中級會計經濟法第七章 企業(yè)所得稅法律制度

中級會計經濟法第七章企業(yè)所得稅法律制度第七章企業(yè)所得稅法律制度本章考情分析本章在2017年兩個批次考試中的平均分值為12.5分，預計2018年本章在每套考卷中的分值在15分左右，主、客觀題均可考查。對毫無稅法基礎的考生而言，本章仍然需要至少兩遍學習，第一遍“找思路”，第二遍“啃細節(jié)”。對全體考生而言，本章需要嚴防死守綜合題，并且需要關注當年新增政策在綜合題中的應用。考點：企業(yè)所得稅的納稅人1.企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經營活動的其他組織；但依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》，不屬于企業(yè)所得稅納稅義務人。2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分考點：企業(yè)所得稅應納稅額的計算（思路總述）1.應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額2.應納稅所得額（1）直接法應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準予扣除項目金額－允許彌補的以前年度虧損【提示】“應納稅所得額”可以理解為稅法口徑的利潤，上述公式中的各項計算要素均應按稅法口徑確定，初學企業(yè)所得稅應當注意轉換思路（衡量、判斷標準）。（2）間接法應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額【提示1】何謂納稅調整增加額？（1）甲企業(yè)2017年度會計利潤為100萬元，在計算其會計利潤時扣除了一項費用8萬元：①假定，按照稅法規(guī)定該項費用不得在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除：②假定，按照稅法規(guī)定該項費用在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時最多只能扣除5萬元：（2）甲企業(yè)2017年度會計利潤為100萬元，假定，其有一項收益8萬元，在計算會計利潤時按照會計準則的規(guī)定可以不作收入處理，但按照稅法的規(guī)定該項收益應當計入應納稅所得額：【提示2】何謂納稅調整減少額？（1）甲企業(yè)2017年度會計利潤為100萬元，在計算其會計利潤時扣除了一項費用8萬元；假定，按照稅法的規(guī)定，該項費用可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除16萬元（在8萬元的基礎上允許再加計扣除8萬元）：（2）甲企業(yè)2017年度會計利潤為100萬元，其中包含一項收益8萬元，但該收益按照稅法的規(guī)定可以免予征收企業(yè)所得稅：考點3：企業(yè)所得稅的征收管理1.居民企業(yè)的納稅地點居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點，另有規(guī)定的除外。2.納稅年度（1）企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。（2）企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為1個納稅年度。（3）企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。3.納稅申報（1）企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。（2）企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。（3）企業(yè)在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照規(guī)定期限，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料?？键c：收入總額概述1.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。2.企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。3.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額?？键c：企業(yè)所得稅的收入類型（一）基本規(guī)定（二）銷售貨物收入的確認1.考慮銷售貨物收入，應當注意將價外費用、視同銷售收入一并計入。2.特殊銷售方式下收入的確認時間（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（5）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。（6）采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。3.特殊銷售方式下的商品銷售收入確認規(guī)則（1）售后回購①符合銷售收入確認條件：銷售的商品按“售價”確認收入，回購的商品作為購進商品處理。②有證據表明“不符合銷售收入確認條件”（如以銷售商品方式進行融資）：收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（2）以舊換新銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。【相關鏈接】增值稅納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但是，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，應按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。（3）各種“折”的稅務處理【相關鏈接】納稅人采取折扣方式銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的：①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；②將折扣額另開發(fā)票（或者將折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄分別注明）的，不論財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。（4）對于企業(yè)“買一贈一”等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，其商品價格應以公允價格計算。（三）提供勞務收入1.一般情況——按完工進度（完工百分比）法確認（1）企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。2.特殊情況（1）對商品銷售附帶安裝的，安裝費在商品銷售實現時確認收入。（2）廣告宣傳費①宣傳媒介的收費，應在相關的廣告或商業(yè)行為出現于公眾面前時確認收入；②廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。（3）包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。（4）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入；收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（5）會員費①對只取得會籍而不享受連續(xù)服務的，在取得會費時確認收入；②一次取得會費而需提供連續(xù)服務的，其會費應在整個受益期內分期確認收入。（6）特許權費①屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；②屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。（7）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。（四）轉讓財產收入——股權轉讓收入1.企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效，且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現。2.轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得；企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。（五）股息、紅利等權益性投資收益1.股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。2.被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。（六）利息收入利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。（七）租金收入1.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。（八）特許權使用費收入特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。（九）接受捐贈收入接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現?？键c：不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財政撥款；2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；【提示】對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。3.企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。（二）免稅收入1.國債利息收入。2.股息、紅利等權益性投資收益，按照稅法規(guī)定的條件免稅。具體而言：（1）從居民企業(yè)取得①符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；②在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益免稅。（2）直接投資所得收益上述股息、紅利等權益性投資收益應當是直接投資取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的收益。3.符合條件的非營利組織取得的特定收入免稅，但不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！咎崾尽繎攪栏駞^(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”：（1）不征稅收入和免稅收入均屬于企業(yè)所得稅所稱的“收入總額”，但在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時應扣除。（2）不征稅收入，是不應列入征稅范圍的收入；免稅收入則是應列入征稅范圍的收入，只是國家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時期有可能恢復征稅。（3）企業(yè)的不征稅收入對應的費用、折舊、攤銷一般不得在計算應納稅所得額時扣除；免稅收入對應的費用、折舊、攤銷一般可以稅前扣除。考點：稅前扣除項目總述1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。2.禁止扣除項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）除國家規(guī)定的公益性捐贈支出可以按規(guī)定比例扣除外，其他捐贈性支出一律不得在稅前扣除；（6）企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出；（7）未經核定的準備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息?！鞠嚓P鏈接1】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除?！鞠嚓P鏈接2】企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定外，可以在計算應納稅所得額時扣除?？键c：稅金的扣除【解析】企業(yè)繳納的增值稅和企業(yè)所得稅，不能在稅前扣除。考點：與人員薪酬有關的扣除項目（一）工資、薪金支出和三項經費1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。2.三項經費（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。3.優(yōu)惠政策（1）軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（2）符合條件的技術先進型服務企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。（二）保險費1.企業(yè)參加財產保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。2.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。3.職工基本社會保險企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。4.補充社會保險企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。5.商業(yè)人身保險（1）企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予扣除。（2）除企業(yè)依照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?？键c：減免稅所得1.農、林、牧、漁業(yè)減、免稅所得（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產品的采集；⑦灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；⑧遠洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。2.三免三減半政策（1）企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用上述項目的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（2）企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。3.符合條件的技術轉讓所得在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。考點：低稅率優(yōu)惠1.小型微利企業(yè)（2018年調整）自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2.對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。3.非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅的情形（1）在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，取得來源于中國境內的所得；（2）在中國境內設立了機構、場所的非居民企業(yè)，從中國境內取得與該機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得。4.技術先進型企業(yè)稅收優(yōu)惠（2018年調整）自2017年1月1日起，在全國范圍內實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：（1）符合條件的技術先進型服務企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）符合條件的技術先進型服務企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。【相關鏈接】軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除?？键c：加計扣除（一）“三新”研究開發(fā)費用1.基本規(guī)定“三新”研究開發(fā)費用，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時：（1）未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%，加計扣除；（2）形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。2.細化規(guī)定（1）“三新”研究開發(fā)費用的內涵企業(yè)從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的費用允許按照規(guī)定實行加計扣除。主要包括以下內容：①新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；②從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；③在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；④專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；⑤專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；⑥專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；⑦勘探開發(fā)技術的現場試驗費；⑧研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。（2）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。（3）對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。（4）企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。（5）科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用（2018年新增）科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（二）安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。考點：減計收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額?？键c：抵免應納稅額企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免?？键c：抵扣應納稅所得額1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣?？键c：專項政策稅收優(yōu)惠1.鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策符合條件的軟件生產企業(yè)按規(guī)定實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)專款用于軟件產品的研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。2.鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。考點：固定資產的企業(yè)所得稅處理（一）不得計算折舊扣除的固定資產在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。但下列固定資產不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；2.以經營租賃方式租入的固定資產；3.以融資租賃方式租出的固定資產；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；5.與經營活動無關的固定資產；6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；7.其他不得計提折舊扣除的固定資產。（二）計稅基礎1.外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。2.自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。3.融資租入的固定資產（1）以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；（2）租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。4.盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。6.改建的固定資產，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。（三）如何計算稅法允許扣除的折舊額1.方法：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。2.起止時間：企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。3.預計凈殘值：企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。4.最低折舊年限（另有規(guī)定除外）（1）房屋、建筑物：20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備：10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等：5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年；（5）電子設備：3年。（四）加速折舊1.所有企業(yè)+高耗性固定資產（1）企業(yè)的下列固定資產可以按照規(guī)定加速折舊：①由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。（2）加速折舊的方式①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60％；②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。2.所有企業(yè)+單位價值不超過5000元所有行業(yè)企業(yè)持有單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。3.所有企業(yè)+專用于研發(fā)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)活動的儀器、設備：（1）單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；（2）單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。4.重點行業(yè)（1）縮短折舊年限或采取加速折舊方法①生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。②對輕工、紡織、機械、汽車等4個領域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（2）研發(fā)與生產經營共用對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備；對上述4個行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備：①單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；②單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?？键c：其他資產的企業(yè)所得稅處理（一）生產性生物資產1.計稅基礎（1）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。2.最低折舊年限（1）林木類生產性生物資產，計算折舊的最低年限為10年；（2）畜類生產性生物資產，計算折舊的最低年限為3年。（二）無形資產1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經營活動無關的無形資產；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。2.外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。3.計稅基礎（1）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。（2）自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。4.無形資產的攤銷年限不得低于10年。（三）長期待攤費用1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。2.租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。3.固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。4.其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（四）投資資產1.企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。2.企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。3.居民企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按照規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。【提示1】企業(yè)對外投資的非貨幣性資產，應進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額計算確認非貨幣性資產轉讓所得?！咎崾?】被投資企業(yè)取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。（五）存貨1.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。2.企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種；計價方法一經選用，不得隨意變更。（六）資產損失1.企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的資產損失（實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的），應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。2.企業(yè)實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式，可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。下列資產損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的損失：（1）企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；（5）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失；（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。3.應收款項損失（1）逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失；（2）逾期3年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經營3年以上的，并能認定3年內沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。4.企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據拍賣或變賣證明，認定為資產損失。考點：減免稅所得1.農、林、牧、漁業(yè)減、免稅所得（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產品的采集；⑦灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；⑧遠洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。2.三免三減半政策（1）企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用上述項目的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（2）企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。3.符合條件的技術轉讓所得在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?？键c：低稅率優(yōu)惠1.小型微利企業(yè)（2018年調整）自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2.對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。3.非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅的情形（1）在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，取得來源于中國境內的所得；（2）在中國境內設立了機構、場所的非居民企業(yè)，從中國境內取得與該機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得。4.技術先進型企業(yè)稅收優(yōu)惠（2018年調整）自2017年1月1日起，在全國范圍內實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：（1）符合條件的技術先進型服務企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）符合條件的技術先進型服務企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。【相關鏈接】軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除?？键c：加計扣除（一）“三新”研究開發(fā)費用1.基本規(guī)定“三新”研究開發(fā)費用，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時：（1）未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%，加計扣除；（2）形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。2.細化規(guī)定（1）“三新”研究開發(fā)費用的內涵企業(yè)從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的費用允許按照規(guī)定實行加計扣除。主要包括以下內容：①新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；②從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；③在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；④專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；⑤專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；⑥專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；⑦勘探開發(fā)技術的現場試驗費；⑧研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。（2）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。（3）對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。（4）企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。（5）科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用（2018年新增）科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（二）安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?？键c：減計收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。考點：抵免應納稅額企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。考點：抵扣應納稅所得額1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣?？键c：專項政策稅收優(yōu)惠1.鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策符合條件的軟件生產企業(yè)按規(guī)定實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)專款用于軟件產品的研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。2.鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅?？键c：企業(yè)所得稅應納稅額的計算（一）應納稅額應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額【提示1】（1）企業(yè)所得稅的基本稅率為25%；（2）符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，減按20%稅率；（3）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%稅率；（4）在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內的所得，減按10%稅率；（5）符合條件的技術先進型服務企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。【提示2】減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。（二）應納稅所得額1.直接法應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損【提示】企業(yè)按照稅法有關規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額，為虧損。2.間接法應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額（1）納稅調整增加額①在計算會計利潤時已經扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項目金額；②在計算會計利潤時已經扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準部分的金額；③未計或者少計的應稅收益。（2）納稅調整減少額①稅法上允許加計扣除的費用；②減稅或者免稅收益；③彌補以前年度（5年內）未彌補的虧損額?？键c：以前年度虧損的彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。【提示1】虧損，是指企業(yè)財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調整后的金額（即稅法口徑的虧損額）?！咎崾?】5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算；先虧先補，后虧后