會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資1長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換2適用范圍不同：1.成本法適用的范圍（注意變化的部分）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（與舊準(zhǔn)則不同）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.權(quán)益法適用的范圍（1）共同控制；（2）重大影響。兩種方法的比較：3成本法注重的是初始投資成本，受資企業(yè)的其他變動(dòng),投資企業(yè)一般不做調(diào)整。權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益，只要受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)了，投資企業(yè)也隨之進(jìn)行調(diào)整。成本法4

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不受被投資單位盈虧和其他權(quán)益變動(dòng)的影響。只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時(shí)候，才確認(rèn)投資收益，相應(yīng)的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法5

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值受被投資單位的所有者權(quán)益變動(dòng)的影響。因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是需要根據(jù)被投資單位的所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整的。只要所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值就要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整。所以在被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利的時(shí)候，所有者權(quán)益的留存收益增加了，投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資要調(diào)增，確認(rèn)投資收益，發(fā)生虧損時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時(shí)候，被投資單位的所有者權(quán)益減少了，所以要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，確認(rèn)應(yīng)收股利。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法6

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形包括：

（1）因持股比例上升能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法；

（2）因持股比例下降不再對(duì)被投資單位實(shí)施控制，但能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。（1）因持股比例上升能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法；7(1)原持股比例部分①原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投

資的賬面價(jià)值;原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投

資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。8(2)新增持股比例部分新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)綜合原投資與新投資整體考慮。10

A公司于2011年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2012年3月1日，A公司又以1510萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為

7500萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，

B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬元（其中

2011年度凈利潤(rùn)900萬元，2012年1月和2月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元），2011年5月1日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易及其他因素。11要求：

(1)編制2012年3月1日A公司支付1510萬元取得B公司20%的股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。（不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)科目差異）答案：(1)

2012年3月1日A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資12借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款15101510留存收益13

留存收益是公司在經(jīng)營(yíng)過程中所創(chuàng)造的，但由于公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要或由于法定的原因等，沒有

分配給所有者而留存在公司的盈利。留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)的

內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)

的凈利潤(rùn)，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分，其中盈余公積是有特定用途的累積盈余，未分配利潤(rùn)是沒有指定用途的累積盈余。彌補(bǔ)虧損（5年）按10%提取法定盈余公積（到注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取）。支付優(yōu)先股股利，提取任意盈余公積未分配利潤(rùn)14

對(duì)初始投資成本的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1590981

對(duì)被投資單位兩次投點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150貸：資本公積——其他資本公積70盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)投資收益76310（2）因持股比例下降不再對(duì)被投資單位實(shí)施控制，但能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。16

1.應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資

單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于

投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期

股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于

原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成

本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。172.對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；其他原因?qū)е卤煌顿Y

單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在

調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)

計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。18A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為6000萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備.2009年1月1日,A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè),出售取得價(jià)款3600萬元,當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為

16000萬元.A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí),B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同).自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元,因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使資本公積增加500萬元.假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配.除上述事項(xiàng)外,B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng).假定A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積.在出售20%的股權(quán)后,A公司對(duì)B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會(huì)中派有代表,但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制.對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算.假定不考慮內(nèi)部交易和所得稅的影響.19要求:編制出售20%長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄.編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄.

(1)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益借:銀行存款3600貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

2000投資收益

160020(2)調(diào)整剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬元,與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額400萬元(4000-9000×40%)為商譽(yù),該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整.處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位

自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2400萬元(6000×40%),應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬

面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益.企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資2400貸:盈余公積

200利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

180021投資收益400長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置22基本分錄：借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（或借記）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。分錄：借：資本公積貸：投資收益或作相反分錄?！纠}·單選題】

某企業(yè)處置一項(xiàng)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目的金額為：成本200萬元，損益調(diào)整借方100萬元，其他權(quán)益變動(dòng)借方20萬元。處置該項(xiàng)投資收到的價(jià)款為350萬元。處置該項(xiàng)投資的收益為（D

）萬元。23A.350C.30B.320D.50共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)的核算24一、共同控制經(jīng)營(yíng)

是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體),并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制。特點(diǎn)：以自己的資源與別人共同控制1.確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債2.確認(rèn)與共同控制經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本費(fèi)用及共同控制經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額25

例如,在各合營(yíng)方一起進(jìn)行飛機(jī)制造。各方按比例核算，歸集合營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用支出：借：生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營(yíng)貸：現(xiàn)金或銀行存款生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外出售時(shí)：借：現(xiàn)金、銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)售出成本,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品26共同控制經(jīng)營(yíng)本身由于不構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體,一般不設(shè)置賬簿、編制報(bào)表,但為便于向各合營(yíng)方提供核算資料,有關(guān)合營(yíng)方可能在合同或協(xié)議中約定,共同控制經(jīng)營(yíng)可設(shè)置備查簿或設(shè)置管理賬戶,登記共同控制經(jīng)營(yíng)發(fā)生的收入、費(fèi)用等。27（二）共同控制資產(chǎn)是指企業(yè)與其他合營(yíng)方共同投入或出資購買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn),按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的情況。各合營(yíng)方一起共同使用一項(xiàng)或若干項(xiàng)資產(chǎn)、分享資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益,如各合營(yíng)方共同使用一條輸油管線、一個(gè)通信網(wǎng)絡(luò)或是在一個(gè)特定的時(shí)期內(nèi)或特定的時(shí)間段內(nèi)共同使用有關(guān)的資產(chǎn)。28核算：共同控制資產(chǎn)的情況下,作為合營(yíng)方,企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報(bào)表中確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額,同時(shí)確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費(fèi)用或與有關(guān)合營(yíng)方共同承擔(dān)的負(fù)債、費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額。29會(huì)計(jì)處理原則30會(huì)計(jì)處理原則為：（1）根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，確認(rèn)本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份額；（2）確認(rèn)與其他合資方共同承擔(dān)的負(fù)債中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及企業(yè)直接承擔(dān)的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債。確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。

兩個(gè)企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營(yíng)方均享有該房屋出租收入的一定份額，則各合營(yíng)方在利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)本企業(yè)享有的收入份額。確認(rèn)與其他合資方共同發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用。共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)、使用過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、維修費(fèi)、借款利息費(fèi)用等。31例如：甲、乙公司共同出資興建一段輸油管線,各自付出成本5000萬元。按照合營(yíng)合同規(guī)定,該輸油管線建成后,甲、乙公司各享有50%。32借:固定資產(chǎn)——共同控制輸油管線5000貸:銀行存款等

5000例：丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資產(chǎn)方式，共同出資購買一棟商業(yè)大樓，用于出租收取租金。合同約定，兩公司的出資比例、收入分享率和費(fèi)用分擔(dān)率均各為50%。該商業(yè)大樓購買價(jià)款為1000萬元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。商業(yè)大樓

租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租

金為108萬元，按月交付。該商業(yè)大樓每月支付維修費(fèi)1萬元，計(jì)提借款利息1萬元。

兩公司均適用房產(chǎn)稅稅率為12%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。要求，根據(jù)有關(guān)資料編制丙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。33（1）購買商業(yè)大樓時(shí)1000×50%＝500（萬元）借：投資性房地產(chǎn)---共同控制資產(chǎn)5000000貸：銀行存款

5000000（2）每月收到租金時(shí)108×50%÷12＝4．5（萬元）借：銀行存款

45000貸：其他業(yè)務(wù)收入--

-租賃收入

45000（3）計(jì)提房產(chǎn)稅45000×12%＝5400（元），營(yíng)業(yè)稅45000×5%＝2250（元）借：其他業(yè)務(wù)成本--

-租賃成本

7650貸：應(yīng)交稅費(fèi)--

-應(yīng)交房產(chǎn)稅

5400--

-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

2250（4）計(jì)提折舊時(shí)，（1000-40）÷20÷12×50%＝2（萬元）34借：其他業(yè)務(wù)成本---租賃成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2000020000（1）購買商業(yè)大樓時(shí)1000×50%＝500（萬元） 借：投資性房地產(chǎn)---共同控制資產(chǎn)5000000貸：銀行存款

5000000（2)每月收到租金時(shí)108×50%÷12＝4．5（萬元） 借：銀行存款

45000貸：其他業(yè)務(wù)收入--

-租賃收入

45000

（3）計(jì)提房產(chǎn)稅45000×12%＝5400（元），營(yíng)業(yè)稅45000×5%＝2250（元）借：其他業(yè)務(wù)成本--

-租賃成本

7650貸：應(yīng)交稅費(fèi)--

-應(yīng)交房產(chǎn)稅

5400--

-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

2250