《內(nèi)部控制》第十章-內(nèi)部控制審計(jì)

任務(wù)二

內(nèi)部控制審計(jì)1、

計(jì)劃審計(jì)工作2、

實(shí)施審計(jì)工作3、

評(píng)價(jià)控制缺陷4、

完成審計(jì)工作5、

出具審計(jì)報(bào)告引例企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所新增業(yè)務(wù)“企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具報(bào)告,這對(duì)我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)重大利好消息!”2010年4月26日的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引發(fā)布會(huì)上,信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事長(zhǎng)張克、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事長(zhǎng)朱建弟、中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所總經(jīng)理李三喜等業(yè)內(nèi)人士難掩興奮之情。在開(kāi)拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)又一次獲得了有力的政策支持。內(nèi)部控制審計(jì)的含義與流程一、含義:內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。二、內(nèi)部控制審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。內(nèi)部控制審計(jì)的含義與流程

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。三、內(nèi)部控制審計(jì)的工作流程：

內(nèi)部控制審計(jì)的工作流程與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作流程相同，即計(jì)劃審計(jì)工作、審計(jì)實(shí)施、完成審計(jì)工作。其中審計(jì)實(shí)施工作包括內(nèi)部控制的了解、控制測(cè)試、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)人員根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告完整性的影響，制定審計(jì)計(jì)劃，確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員，界定角色、責(zé)任和資源，制定項(xiàng)目計(jì)劃、方法和報(bào)告要求。同時(shí)，將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮貫穿整個(gè)計(jì)劃過(guò)程，考慮利用其他相關(guān)人員的工作。計(jì)劃審計(jì)工作貫徹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則計(jì)劃審計(jì)工作重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容：人員安排總體要求評(píng)估重要事項(xiàng)及其影響利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作利用其他相關(guān)人員的工作利用他人的工作整合審計(jì)編制審計(jì)工作底稿計(jì)劃審計(jì)工作一、總體要求□1、人員安排注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，首先應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作計(jì)劃，配備具有專業(yè)勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成項(xiàng)目組。計(jì)劃審計(jì)工作2、評(píng)估重要事項(xiàng)及其影響在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項(xiàng)將如何影響審計(jì)工作：與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括在評(píng)價(jià)是否接受與保持客戶和業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)了解的情況；相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；計(jì)劃審計(jì)工作企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)；事業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷；重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷的相關(guān)因素；對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。計(jì)劃審計(jì)工作二、貫徹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念及思路應(yīng)當(dāng)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，作為編制審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)之一；根據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，調(diào)整計(jì)劃階段對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的判斷，這是個(gè)持續(xù)的過(guò)程。計(jì)劃審計(jì)工作三、利用其他相關(guān)人員的工作在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估是否利用他人（包括企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員、其他人員以及在董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下的第三方）的工作以及利用的程度，以減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。計(jì)劃審計(jì)工作四、整合審計(jì)整合審計(jì)的定義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，即整合審計(jì)。計(jì)劃審計(jì)工作四、整合審計(jì)在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么更適合于進(jìn)行整合審計(jì)？首先，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以同時(shí)進(jìn)行。其次，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩者很難分開(kāi)。最后，由于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)一同完成，同時(shí)企業(yè)要在同一時(shí)間同時(shí)公布審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。計(jì)劃審計(jì)工作五、編制審計(jì)工作底稿內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。計(jì)劃審計(jì)工作五、編制審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿中應(yīng)記錄的內(nèi)容：內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況；相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過(guò)程及結(jié)果；測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果；對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)；形成的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)；其他重要事項(xiàng)。實(shí)施審計(jì)工作實(shí)施審計(jì)工作在實(shí)施審計(jì)工作階段，包括：1、內(nèi)部控制的了解2、控制測(cè)試3、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師宜分別從以下18個(gè)方面了解被審單位的內(nèi)部控制制度：、組織架構(gòu)：是指股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要的制度安排。組織架構(gòu)屬于非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部控制制度。、發(fā)展戰(zhàn)略：是指企業(yè)制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。屬于非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部控制制度。、人力資源：是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄用的各種人員。屬于非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部控制制度。、社會(huì)責(zé)任：是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)。屬于非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部控制制度。、企業(yè)文化：指企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。1、對(duì)內(nèi)部控制的了解資金活動(dòng)：是指企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱采購(gòu)制度：是指購(gòu)買(mǎi)物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。資產(chǎn)管理制度：銷售制度：是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。研發(fā)制度：是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開(kāi)展的各種研發(fā)活動(dòng)。11）工程項(xiàng)目制度：是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝工程。12）擔(dān)保制度：指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。13)外包制度：指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織完成的經(jīng)營(yíng)行為。財(cái)務(wù)報(bào)告制度：全面預(yù)算制度：指企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作了的預(yù)算安排。屬于非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部控制制度。合同管理制度：屬于非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部控制制度。信息傳遞制度：指企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過(guò)內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的過(guò)程。信息系統(tǒng)：指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。2、控制測(cè)試在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路?？刂茰y(cè)試分為企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試。1）識(shí)別與評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制企業(yè)層面控制的內(nèi)容與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制針對(duì)管理層（董事會(huì)、經(jīng)理層）凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)實(shí)施審計(jì)工作識(shí)別與評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制評(píng)價(jià)企業(yè)層面控制的精確度

某些企業(yè)層面控制與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對(duì)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)的可能性有重要影響。

某些企業(yè)層面控制旨在識(shí)別其他控制可能出現(xiàn)的實(shí)效情況，能夠監(jiān)督其他控制的有效性，但還不足以精確到及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。

某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合實(shí)際，企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測(cè)試情況，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測(cè)試?？刂茰y(cè)試的測(cè)試方法應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。P132實(shí)施審計(jì)工作三、測(cè)試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試控制有效性實(shí)施的程序，按提供證據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序?yàn)椋涸儐?wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行。其中，詢問(wèn)本身并不能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。執(zhí)行穿行測(cè)試通常足以評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性。實(shí)施審計(jì)工作四、評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并獲取相關(guān)證據(jù)在測(cè)試所選定控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需獲取的證據(jù)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括控制可能無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)和因控制無(wú)效而導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)就越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)測(cè)試控制有效性獲取的證據(jù)，取決于實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的組合。就單項(xiàng)控制而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與該項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)確定實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。一..A公司主要經(jīng)營(yíng)電視機(jī)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品銷售以倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。A公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）關(guān)于銀行存款的內(nèi)部控制：財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)負(fù)責(zé)支票的簽署，外出時(shí)其職責(zé)由副處長(zhǎng)代為履行；副處長(zhǎng)負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒的保管和財(cái)務(wù)專用章的管理，外出時(shí)其職責(zé)由廠長(zhǎng)代為履行；財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白支票的管理，僅在出差期間交由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理。負(fù)責(zé)簽署支票的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的個(gè)人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長(zhǎng)臨時(shí)代管?！疽蟆?.指出上述內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，說(shuō)明原因，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。針對(duì)資料第(1)和第(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，應(yīng)出具何種意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告？為什么？寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段及以后的段落一、【答案】（1）有嚴(yán)重缺陷。理由：因?yàn)槿绻?cái)務(wù)處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，則空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部落入副處長(zhǎng)之手。同樣地，如果副處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部將全部落入處長(zhǎng)之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一個(gè)人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。建議：財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、副處長(zhǎng)外出期間，分別指定與貨幣資金支付無(wú)關(guān)的專門(mén)人員掌管印鑒。（2）貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷。理由：因?yàn)橐皇俏磳?duì)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違反了“對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策”的規(guī)定，無(wú)法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復(fù)核在后，至多能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而無(wú)法防止問(wèn)題的發(fā)生。建議：經(jīng)董事會(huì)指定財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限，對(duì)超過(guò)權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)。復(fù)核無(wú)誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。二.暢達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡編制對(duì)華西公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃前，需要研究評(píng)價(jià)華西公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。【資料一】華西公司為擴(kuò)大銷售渠道，在甲地區(qū)設(shè)立了一家銷售網(wǎng)點(diǎn)，委派當(dāng)?shù)厝藛T趙濤擔(dān)任該網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)理，網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)則由公司本部直接委派會(huì)計(jì)人員王軍前往擔(dān)任。為滿足經(jīng)營(yíng)需要，華西公司在工商銀行甲分行開(kāi)設(shè)了專門(mén)賬戶，供該銷售網(wǎng)點(diǎn)支付相關(guān)費(fèi)用。公司規(guī)定，銷售網(wǎng)點(diǎn)的支票由會(huì)計(jì)人員王軍保管，財(cái)務(wù)章由趙濤掌管。使用支票支付費(fèi)用須由趙濤和王軍共同簽發(fā)，并指定王軍持簽發(fā)的支票到銀行辦理支取手續(xù)。作為會(huì)計(jì)人員，王軍除登記銀行日記賬外，每月還必須按時(shí)從銀行取得對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。支票存根、作廢支票、銀行對(duì)賬單等均由王軍保管。王軍每月必須編制現(xiàn)金支出報(bào)告送交公司總部。【資料二】經(jīng)了解相關(guān)內(nèi)部控制后，張怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定將開(kāi)具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測(cè)試的重點(diǎn)。這一環(huán)節(jié)具體包括填制連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票并向顧客寄送?！疽蟆糠治鋈A西公司現(xiàn)金支出內(nèi)部控制中存在的一個(gè)最嚴(yán)重的缺陷，指出這一缺陷可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的具體情況，并提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。對(duì)于開(kāi)具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)關(guān)心哪些問(wèn)題？這些問(wèn)題分別與管理層對(duì)銷售業(yè)務(wù)的何種認(rèn)定相對(duì)應(yīng)？為了降低開(kāi)具銷售發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，華西公司應(yīng)設(shè)立哪些控制程序？針對(duì)資料二，張怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何對(duì)這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試？二、答案：（1）會(huì)計(jì)人員王軍同時(shí)擁有管賬(銀行存款日記賬)、管錢(qián)（銀行存款的支取)、管物(支票、支票存根、作廢支票)以及賬實(shí)核對(duì)(銀行存款對(duì)賬單的取得及核對(duì))的職權(quán)，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。具體地說(shuō)，王軍可以利用支付費(fèi)用時(shí)由趙濤簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時(shí)向趙濤聲稱支票作廢而另行簽發(fā)。因作廢支票由王軍保管，趙濤無(wú)法察覺(jué)此種舞弊行為；銀行存款對(duì)賬單的核對(duì)及銀行存款余額的調(diào)節(jié)均由王軍進(jìn)行，致使這種舞弊不能通過(guò)與銀行的核對(duì)而察覺(jué)；交公司總部的支出報(bào)告亦由王軍編寫(xiě)及呈送，又必然導(dǎo)致公司總部對(duì)王軍的失查?？梢?jiàn)，由于王軍集各種不相容職務(wù)于一身，通常難以發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制，包括日記賬與支票存根的核對(duì)、日記賬與對(duì)賬單的核對(duì)、撥入金額與支付金額的核對(duì)等關(guān)鍵內(nèi)部控制均名存實(shí)亡。建議：作廢的支票必須由趙濤簽字，并注以明顯的作廢標(biāo)記；銀行對(duì)賬單中列支的每一筆費(fèi)用均須得到趙濤的確認(rèn)；公司總部財(cái)務(wù)部門(mén)定期核對(duì)向該銷售網(wǎng)點(diǎn)的撥款金額、由趙濤簽發(fā)的支付金額、該網(wǎng)點(diǎn)銀行存款余額進(jìn)行核對(duì)。（2）張怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)關(guān)心以下與開(kāi)具銷售發(fā)票相關(guān)的主要問(wèn)題①是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了銷售發(fā)票。這涉及管理層對(duì)銷售業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定；②是否在貨物發(fā)出后才開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易。這涉及管理層對(duì)銷售交易的“存在、發(fā)生”認(rèn)定；③是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開(kāi)具銷售發(fā)票。這一問(wèn)題涉及管理層對(duì)銷貨交易的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。（3）為了降低開(kāi)具銷售發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，華西公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：①在開(kāi)具每張銷售發(fā)票之前，開(kāi)票人員應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；②應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價(jià)目表和裝運(yùn)憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票；③獨(dú)立檢查銷售發(fā)票的計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；④將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。（4）張怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從銷售發(fā)票中抽取一個(gè)適當(dāng)?shù)臉颖?，進(jìn)行如下測(cè)試：①檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，裝運(yùn)憑證與銷售單的數(shù)量、名稱時(shí)間等是否相吻合；②核對(duì)銷售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運(yùn)憑證的一致性，核對(duì)銷售發(fā)票的單價(jià)與商品價(jià)目表的一致性；③檢查銷售發(fā)票副本上有無(wú)獨(dú)立檢查人員的簽章；④詢問(wèn)獨(dú)立檢查人員，確證其檢查的內(nèi)容是否包括將銷售發(fā)票與裝運(yùn)憑證的核對(duì)以及銷售發(fā)票與商品價(jià)目表的核對(duì)。第四節(jié)

評(píng)價(jià)控制缺陷評(píng)價(jià)控制缺陷按其影響程度一、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷的分類設(shè)計(jì)缺陷按其成因運(yùn)行缺陷重大缺陷重要缺陷一般缺陷評(píng)價(jià)控制缺陷一、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：（1）控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性；（2）因一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小?？刂迫毕莸膰?yán)重程度與賬戶余額或列報(bào)是否發(fā)生錯(cuò)報(bào)無(wú)必然對(duì)應(yīng)關(guān)系，而取決于控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。評(píng)價(jià)控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的重要性水平，支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告控制缺陷重要性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)控制缺陷二、內(nèi)部控制缺陷的處理財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明。評(píng)價(jià)控制缺陷二、內(nèi)部控制缺陷的處理非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無(wú)需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無(wú)需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。評(píng)價(jià)控制缺陷（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。第五節(jié)

完成審計(jì)工作完成審計(jì)工作在完成審計(jì)工作階段，主要工作包括：對(duì)內(nèi)部控制形成審計(jì)意見(jiàn)獲取管理層書(shū)面聲明溝通事項(xiàng)完成審計(jì)工作一、形成審計(jì)意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種渠道獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷，以形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。在評(píng)價(jià)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中提到的控制缺陷。完成審計(jì)工作二、獲取管理層書(shū)面聲明管理層書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；（二）企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說(shuō)明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論；（三）企業(yè)沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；（四）企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷；完成審計(jì)工作（五）企業(yè)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的重大缺陷和重要缺陷，是否已經(jīng)采取措施予以解決；（六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。完成審計(jì)工作三、溝通事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷。對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書(shū)面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。雖然并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行足以識(shí)別所有控制缺陷的程序，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要溝通其注意到的內(nèi)部控制的所有缺陷。第六節(jié)

出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分為以下四種類型：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告一、標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告成為標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。出具審計(jì)報(bào)告一、標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括下列因素：（一）標(biāo)題。（二）收件人。（三）引言段。（四）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。（六）內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段。出具審計(jì)報(bào)告（七）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段。（八）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。（十）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。（十一）報(bào)告日期。出具審計(jì)報(bào)告二、非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告□帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)