第9章稅法(張亮)要點

3第九章

城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法4城鎮(zhèn)土地使用稅的特點城鎮(zhèn)土地使用稅的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理耕地占用稅的計算5城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠耕地占用稅的稅收優(yōu)惠6第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法7城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍（國有）土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標準，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種行為稅。（一）城鎮(zhèn)土地使用稅概念8（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的特點征稅對象是國有土地；征稅范圍為在我國境內使用土地。實行差別幅度稅額9（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的作用有利于促進土地的合理使用；調節(jié)土地級差收入；籌集地方財政資金。10二、納稅義務人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包括以下幾類：1．擁有土地使用權的單位和個人。擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為稅人。土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人。土地使用權共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。11三、征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的國家所有和集體所有的土地。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款；未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。12四、應納稅額的計算（一）計稅依據以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，土地面積計量標準為每平方米。即稅務機關根據納稅人實際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計算應納稅額，向納稅人征收土地使用稅。13納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地積為準。尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據以納稅，待核發(fā)土地使用以后再作調整。（二）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應納稅額。·

具體標準如下：

1.大城市1.5～30元；中等城市1.2～24元；小城市0.9～18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元?！?/p>

大、中、小城市以公安部門登記在冊的非農業(yè)正式戶口人數為依據，按照國務院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標準劃分。人口在50萬以上者為大城市；人口在20萬～50萬之間者為中等城市；人口在20萬以下者為小城市。詳見表9-1表9-1城鎮(zhèn)土地使用稅稅率級

別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬以上1.5～30中等城市20萬～50萬1.2～24小城市20萬以下0.9～18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12（三）應納稅額的計算方法

城鎮(zhèn)土地使用稅的應納稅額可以通過納稅人實際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計算公式為：全年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額【例9-1】設在某城市的一家企業(yè)使用土地面積為10000平方米，經稅務機關核定，該土地為應稅土地，每平方米年稅額為4元。請計算其全年應納的土地使用稅稅額。·

【解析】年應納土地使用稅稅額=10

000×4=40

000（元）六、征收管理（一）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、治區(qū)、直轄市人民政府確定。（二）納稅義務發(fā)生時間納稅人購置新建商品房——自房屋交付使用之次月起。納稅人購置存量房——自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起。納稅人出租、出借房產——自交付出租、出借房產之次月起。以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的——應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。自2009年1月1日起，納稅人因土地的權利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到土地權利發(fā)生變化的當月末。（三）納稅地點和征收機構城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。

納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務機關繳納土地使用稅；

在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內，稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。土地使用稅由土地所在地的地方稅務機關征收，其收入納入地方財政預管理。土地使用稅征收工作涉及面廣，政策性較強，在稅務機關負責征收的同時，還必須注意加強同國土管理、測繪等有關部門的聯(lián)系，及時取得土地的權屬資料，溝通情況，共同協(xié)作把征收管理工作做好。14第二節(jié)

耕地占用稅國家制定的調整耕地占用稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規(guī)范。

現行耕地占用稅法的基本規(guī)范，是2007年12月1日國務院重新頒布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》.（一）耕地占用稅的概念耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅。（二）耕地占用稅的特點1．兼具資源稅與特定行為稅的性質2．采用地區(qū)差別稅率3．在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征4．稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良二、納稅義務人占用耕地建房或從事非農業(yè)建設的單位和個人。

所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。三、征稅范圍納稅人為建房或從事其他非農業(yè)建設而占用的國家所有和集體所有的耕地。“耕地”是指種植農業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經濟林木的土地。四、應納稅額的計算（一）計稅依據耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計稅依據，以平方米為計量單位。（二）稅率

由于在我國的不同地區(qū)之間人口和耕地資源的分布極不均衡，有些地區(qū)人煙稠密，耕地資源相對匱乏；

而有些地區(qū)則人煙稀少，耕地資源比較豐富。各地區(qū)之間的經濟發(fā)展水平也有很大差異。

考慮到不同地區(qū)之間客觀條件的差別以及與此相關的稅收調節(jié)力度和納稅人負擔能力方面的差別，耕地占用稅在稅率設計上采用了地區(qū)差別定額稅率。（三）稅額計算

耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據，以每平方米土地為計稅單位，按適用的定額稅率計稅。其計算公式為：應納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率【例9-2】假設某市一家企業(yè)新占用19800平方米耕地用于工業(yè)建設，所占耕地適用的定額稅率為20元／平方米。計算該企業(yè)應納的耕地占用稅。【解析】應納稅額=19

800×20=396

000（元）五、稅收優(yōu)惠（一）免征耕地占用稅1．軍事設施占用耕地。2．學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。（二）減征耕地占用稅1．鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅?！?/p>

根據實際需要，國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門并報國務院批準后，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。

農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農村居民，在規(guī)定用地標準以內新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。

免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當地適用稅額補繳耕地占用稅。六、征收管理耕地占用稅由地方稅務機關負責征收。

土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應當同時通知耕地所在地同級地方稅務機關。

獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內繳納耕地占用稅。

土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑