《企業(yè)財務(wù)報表分析與業(yè)績評價》 課件 第六章 所有者權(quán)益變動表的編制與分析

第六章所有者權(quán)益變動表的編制與分析《企業(yè)財務(wù)報表分析與業(yè)績評價》目錄CONTNETS1認識所有者權(quán)益變動表2所有者權(quán)益變動表的填列方法3所有者權(quán)益變動表的分析知識要點掌握所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)及基本內(nèi)容掌握所有者權(quán)益變動表的編制方法與分析方法熟悉所有者權(quán)益變動表各項目的基本內(nèi)涵了解所有者權(quán)益變動表分析的意義能力要點010203能夠讀懂所有者權(quán)益變動表能夠闡述所有者權(quán)益變動表中有關(guān)數(shù)字之間存在的勾稽關(guān)系能夠根據(jù)相關(guān)資料完成所有者權(quán)益變動表的編制，并運用相應(yīng)的分析方法對企業(yè)的所有者權(quán)益變動表進行分析王華大學(xué)畢業(yè)后進入了某銀行信貸部門工作。一次，王華接手一個放貸任務(wù)，需要他對借款企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表進行認真閱讀。銀行老信貸員提醒王華，除了認真做好閱讀工作外，還要注意分析所有者權(quán)益變動表中所有者權(quán)益總額的各個組成部分是如何形成的。王華并不完全理解老信貸員的意圖，他帶著疑問對所有者權(quán)益變動表進行了分析。情

境

導(dǎo)

入01認識所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表概述二、所有者權(quán)益變動表的作用第一節(jié)

認識所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。它是對資產(chǎn)負債表的補充及對所有者權(quán)益增減變動情況的進一步說明。其主要有兩個作用：一是通過所有者權(quán)益變動表，既可以為財務(wù)報表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動的信息，也能提供所有者權(quán)益增減變動的結(jié)構(gòu)性信息，特別是能夠讓財務(wù)報表使用者理解所有者權(quán)益增減變動的根源；二是所有者權(quán)益增減變動表將綜合收益和所有者(或股東)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動分項列示，有利于分清導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動的緣由與責(zé)任，對于考察、評價企業(yè)一定時期所有者權(quán)益的保全狀況，正確評價管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況等具有重要的作用。(一)所有者權(quán)益變動表的概念一、所有者權(quán)益變動表概述在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：綜合收益總額；會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；所有者投入資本和向所有者分配的利潤等；提取的盈余公積；實收資本、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。(二)所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動表概述1.“上年年末余額”項目“上年年末余額”項目反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本(或股本)、其他權(quán)益工具、資本公積、庫存股、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積、未分配利潤的年末余額。(二)所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動表概述2.“會計政策變更”“前期差錯更正”項目“會計政策變更”“前期差錯更正”項目分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。(二)所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動表概述2.“會計政策變更”“前期差錯更正”項目追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更的會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實和舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。(二)所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動表概述“本年增減變動金額”項目反映所有者權(quán)益各項目本年增減變動的金額，具體有以下內(nèi)容：(1)“綜合收益總額”項目，反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。(2)“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。

3.“本年增減變動金額”項目(二)所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動表概述(2)“所有者投入和減少資本”項目本項目內(nèi)容包括：①“所有者投入的普通股”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本(或股本)和資本溢價或股本溢價；②“其他權(quán)益工具持有者投入資本”項目，反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的持有者投入資本的金額；③“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計入資本公積的金額。

3.“本年增減變動金額”項目(二)所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動表概述(二)所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動表概述(3)“利潤分配”項目，反映企業(yè)當(dāng)年的利潤分配金額。(4)“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分之間當(dāng)年的增減變動情況。本項目內(nèi)容包括：①“資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)”項目，反映企業(yè)當(dāng)年以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。②“盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)”項目，反映企業(yè)當(dāng)年以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。③“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業(yè)當(dāng)年以盈余公積彌補虧損的金額。

3.“本年增減變動金額”項目(二)所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動表概述(4)“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目④“設(shè)定受益計劃變動額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項目，反映企業(yè)因重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益，結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益的金額。

3.“本年增減變動金額”項目(二)所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容一、所有者權(quán)益變動表概述(4)“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目⑤“其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項目，主要反映企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益的金額；以及企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債終止確認時，之前由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起而計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益的金額等。

3.“本年增減變動金額”項目1.縱向結(jié)構(gòu)縱向結(jié)構(gòu)按所有者權(quán)益增減變動時間及內(nèi)容分為“上年年末余額”“本年年初余額”“本年增減變動金額”和“本年年末余額”四欄。

所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)為縱橫交叉的矩陣式結(jié)構(gòu)。(三)所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)一、所有者權(quán)益變動表概述本年增減變動金額=綜合收益總額士所有者投入和減少資本土利潤分配±所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)上年年末余額+會計政策變更、前期差錯更正及其他變動=本年年初余額本年年初余額+本年增減變動金額=本年年末余額其中，本年增減變動金額按照所有者權(quán)益增減變動的交易或事項列示，即橫向結(jié)構(gòu)采用比較式結(jié)構(gòu)，分為“本年金額”和“上年金額”兩欄，每欄的具體結(jié)構(gòu)按照所有者權(quán)益構(gòu)成內(nèi)容逐項列示，即縱橫填列結(jié)果歸結(jié)到本年年末所有者權(quán)益合計數(shù)，保持所有者權(quán)益變動表的表內(nèi)填列數(shù)額的平衡。2.橫向結(jié)構(gòu)(三)所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)一、所有者權(quán)益變動表概述實收資本(或股本)+其他權(quán)益工具+資本公積-庫存股+其他綜合收益+未分配利潤

=所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益變動表以矩陣式結(jié)構(gòu)列報，一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，即所有者權(quán)益變動的來源，對一定時期內(nèi)所有者權(quán)益的變動情況進行全面反映；另一方面，按照實收資本、其他權(quán)益工具、資本公積、庫存股、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤等所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益各部分的影響。此外，所有者權(quán)益變動表采用逐項的本年金額和上年金額比較式結(jié)構(gòu)，能夠清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況以及與上期的增減變動情況的對照和比較。2.橫向結(jié)構(gòu)(三)所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)一、所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表見下表：（詳見書P108-109表6-1所有者權(quán)益變動表）：編制單位：

年月日金額單位：元(三)所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)一、所有者權(quán)益變動表概述項目本年金額實收資本(或股本)其他權(quán)益工具資本公積減：庫存股其他綜合收益專項儲備盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計

優(yōu)先股永續(xù)債其他

一、上年年未余額

加：會計政策變更

前期差錯更正

其他

二、本年年初余額

......(1)反映企業(yè)的經(jīng)濟實力，為財務(wù)報表信息使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。所有者權(quán)益是企業(yè)的自有資本，也是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營，承擔(dān)債務(wù)責(zé)任，抵御財務(wù)風(fēng)險的物質(zhì)基礎(chǔ)。所有者權(quán)益的增減變動直接決定著企業(yè)經(jīng)濟實力的強弱變化，即企業(yè)承擔(dān)債務(wù)責(zé)任、抵御財務(wù)風(fēng)險的實力變化。而所有者權(quán)益的增減主要源于企業(yè)利潤的增長，所以該表也間接地反映出企業(yè)的盈利能力，從而為財務(wù)報表信息使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。二、所有者權(quán)益變動表的作用(2)揭示所有者權(quán)益變動的原因，為財務(wù)報表信息使用者正確地評價企業(yè)的經(jīng)營管理工作提供信息。所有者權(quán)益的增減變動有多種原因，所有者權(quán)益變動表全面記錄了影響所有者權(quán)益變動的各個因素的年初余額和年末余額。通過每個項目年末余額和年初余額的對比，以及各項目構(gòu)成比例的變化，揭示所有者權(quán)益變動的原因及過程，從而為財務(wù)報表信息使用者判斷企業(yè)自有資本的質(zhì)量，正確評價企業(yè)的經(jīng)營管理工作提供信息。二、所有者權(quán)益變動表的作用(3)反映企業(yè)股利分配政策及現(xiàn)金支付能力，為投資者的投資決策提供全面信息。所有者權(quán)益變動表中提供的所有者權(quán)益變動信息與資產(chǎn)負債表和利潤表中的部分信息相輔相成，既有資產(chǎn)負債表中的項目內(nèi)容，又有利潤表中的項目內(nèi)容，還包括了利潤分配的內(nèi)容。二、所有者權(quán)益變動表的作用02所有者權(quán)益變動表的填列方法所有者權(quán)益變動表是根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表和本年已編制的資產(chǎn)負債表、利潤表及相關(guān)會計政策、前期差錯更正和會計科目記錄等資料計算填列的。第二節(jié)

所有者權(quán)益變動表的填列方法所有者權(quán)益變動表"上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致的，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的相關(guān)規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表的“上年金額”欄內(nèi)。一、上年金額欄的填列方法所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項目金額一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目金額或“實收資本(或股本)”“其他權(quán)益工具”"資本公積”"庫存股”"其他綜合收益""專項儲備”"盈余公積""利潤分配”"以前年度損益調(diào)整”等科目及其明細科目的發(fā)生額填列。二、本年金額欄的填列方法03所有者權(quán)益變動表的分析所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)分析的本質(zhì)是計算所有者權(quán)益的各項目金額占所有者權(quán)益總額的比重，分析的結(jié)果反映了企業(yè)所有者權(quán)益各項目的分布情況，揭示了企業(yè)的經(jīng)濟實力和風(fēng)險承擔(dān)能力。此外，由于所有者權(quán)益中的盈余公積和未分配利潤屬于留存收益，是企業(yè)稅后利潤分配的結(jié)果。因此，所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)分析能反映出企業(yè)的內(nèi)部積累能力，間接地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。(一)所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)分析的意義一、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)分析(1)所有者權(quán)益的規(guī)模。所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)往往會由于所有者權(quán)益的規(guī)?；蚩偭康淖儎佣鄳?yīng)地發(fā)生變動。如在其他條件相對穩(wěn)定時，投資者追加投資或法定收回投資或盈余公積轉(zhuǎn)增資本，送配股等，都會引起所有者權(quán)益總量或其中某個項目總量的變動，進而引起所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的變動。影響所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)的因素有以下幾個：(二)影響所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)的因素一、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)分析(2)利潤分配政策。企業(yè)投入資本和留存收益的結(jié)構(gòu)直接受制于企業(yè)的利潤分配政策。若企業(yè)某期采用高利潤分配政策，而盈余公積又按照法定比例提取，則未分配利潤減少，必然引起留存收益的比重降低；反之，采取低利潤分配政策或暫緩分配政策，留存收益的比重必然會因此提高。影響所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)的因素有以下幾個：(二)影響所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)的因素一、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)分析(3)企業(yè)的控制權(quán)。企業(yè)的控制權(quán)掌握在控股股東或持有一定股份的大股東手中，如果企業(yè)決定接受其他投資者的投資，就會釋放股權(quán)，分散企業(yè)的控制權(quán)。如果企業(yè)現(xiàn)有的投資者不愿意分散對企業(yè)的控制權(quán)，就會采取負債籌資的方式，這樣就不會影響所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)。影響所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)的因素有以下幾個：(二)影響所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)的因素一、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)分析(4)權(quán)益資本成本。企業(yè)的權(quán)益資本成本往往要高于負債資本成本，因為所有者權(quán)益承擔(dān)的風(fēng)險要大于債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險，所以其要求的回報也會更高。在所有者權(quán)益的內(nèi)部，投入資本的資本成本往往要高于留存收益的資本成本，因此要降低籌資成本，應(yīng)盡量利用留存收益，加大其比重。只有這樣，綜合資本成本率才會相對降低。影響所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)的因素有以下幾個：(二)影響所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)的因素一、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)分析(5)外部因素。企業(yè)在選擇籌資渠道時，往往不會由企業(yè)的主觀意志決定，還會受到經(jīng)濟環(huán)境、金融政策、資本市場狀況等因素的制約，這些因素影響著企業(yè)的籌資方式，也必然會影響所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)。影響所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)的因素有以下幾個：(二)影響所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)的因素一、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)分析通過對所有者權(quán)益的構(gòu)成及增減變動的分析，可以進一步了解企業(yè)對負債償還的保證程度和企業(yè)自身積累資金的能力與潛力。甲公司2021年所有者權(quán)益變動的相關(guān)資料如下所示（書P112表6-2）：例6-1項目2020年2021年差異

金額/元比重(%)金額/元比重(%)金額/元比重(%)實收資本1083005716.981083005716.660-0.32資本公積20380218.531.962045640131.4876182.5-0.48盈余公積24148421.537.8724600239.537.85451818一0.02未分配利潤8411287.513.19910614914.01694861.50.82所有者權(quán)益合計63769984.510064992846.510012228620(三)所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)分析示例一、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)分析根據(jù)上表的資料對甲公司的所有者權(quán)益進行結(jié)構(gòu)分析。由上表可知，甲公司2021年的所有者權(quán)益比2020年增加了1222862元，其中資本公積增加了76182.5元，盈余公積增加了451818元，未分配利潤增加了694861.5元。說明該公司除了“實收資本”項目以外，其他所有者權(quán)益項目都有所增加，其中未分配利潤的增長額度最大，其次是盈余公積，資本公積也有所增加，這意味著公司的自有資金增加，投資和債權(quán)的保證程度提高，公司的償債能力和獲利能力也提高了。(三)所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)分析示例一、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)分析從所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)來看，甲公司近兩年所有者權(quán)益各項目的構(gòu)成比例基本沒有變化。從上表中可以看出，實收資本占所有者權(quán)益的比重偏低，資本公積占所有者權(quán)益的比重偏高，留存收益占所有者權(quán)益的比重超過50%,說明積累充足。值得注意的是，甲公司是否值得投資，其財務(wù)狀況和收益情況如何，還應(yīng)綜合資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表進行分析。(三)所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)分析示例一、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)分析在對所有者權(quán)益總額各組成部分的形成過程有所了解之后，還需要對實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤進行詳細分析，進一步判斷企業(yè)的經(jīng)濟實力和風(fēng)險承擔(dān)能力。二、所有者權(quán)益變動表的項目分析1.實收資本(或股本)分析實收資本(或股本)是指投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定投入企業(yè)的各種資產(chǎn)的價值，是企業(yè)實際收到的投資者投入的資本。除非企業(yè)出現(xiàn)增資、減資等情況，實收資本(或股本)在企業(yè)正常經(jīng)營期間一般不發(fā)生變動。二、所有者權(quán)益變動表的項目分析1.實收資本(或股本)分析實收資本(或股本)增加的渠道有資本公積轉(zhuǎn)入、盈余公積轉(zhuǎn)入、利潤分配轉(zhuǎn)入和發(fā)行新股等。前三種渠道是由所有者權(quán)益項目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)形成的，不會引起所有者權(quán)益總額的變動；而發(fā)行新股(企業(yè)投資者投入資本),不僅會增加企業(yè)的實收資本或股本，還會增加所有者權(quán)益總額，這表明投資者對企業(yè)的發(fā)展充滿信心，是一種對企業(yè)發(fā)展最有利的增資方式。二、所有者權(quán)益變動表的項目分析2.資本公積分析資本公積是由特定來源形成的，包括資本溢價(投資者的出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額部分)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積主要是用來轉(zhuǎn)增資本或股本。二、所有者權(quán)益變動表的項目分析3.盈余公積分析盈余公積主要從凈利潤中提取。提取盈余公積實際上是企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制，其本身屬于利潤分配的一部分。經(jīng)股東會或股東大會決議，盈余公積可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、分派股利。不論是提取盈余公積還是使用盈余公積，都屬于所有者權(quán)益的內(nèi)部變動，并不會引起所有者權(quán)益總額的變動。二、所有者權(quán)益變動表的項目分析4.未分配利潤分析未分配利潤是指企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤，是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來看，未分配利潤等于期初未分配利潤加上本期實現(xiàn)的凈利潤，是提取盈余公積和向投資者分配利潤后的余額，相關(guān)人員可以用未分配利潤的多少來衡量企業(yè)的儲備能力和獲利能力。二、所有者權(quán)益變動表的項目分析章

節(jié)

訓(xùn)

練1.下列各項中，可反映企業(yè)凈利潤及其他分配情況的財務(wù)報表是()。A.所有者權(quán)益變動表B.利潤表C.資產(chǎn)負債表D.現(xiàn)金流量表章

節(jié)

訓(xùn)

練一、單項選擇題答案：A2.2021年年初，某企業(yè)所有者權(quán)益合計為1120萬元。當(dāng)年該企業(yè)實現(xiàn)綜合收益總額為300萬元，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本200萬元，向所有者宣告分配現(xiàn)金股利15萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2021年度所有者權(quán)益變動表中“所有者權(quán)益合計”項目的本年年末余額的列報金額為()萬元。A.1250

B.1420C.1220

D.1405章

節(jié)

訓(xùn)

練一、單項選擇題答案：D3.下列各項中，不在所有者權(quán)益變動表中列示的項目是()。A.綜合收益總額