的，不是偽造、虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。合法性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以及憑證的要式都要符合稅收政策。合理性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，符合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)。相關(guān)性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，與本企業(yè)及本稅務(wù)所屬期是否相關(guān)。發(fā)票開具的識別〔1〕真票真開，指的是公司到稅務(wù)局購置發(fā)票后，在開具時(shí)如實(shí)填寫商品名稱及金額；〔2〕真票假開，指的是公司到稅務(wù)局購置發(fā)票后，在開具時(shí)所填寫的內(nèi)容與所售商品的名稱和金額不相符〔如開具大頭小尾的發(fā)票、將生活用品開成辦公用品等〕；發(fā)票開具的識別〔3〕假票真開，指的是用其他公司的發(fā)票來填開本公司所售商品，雖然填開的內(nèi)容和金額是真實(shí)的，但由于發(fā)票不是本公司的，因此涉嫌偷逃稅款；〔4〕假票假開，指的是發(fā)票不是本公司的，同時(shí)填寫的內(nèi)容和金額也是虛假的。希望在實(shí)踐中準(zhǔn)確識別真假發(fā)票正所謂：假亦真時(shí)真也假，真亦假時(shí)假還是假！隨著“營改增〞的進(jìn)一步推進(jìn)，增值稅的適用群體不斷擴(kuò)大，與此同時(shí)全國每年的虛開虛取增值稅犯罪案件卻到達(dá)上萬起之多，其中不乏諸多的明星企業(yè)，現(xiàn)狀令人擔(dān)憂。通過調(diào)查、分析、比對發(fā)現(xiàn)此類案件的涉案金額大、牽涉范圍廣、時(shí)間跨度長，并且分散于醫(yī)藥、農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)輸業(yè)等多個(gè)行業(yè)。1997年金華，吳躍東、胡銀鋒、呂化明三名要犯及其他151人通過以陰陽票、大頭小尾、代開虛開等手段虛開增值稅專用發(fā)票，同時(shí)買通葉國梁、楊尚榮等13名政府官員，共開票價(jià)稅合計(jì)63.1億元，其中銷售額53.94億元，稅款9.14億元，已抵扣稅款7.42億元。案件告破后，三名要犯被判處死刑，原金華縣財(cái)稅局稽查大隊(duì)長楊尚榮被判死刑，其余人員也都受到了法律制裁。

1、2006年廈門，高級廣告設(shè)計(jì)師葉雙凱等利用虛假農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，票面金額合計(jì)1.32億元，稅額合計(jì)1938.36億元，主犯葉雙凱被判處死刑。

2、2021年北京，北京陸裕通運(yùn)輸法定代表人陸偉剛通過虛開全國聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一專用發(fā)票，票面金額總計(jì)1.69億元，被判處無期徒刑。

3、2021年重慶，聚奎運(yùn)輸公司法定代表人施懿烊以自己公司的名義為他人虛開抵扣稅款運(yùn)輸發(fā)票從而獲取非法利益，虛開票面金額為人民幣5.6億元。最終判決施懿烊無期徒刑。

4、2021年北京，林芝、王進(jìn)寶、高建軍、劉會軍為首的4個(gè)團(tuán)伙利用空殼公司虛開增值稅專用發(fā)票，涉案金額高達(dá)28億元、稅額4.76億元。

5、2021年太原，14家企業(yè)，6戶黃金經(jīng)銷企業(yè)，8戶受票企業(yè)通過多頭注冊黃金空殼公司套取增值稅票，涉稅金額高達(dá)46億元。最終，主犯馬俊生被判有期徒刑15年。

6、2021年溫州，林春平利用其設(shè)立的5家公司向全國虛開增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)5.2億余元。林春平判死緩。

7、2021年上海金山，范某等11人在多地注冊成立公司，虛開增值稅專用發(fā)票11億余元。

8、2021年，上海成功破獲“2·17〞特大團(tuán)伙虛開增值稅發(fā)票案。陳某、曾某等5人,虛開增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額超過4.5億元

9、2021年安徽省偵破的一起特大虛開增值稅發(fā)票案,涉案價(jià)值達(dá)10億余元,徐某等3名犯罪嫌疑人被抓獲。

。。。。。。

發(fā)票的虛開：善意VS惡意二者行為構(gòu)成不同善意是指有生產(chǎn)貨物銷售行為，接受了與發(fā)生的銷售額一致的虛開的專用發(fā)票，主觀上不知道；惡意是指沒有貨物銷售行為，或雖有交易但專用發(fā)票從第三方取得或從銷貨地以外取得虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款，主觀上事先知道而且希望或放任這種行為發(fā)生。發(fā)票的虛開：善意VS惡意二者定性及法律責(zé)任不同善意取得不定性偷稅，不予罰款；如果購貨方能夠重新從銷售方取得合法有效的專用發(fā)票，根據(jù)國稅發(fā)〔2000〕187號文件規(guī)定，仍能抵扣稅款。惡意取得的專用發(fā)票應(yīng)定性為偷稅，并處以0.5倍—5倍的罰款。善意虛開or惡意虛開的識別第一，從納稅人是否有貨物交易行為上認(rèn)定。首要環(huán)節(jié)是核實(shí)納稅人是否真正發(fā)生購銷業(yè)務(wù)?？梢酝ㄟ^對納稅人的有關(guān)財(cái)務(wù)憑證、購銷合同、貨物運(yùn)輸方式、倉庫驗(yàn)收記錄、貨物存放保管、發(fā)出領(lǐng)用等單證核實(shí)。假設(shè)證實(shí)納稅人取得的虛開增值稅專用發(fā)票并沒有貨物交易，可認(rèn)定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票；為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，還應(yīng)進(jìn)一步向開票方或供貨方調(diào)查取證，了解其發(fā)貨品種、數(shù)量是否與發(fā)票的內(nèi)容相符，以佐證受票方貨物交易的真實(shí)性。善意虛開or惡意虛開的識別第二，從納稅人購貨和取得虛開的增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上認(rèn)定。稅法明確規(guī)定，納稅人接受的增值稅專用發(fā)票的開票方與供貨企業(yè)不一致、供貨企業(yè)開出的非供貨企業(yè)所在地的增值稅專用發(fā)票、納稅人明知供貨企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票是非法手段獲得的，無論納稅人〔購貨方〕與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，此時(shí)稅務(wù)部門都可以認(rèn)定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票。善意虛開or惡意虛開的識別第三，從資金結(jié)算情況上認(rèn)定。納稅人接受已證實(shí)為虛開的增值稅專用發(fā)票不是直接與發(fā)票開票方結(jié)算，或通過檢查發(fā)現(xiàn)納稅人賬冊上的銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容一致，但到銀行查實(shí)后發(fā)現(xiàn)銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票票內(nèi)容不一致，稅務(wù)部門就可以認(rèn)定納稅人是惡意取得增值稅專用發(fā)票。如果納稅人確有貨物購進(jìn)，且內(nèi)容一致，是開票方私自通過銀行背書轉(zhuǎn)讓給第三方的，這種情況下盡管貨款結(jié)算和開票方不一致，但責(zé)任并不在納稅人，此時(shí)可以認(rèn)定納稅人是善意取得虛開增值稅專用發(fā)票。善意虛開or惡意虛開的識別第四，從納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票來源上認(rèn)定。一般來說，如果有證據(jù)證明納稅人是向非一般納稅人企業(yè)購進(jìn)貨物或者通過非正當(dāng)途徑取得貨物〔如走私〕卻取得了增值稅專用發(fā)票的，說明納稅人主觀上具有偷稅意識并作出了具體的偷稅行為。稅務(wù)部門在掌握證據(jù)的情況下可以認(rèn)定納稅人是惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。善意虛開的補(bǔ)救必須同時(shí)滿足以下條件：〔1〕購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，銷售方使用的是其所在省〔自治區(qū)、直轄市和方案單列市〕的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符；〔2〕沒有證據(jù)說明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

善意虛開的補(bǔ)救

為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，對于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。虛開增值稅專用發(fā)票

——絕對不能觸碰的

雷區(qū)11:0058四流統(tǒng)一11:0059合同流資金流

貨物流發(fā)票流在實(shí)施采購或銷售業(yè)務(wù)時(shí)，一定要做好“四流統(tǒng)一〞，即跟誰簽合同，就跟誰發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，就跟誰收款，發(fā)票就開給誰。鏈接注意：

合同流和發(fā)票流尤為重要，這兩者一定要統(tǒng)一。判斷標(biāo)準(zhǔn)是，合同的甲乙雙方要與發(fā)票的開票方和售票方一致。提醒：?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理假設(shè)干問題的通知?〔國稅發(fā)【1995】192號〕第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否那么不予抵扣。〞基于此規(guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內(nèi)可以平安抵扣，票面記載貨物與實(shí)際入庫貨物必須相符，票面記載開票單位與實(shí)際收款單位必須一致，必須保證票款一致PPT

第四局部合同管理風(fēng)險(xiǎn)提示談判擬定合同草案估算業(yè)務(wù)稅負(fù)超過預(yù)期，溝通修改合同，改變業(yè)務(wù)操作模式預(yù)期之內(nèi)執(zhí)行合同取得各類票據(jù)證據(jù)準(zhǔn)確進(jìn)行帳務(wù)處理完成納稅申報(bào)甲企業(yè)發(fā)貨乙企業(yè)開票丙企業(yè)收款A(yù)公司采購沒簽合同，誰是賣家？簽訂合同是應(yīng)注意的幾個(gè)關(guān)鍵涉稅事項(xiàng)稅款承擔(dān)問題合同明確的負(fù)擔(dān)對方稅金支出不得稅前扣除?企業(yè)所得稅法?第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以下支出不得扣除：〔八〕與取得收入無關(guān)的其他支出簽訂合同是應(yīng)注意的幾個(gè)關(guān)鍵涉稅事項(xiàng)稅款承擔(dān)問題如何才能在稅前扣除呢？在合同上約定的是稅前金額稅后金額2萬稅前金額2.5萬第五局部了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法拓展籌劃思路稅收是進(jìn)貨的重要本錢，從不同納稅人手中購得貨物，納稅人所承擔(dān)的稅收是不一樣的。例如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人認(rèn)購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開出增值稅發(fā)票，增值稅不能抵扣〔但由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的外〕，所以稅收負(fù)擔(dān)較重。當(dāng)購置者系增值稅一般納稅人時(shí)，購置一般納稅人的貨物后，可按銷項(xiàng)稅額抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額繳納增值稅，所以，很多企業(yè)選擇一般納稅人作為采購主體。1、利用采購主體選擇的稅負(fù)優(yōu)化第五局部了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法拓展籌劃思路1、利用采購主體選擇的稅負(fù)優(yōu)化記住：不要為了抵扣而抵扣，否那么會得不償失!案例取得增值稅專用發(fā)票不是目的，取得增值稅專用發(fā)票只是為了通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最終的目的是減少企業(yè)在采購活動(dòng)中的資金流出，減低企業(yè)的采購本錢。我們可以通過分析：如果向A企業(yè)購貨，那么資金凈流出量為20000-〔20000÷1.17〕×17%=17094元如果向B企業(yè)購貨，那么資金凈流出量為15500-〔15500÷1.03〕×3%=15049元如果向C企業(yè)購貨，那么資金凈流出量為14500元，因?yàn)镃企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢?，向C購貨的資金流出量最少，雖然C只是個(gè)體戶。因此，采購時(shí)不能僅僅考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，還要從價(jià)格、質(zhì)量、何時(shí)何種方式付款〔考慮資金時(shí)間價(jià)值〕等多方面綜合考慮。思考：園林綠化的納稅籌劃[例]2021年7月份，某房地產(chǎn)開發(fā)公司建設(shè)的W小區(qū)主體工程已經(jīng)完工，正在進(jìn)行小區(qū)內(nèi)的園林綠化建設(shè)。綠化工程第一個(gè)方案是總包給市園林綠化公司〔小規(guī)模納稅人〕，工程總額150萬元，由國稅局代開增值稅專用發(fā)票，征收率3%，計(jì)算可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝1500000÷〔1＋3%〕×3%＝43689〔元〕第五局部了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法拓展籌劃思路經(jīng)過專家指導(dǎo)，第二個(gè)方案是，綠化工程采用包工自供苗木的方法。綠化用苗木是從當(dāng)?shù)亓謭鲑徶玫?，林場開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，金額為120萬元，苗木款以銀行存款支付。綠化工程出包給市園林綠化公司〔小規(guī)模納稅人〕，工程款30萬元，由國稅局代開增值稅專用發(fā)票，征收率3%，增值稅額為8738元，工程款尚未支付。請計(jì)算，兩個(gè)方案對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的影響。利用業(yè)務(wù)流程再造實(shí)現(xiàn)供給鏈稅負(fù)優(yōu)化

企業(yè)的稅收是如何產(chǎn)生的，其實(shí)并不是

由財(cái)務(wù)人員計(jì)算出來的，而是由企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)流程決定的，有怎樣的經(jīng)營流程就會產(chǎn)生怎樣的稅收結(jié)果，經(jīng)營流程不同，企業(yè)產(chǎn)生的稅收結(jié)果就不一樣。企業(yè)可以通過在經(jīng)營目標(biāo)同樣能夠?qū)崿F(xiàn)的前提下，重新設(shè)計(jì)新的業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)新業(yè)務(wù)下的新稅負(fù)。流程決定稅收許多企業(yè)對稅收的最大誤區(qū)就是只看到稅收的繳納過程，不注重稅收的產(chǎn)生過程，把稅收單一的讓財(cái)務(wù)人員來完成。我們來分析一下稅收是怎么產(chǎn)生的。企業(yè)是因?yàn)橛辛私?jīng)營行為而繳稅，那么，經(jīng)營行為從哪兒表達(dá)的呢？稅務(wù)機(jī)關(guān)要查賬，是通過賬本來查看你的業(yè)務(wù)過程，但無論怎么查賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)永遠(yuǎn)都不會完全相信企業(yè)的賬簿，因?yàn)橘~簿可以通過財(cái)務(wù)人為地做出來。稅務(wù)機(jī)關(guān)只相信企業(yè)的合同或者相應(yīng)的證明，因?yàn)闃I(yè)務(wù)是按合同發(fā)生的，是受法律保護(hù)的。因此，合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收。但企業(yè)的合同沒有一份是財(cái)務(wù)部門簽訂的，都是業(yè)務(wù)部門簽訂的。那財(cái)務(wù)與稅收是什么關(guān)系呢？他們只不過是將業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來，并繳納到稅務(wù)局去。財(cái)務(wù)只是個(gè)繳納稅款的環(huán)節(jié)。所以，業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財(cái)務(wù)部門反映和繳納稅收。溫馨提示75機(jī)構(gòu)分設(shè)裝飾公司經(jīng)紀(jì)公司物業(yè)公司設(shè)計(jì)公司營銷籌劃公司工程公司2023/12/12023/12/1通過合同條款的設(shè)計(jì)降低稅負(fù)可行嗎？銷售公司賣房：主要提供銷售代理勞務(wù)，屬于增值稅的商務(wù)輔助效勞中的經(jīng)紀(jì)代理效勞，支付的代理費(fèi)用可以獲得6%的增值稅專用發(fā)票。銷售團(tuán)隊(duì)：支付的是工資薪金和績效提成，屬于工資薪酬，無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。76開發(fā)公司是否專門設(shè)立銷售公司？或是委托銷售？772023/12/1772023/12/177營改增后甲供材的運(yùn)用分析甲供材料簡單來說，就是由甲方提供的材料的建筑工程施工合同。這是在甲方與承包方簽訂合同時(shí)事先約定的。原營業(yè)稅甲供材稅收處理：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)〔不含裝飾勞務(wù)〕的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，