我國出口退稅制度的演變與發(fā)展

我國出口退稅制度的演變與發(fā)展

一、出口貨物應退稅率的提高所有稅收制度都是一定歷史時期政治和經(jīng)濟的產(chǎn)物。我國的出口貨物退稅制度的確立和發(fā)展,也是伴隨著我國政治經(jīng)濟的變革和發(fā)展經(jīng)歷了若干發(fā)展階段,體現(xiàn)著深刻的國際背景和歷史背景?？傮w上看,1985年以前屬于制度的導入期,主要是時斷時續(xù)的財政補貼措施;1985年至1993年屬于制度的成長期;1994年以后進入制度的成熟期。與1994年工商稅制全面改革相適應,出口退稅制度也進一步得到了改進和完善?！对鲋刀悤盒袟l例》第2條第三款明確規(guī)定:納稅人出口貨物,稅率為零。第25條又進一步明確:納稅人出口適用稅率為零的貨物,向海關辦理出口手續(xù)后,憑出口報關單等有關憑證,可以按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅?！断M稅暫行條例》第11條規(guī)定:對納稅人出口應稅消費品,免征消費稅。由于不同稅種稅率設計原則不同,增值稅涉及生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié),可按零稅率的原則退稅;消費稅由于僅涉及到生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅,可就直接出口(或收購出口)部分退稅。最終均達到出口貨物銷售收入中應納增值稅、消費稅稅負為零。根據(jù)上述指導思想,國家稅務總局先后研究制定并頒布了《出口貨物退稅管理辦法》等文件,對出口貨物退稅的范圍、出口退稅電子化管理、計稅依據(jù)、計算辦法、常規(guī)管理及清算檢查等問題作了具體的規(guī)定,標志著我國出口貨物退稅制度逐步走上了法制化、規(guī)范化的軌道?！冻隹谪浳锿硕惞芾磙k法》明確計算出口貨物應退增值稅額的退稅率,按照《增值稅暫行條例》規(guī)定的17%、13%稅率執(zhí)行,對從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的貨物按照6%退稅率執(zhí)行,對從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品不辦理退稅;計算出口貨物應退消費稅額的退稅率或單位退稅額,按照《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。這樣,建立了以征稅稅率為退稅稅率的“征多少、退多少”的退稅率體系。但在實際工作中,由于退稅率與實際稅負的不一致和騙稅滋長,使實際退稅額增長過快,對財政造成很大壓力,國家不得已采取了降低增值稅退稅率的辦法。1995年7月1日出口退稅率平均下調(diào)3.7個百分點后,1996年1月1日出口退稅率再度平均下調(diào)4.6個百分點,形成了3%、6%、9%的增值稅退稅率體系,即農(nóng)產(chǎn)品、煤炭的退稅率為3%;以農(nóng)產(chǎn)品為原材料加工生產(chǎn)的工業(yè)品以及適用13%增值稅稅率的其他貨物退稅率為6%,適用17%增值稅稅率的其他貨物退稅率為9%。平均退稅率降為8.3%。亞洲金融危機爆發(fā)后,我國外貿(mào)出口受到了巨大的沖擊,特別是1998年,外貿(mào)出口一路下滑,全年僅實現(xiàn)了0.5%的微弱增長。在此情況下,從1998年起國家陸續(xù)提高了出口貨物出口退稅率,使我國增值稅平均退稅率逐步提高到15%左右,形成了17%、15%、13%、5%的退稅率體系。從實踐來看,我國出口退稅制度產(chǎn)生了較好的制度效應。(一)影響我國出口產(chǎn)品競爭力我國對出口實行零稅率的目的在于避免對出口貨物雙重征稅。間接稅的基本原則是稅款最終由消費者負擔,由于出口商品或勞務的最終消費者是進口國的購買者,因此進口國有權對進口商品或勞務的消費者征稅。如果對我國出口產(chǎn)品不實行零稅率,勢必造成雙重征稅,使我國出口產(chǎn)品在國際競爭中處于不利地位。同時,零稅率也是促進國際貿(mào)易發(fā)展的一項重要措施。零稅率不僅免除最后出口階段的增值稅,而且通過退稅使出口商品或勞務不含有任何間接稅,從而使出口商品能夠以不含間接稅的價格進入國際市場,有效提高我國產(chǎn)品的競爭能力。據(jù)測算,我國出口退稅率每降低1個百分點,相當于一般貿(mào)易出口每美元換匯成本增加0.075元人民幣。1995年1-9月全國出口換匯成本平均為8.39元人民幣,在平均退稅率下調(diào)4.6個百分點后,1996年一季度每元換匯成本上升到8.5元人民幣,嚴重影響了我國出口產(chǎn)品競爭力?？梢?出口退稅制度的實行不僅符合國際慣例,而且對促進我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,促進中國參與國際經(jīng)濟競爭具有重要意義。(二)政策產(chǎn)物的帶來的市場份額增加我國對出口貨物實行退稅,使出口貨物以不含稅價格進入國際市場,增強了出口貨物的競爭能力,調(diào)動了外貿(mào)企業(yè)出口的積極性,出口額連年大幅度增長。1994年實行新稅制以來,出口退稅政策對外貿(mào)和經(jīng)濟發(fā)展的促進作用和調(diào)控能力日益增強,特別是在亞洲金融危機以后,國家通過靈活運用出口退稅政策手段,適時提高出口退稅率,加大出口退稅對外貿(mào)出口的支持力度,出口退稅額從1995年的548.74億元增長到2000年的800億元,增長45.78%,1998年到2000年,實際辦理出口退稅1875億元,年均增長24.6%。在出口退稅政策的大力支持下,外貿(mào)出口實現(xiàn)了三年年均11.5%的增長,促進我國外貿(mào)較快地走出了亞洲金融危機的陰影,并邁上了一個新的臺階,促進我國在“九五”期間基本形成全方位對外開放格局和開放型經(jīng)濟迅速發(fā)展,2000年進出口總額達到4743億美元,比1995年增長68.9%,出口達到2492億美元,比1995年增長67.5%,國家外匯儲備超過1600億美元,比1995年增長一倍多。到2001年8月底,我國外匯儲備規(guī)模更是達到1900億美元。(見表1)(三)我國符合出口指數(shù)化的一般出口退稅率出口退稅是調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟的重要經(jīng)濟杠桿。伴隨著國際經(jīng)濟一體化步伐和中國加入WTO的進程,近年來,我國國民經(jīng)濟重要組成部分——國際貿(mào)易成長迅速,其對國民經(jīng)濟的拉動作用日益顯著。我國正式實行出口退稅政策的1985年出口退稅額僅20億元,國民經(jīng)濟對出口的依存度僅9.02%。1994年稅制改革后,隨著出口退稅額從1993年的300億元增長到1994年的450.2億元,增長50%,國民經(jīng)濟對出口的依存度也從1993年的15.26%驟然提高到1994年的22.29%,提高了7.03個百分點,提高幅度達到47%;從此我國國民經(jīng)濟對外貿(mào)出口的依存度基本穩(wěn)定在20%左右。隨著出口退稅政策支持力度的進一步提高,2000年我國出口退稅額達到創(chuàng)紀錄的800億元,國民經(jīng)濟對出口的依存度也達到創(chuàng)紀錄的23.08%(見表2)。據(jù)測算,我國一般貿(mào)易出口退稅率提高1個百分點,出口增長約0.8%-0.9%,GDP增長約0.3%?？梢?我國出口退稅的發(fā)展過程,同時也是我國國民經(jīng)濟從單純依靠國內(nèi)市場的封閉經(jīng)濟發(fā)展到國內(nèi)、國外兩個市場并重的外向度不斷提高的開放型經(jīng)濟的過程。而且,我國出口退稅在各個時期對國民經(jīng)濟發(fā)展起著不同的調(diào)節(jié)作用。特別是近幾年國家實施的經(jīng)濟軟著陸政策、積極財政政策都及時對出口退稅政策進行了重大調(diào)整,使出口退稅制度在促進出口、增加外匯儲備、抑制通貨膨脹、穩(wěn)定經(jīng)濟局勢、抵御亞洲金融風暴以及拉動經(jīng)濟增長等方面發(fā)揮了十分重要的作用。(四)初產(chǎn)品出口快速增長,占出口總量的比重較高國家通過對不同出口貨物確定不同出口退稅率,對鼓勵發(fā)展的高新技術產(chǎn)品、機電產(chǎn)品等工業(yè)制成品適用較高退稅率,對初級產(chǎn)品適用較低退稅率,形成了出口退稅率隨著出口貨物加工程度的深淺而變化的退稅率機制,大大促進了出口商品結構的優(yōu)化,使出口貿(mào)易的質(zhì)量有了較大的提高。1993年至1997年,我國制成品出口以年均18.5%的速度快速發(fā)展,其占出口總額的比重由1993年的81.8%上升到1997年的86.9%;初級產(chǎn)品出口低速增長,年均增長7.1%,所占比重由1993年的18.2%下降到1997年的13.1%。在工業(yè)制成品中,機電產(chǎn)品由于加工程度高,實行了較高的退稅率和優(yōu)先退稅的辦法,其出口有了顯著發(fā)展,1991-1997年年均增長24.9%,占出口總額的比重由1991年的19.6%上升到1997年的32.5%,超過紡織品成為我國第一類出口商品。由于1998年以來對高新技術產(chǎn)品出口采取了提高退稅率和在同等條件下優(yōu)先辦理退稅等措施,2000年我國高新技術產(chǎn)品出口額達到370億美元,比1999年增長50%,增幅高出總出口22.2個百分點;高新技術產(chǎn)品出口占全國總出口的比重達到15%,比1999年提高了2個百分點,超額完成2000年高新技術產(chǎn)品出口300億美元的目標,有力促進了我國出口商品結構的優(yōu)化。出口退稅制度已成為我國調(diào)節(jié)出口貿(mào)易最重要的手段之一,對我國產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整起著日益重要的作用。(五)外貿(mào)企業(yè)企業(yè)關注從注重外貿(mào)體制到注重經(jīng)濟效益的提高經(jīng)濟體制改革以來,外貿(mào)體制改革一直走在前列。國家進一步明晰了國家與企業(yè)的關系,打破了外貿(mào)“大鍋飯”體制,促進外貿(mào)企業(yè)向自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變,并逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度,在實施外貿(mào)企業(yè)股份制、代理制和發(fā)展生產(chǎn)企業(yè)自營進出口等新的外貿(mào)體制下,由于企業(yè)的生存與經(jīng)濟效益息息相關,使外貿(mào)企業(yè)不僅注重進出口規(guī)模的擴大,而且十分注重經(jīng)濟效益的提高。據(jù)統(tǒng)計,全國外貿(mào)系統(tǒng)1993年利潤總額為108.97億元,1994年為119.07億元。近年來,由于國家政策的調(diào)整而使利潤有所下降,但外貿(mào)企業(yè)始終從效益的原則出發(fā),努力挖掘內(nèi)部潛力,充分利用出口退稅政策和其他相關政策,大力降低成本,從而在日趨激烈的國際國內(nèi)競爭中得到不斷發(fā)展壯大。二、中國出口稅制度的主要問題(一)現(xiàn)行《出口貨物指數(shù)法》的效力高于法律和行政法規(guī)目前我國出口退稅的制度依據(jù)還只是行政規(guī)章。按照我國的立法層次,行政規(guī)章是指國務院有關部、委及國務院授權的直屬機構依照憲法、法律和行政法規(guī)制定的具有普遍約束力的規(guī)范性文件,其法律效力低于法律和行政法規(guī)。法律是指由全國人民代表大會及其常務委員會制定的規(guī)范性法律文件,其法律效力僅次于憲法,高于各種法規(guī)?，F(xiàn)行《出口貨物退稅管理辦法》則是由國家稅務總局制定和頒布的部委規(guī)章,立法層次低于法律和行政法規(guī)。由于出口退稅制度立法層次低,對其進行調(diào)整只需國家稅務總局在部門內(nèi)進行,而不需要經(jīng)過全國人大和國務院的批準。雖然政策靈活性強,可以由稅務部門及時根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的情況做出調(diào)整,但由此,其法律嚴肅性就不能得到必要的保障,政策透明度和可預測性差,給出口企業(yè)增加了不可預測的經(jīng)營風險。(二)實際稅收負擔率高,且實際應征仿真信息不對稱1.增值稅實際稅收負擔率的不確定性造成的征退稅信息不對稱和各種稅收優(yōu)惠,使征稅對象在每一個商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都能按規(guī)定稅率納稅,這樣,增值稅發(fā)票上注明的征稅稅率即成為該貨物的實際稅收負擔率。而當前我國的增值稅實踐證明,各種增值稅政策性的先征后返和管理中存在的包稅、地方優(yōu)惠、企業(yè)欠稅等已經(jīng)使增值稅的名義稅率與實際稅收負擔率相悖離,不僅不同產(chǎn)品的實際稅收負擔率與法定征稅率存在不同的差距,而且相同的出口貨物,也會由于貨物來源地稅務機關管理差異造成出口貨物在不同地區(qū)間的稅負差異,甚至來源于不同一地的同一產(chǎn)品僅因為生產(chǎn)廠商不同,稅收負擔率就出現(xiàn)差異,加劇了實際稅收負擔率的不確定性。這樣,出現(xiàn)了征稅信息與退稅信息不對稱,某些產(chǎn)品或不同貨源地、不同廠商的同一產(chǎn)品實際稅負低于規(guī)定的稅率,如果所有產(chǎn)品的出口退稅都按照規(guī)定的稅率計算退稅,就會使這些產(chǎn)品出現(xiàn)“少征多退”的問題,而在統(tǒng)一降低出口退稅率的情況下,又會出現(xiàn)“少征多退”“多征少退”并存的問題。因此,加強對前環(huán)節(jié)已納增值稅款的控管,根據(jù)出口產(chǎn)品的實際稅負來確定退稅率,解決出口退稅中的“少征多退”“多征少退”問題,是改進當前出口退稅工作的一項重要任務。2.出口退稅管理方式加劇出口貨物征退稅信息不對稱在當前的征退稅管理機制中,存在著國內(nèi)征稅與出口退稅在管理上相互脫節(jié)的問題。由于生產(chǎn)企業(yè)與出口企業(yè)往往不在同一地區(qū),負責國內(nèi)征稅的稅務機構與負責出口退稅的稅務機構因此也是不同地區(qū)的不同機構,它們相互之間缺乏先進、快捷、嚴密的聯(lián)系網(wǎng)絡來傳遞稅收信息,這樣就形成“征歸征,退歸退,征退不見面”的信息不對稱局面。這種管理缺陷正是騙稅分子大肆利用的一個漏洞。犯罪分子通過虛假的增值稅專用發(fā)票、出口報關單、收匯單證等,利用征退稅管理中的信息傳遞缺陷和漏洞,騙取出口退稅款,使增值稅流失嚴重。(三)出口稅法中“三不”、“三不”、“三不”、“三不”、“三不”、“三1994年以來,我國出口退稅政策調(diào)整很大程度是圍繞出口退稅率進行的。在進口征稅不到位,國內(nèi)征稅與出口退稅脫節(jié)而導致“少征多退”、騙稅猖獗的情況下,本來就十分困難的中央財政,存在保證出口退稅支出和緩解財政困難的兩難選擇,在出口退稅制度建設上出現(xiàn)了“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”“治標不治本”的問題,嚴重影響了出口退稅制度目標的實現(xiàn)。1.降低高退稅率,減輕財政壓力面對不斷增加的出口退稅額,國家只好在1995年至1996年間采取了不斷降低最高退稅率的辦法。一是降低最高稅率。1995年7月1日起最高退稅率由17%調(diào)低到14%,1996年1月1日起又調(diào)低到9%;二是降低平均退稅率。經(jīng)過兩次調(diào)低后,平均退稅率從1994年的16.6%降到1996年的8.3%。采取一刀切統(tǒng)一壓低退稅率的辦法來減輕財政壓力,實現(xiàn)出口產(chǎn)品征稅與退稅的平衡,即使從總量上可以達到這一收支平衡的目的,但從結構上看也必然是很不平衡、很不合理的。勢必會加劇不規(guī)范的現(xiàn)象,客觀上起到打擊先進、鼓勵后進、鼓勵企業(yè)投機取巧的作用。2.提高出口退稅率,減少財政困難降低出口退稅率辦法的實施雖然減輕了財政困難,但卻導致了部分企業(yè)出口退稅不足的問題,影響到我國對外貿(mào)易的發(fā)展,使國家不得不從1998年起逐步提高出口退稅率。一是將最高退稅率恢復到17%;二是將平均退稅率提高到15%。這樣雖然明顯促進了外貿(mào)出口增長,但在征退稅信息不對稱等問題沒有得到有效解決的情況下,財政困難再次顯現(xiàn)。這樣,在目前保證出口退稅支出與緩解財政困難的兩難選擇中,很難保證,出口退稅不再次面臨一次新的欠退稅高峰,今后還會不會再次出現(xiàn)降低退稅率以緩解財政困難的問題。(四)部分對外貿(mào)易企業(yè)缺乏相應的稅收管理從1985年正式實行出口退稅以來,我國出口退稅管理就帶有明顯的計劃經(jīng)濟特征,執(zhí)行嚴格的出口退稅指標管理制度。規(guī)定每年的出口退稅額由年初確定的退稅指標控制,超過指標的部分,結轉(zhuǎn)到下一年度退稅,依此類推。這種辦法雖然在一定程度上延緩了財政壓力,但也給我國的對外貿(mào)易造成了一些不利影響。首先,出口退稅計劃指標管理與出口增長的需要越來越不相適應。由于出口退稅指標的安排,主要是依據(jù)當年的財政狀況來決定的,而我國目前財政狀況十分困難,安排用于出口退稅的財力明顯不足,因此一些外貿(mào)企業(yè)不能及時、足額地得到退稅,嚴重影響了我國外貿(mào)出口的擴展。例如,1995年國家財政安排退稅計劃指標為550億元,比1994年實際退稅額增加100億元,而1994年應退未退結轉(zhuǎn)到1995年的出口退稅就達到了302億元,這表明1995年的出口退稅計劃已經(jīng)被1994年的結轉(zhuǎn)額吃掉了一大半。而1995年我國的出口繼續(xù)保持增長的勢頭,1995年的出口退稅計劃指標彌補上1994年的結轉(zhuǎn)額之后,余下的還不夠半年的退稅需要。這樣,勢必造成每年拖欠外貿(mào)企業(yè)的退稅款愈積愈多,給外貿(mào)企業(yè)的資金流動造成不利影響。(五)關于對新疆棉紡出口的管理現(xiàn)行出口貨物增值稅的退稅辦法主要有六種具體操作方式。一是外貿(mào)企業(yè)含稅購進貨物出口后再辦理退稅的“先征后退”稅管理辦法;二是生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物“免抵退”稅管理辦法,即對生產(chǎn)企業(yè)本環(huán)節(jié)增值部分免稅,進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應納稅額中抵扣,不足抵扣的部分實行退稅;三是卷煙出口企業(yè)實行免稅購進,出口不退稅的管理辦法;四是國產(chǎn)鋼材和新疆棉實行的“以產(chǎn)頂進”辦法。為了鼓勵加工出口產(chǎn)品企業(yè)使用國產(chǎn)鋼材,帶動國產(chǎn)鋼材出口,國家列名寶鋼、鞍鋼、攀鋼等27家鋼鐵企業(yè)銷給加工出口企業(yè)的鋼材,實行“以產(chǎn)頂進”辦法予以出口退稅。為了解決國產(chǎn)棉花積壓的問題,鼓勵加工企業(yè)使用國產(chǎn)棉花加工出口產(chǎn)品,對新疆棉花采取“以出頂進”政策,視同出口辦理退稅;五是來料加工實行進口、加工環(huán)節(jié)免稅,出口不退稅的管理辦法;六是出口貨物免稅辦法,對國家統(tǒng)一規(guī)定免稅的貨物,不論是否出口銷售一律給予免稅,如出口企業(yè)直接收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書等,這類貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)均已免稅,因此出口后也不再退稅。雖然我國出口退稅的總體指導思想是“征多少、退多少,不征不退”的“徹底退稅”,但由于具體退稅辦法不同,存在退稅程度不同,形成參與出口退稅活動的各方在具體管理辦法選擇上存在偏好差異。一般而言,對出口企業(yè)來講,“免抵退”稅辦法較為有利,因為出口貨物應納增值稅額減免后,企業(yè)以應納增值稅額為計稅依據(jù)計算繳納的城市維護建設稅和教育費附加等也被同步減免。城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅額為計稅依據(jù),按照市區(qū)7%、縣城5%、其他城區(qū)3%的稅率計算應納稅額,并在繳納增值稅、消費稅時繳納;教育費附加也是以納稅人實際繳納增值稅和消費稅額為計征依據(jù),按照3%的附加率計算征收。這樣,在出口貨物離岸價一定的情況下,實行“免抵退”稅可以使市區(qū)出口企業(yè)整體稅負降低約1.7個百分點;次之則是“先征后退”稅由于能對出口企業(yè)外購進項按適用退稅率退稅,對出口企業(yè)較為有利;最不利的則是出口企業(yè)不能對外購進項進行抵扣和退稅的出口免稅,嚴格講,出口免稅由于沒有遵循出口貨物零稅率的原則應不屬于出口退稅范疇。對管理出口退稅稅務機關而言,“先征后退”稅管理辦法手續(xù)明了、便于操作,退稅管理成本最低,比較受歡迎。對地方政府而言,“先征后退”稅由于對地方財政影響最小,最受歡迎。這樣,由于出口退稅管理辦法給出口企業(yè)、退稅稅務機關和地方政府造成的機會成本不一,實際存在退稅程度不同,出現(xiàn)對退稅程度低的企業(yè)的政策歧視,使各方面對退稅辦法選擇偏好上存在差異。(六)加強對出口仿真和控制,提高出口出口品種的效率中央政府和地方政府在出口退稅問題上的利益、責任機制不對稱,沒有形成中央、地方政府有效地對出口退稅進行監(jiān)督的機制?，F(xiàn)行財政制度規(guī)定出口退稅支出全部由中央財政承擔。這樣,地方財政不承擔出口退稅支出,各地出口企業(yè)全額享有出口退稅收入,造成地方政府利益與責任脫節(jié)的局面。地方政府容易將出口退稅理解為中央政府對出口企業(yè)所在地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付,形成哪個地區(qū)的退稅越快、越多,就越能促進那個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的認識,而不太關心本地出口企業(yè)是否存在騙取出口退稅問題,缺乏主動、自覺監(jiān)督加強出口退稅管理的意識,使地方政府在出口退稅問題上容易出現(xiàn)一手硬一手軟的局面:加快退稅進度促進出口企業(yè)創(chuàng)匯的一手硬,督促出口企業(yè)防范和打擊騙取出口退稅的一手軟。而中央政府則既要關心財政支出力度是否合理、以出口退稅促進外貿(mào)和經(jīng)濟發(fā)展的宏觀經(jīng)濟目標能否順利實現(xiàn),又要關心所退稅款是否安全,是否是支持外貿(mào)和經(jīng)濟發(fā)展所必須的支出,為實現(xiàn)同樣的促進外貿(mào)和經(jīng)濟發(fā)展的目標,能否進一步節(jié)約相應的財政支出,進一步提高出口退稅支出效率。這就造成地方政府與中央政府在出口退稅問題上的政策目標不完全一致,容易使中央政府在防范和打擊騙取出口退稅時孤軍作戰(zhàn),難以有效調(diào)動地方政府積極性的局面。三、中國出口稅制度的創(chuàng)新入世以后選擇對外貿(mào)出口的支持措施,既要符合WTO反傾銷反補貼原則,又要符合經(jīng)濟效率原則。(一)加快出口指數(shù)化制度的完善,建立以出口合同目的的國際規(guī)定為稅收法定主義原則是現(xiàn)代世界各國稅法中的一條最為重要的基本原則。它要求稅收立法必須具有高度的權威性,應由國家最高權力機關,即全國人民代表大會立法頒布。作為應對入世的出口退稅制度建設的基本要求,及時按照稅收法定主義原則確定出口退稅制度在我國稅收法律體系中的地位和作用,對于鞏固和完善出口退稅制度,增強出口退稅制度的透明度與規(guī)范性、公正性都具有十分重要的意義。近期應加快出口退稅立法進程,這也將是我國整個稅收體系為適應WTO進行法律化建設的重要組成部分。當前,尤有必要完善騙取出口退稅罪的司法解釋,使打擊騙取出口退稅違法犯罪活動有準確的法律依據(jù)可遵循。核心是提高騙取出口退稅罪的司法定義和解釋的可操作性。提高對騙取出口退稅罪的司法打擊力度和打擊效率。(二)者的歧視方面對進口產(chǎn)品按照本國的稅收制度征收進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅,與出口退稅一樣,也是世界各國普遍接受的一種國際慣例,是國際稅收協(xié)調(diào)和貫徹目的地稅收原則的基本要求,也是實現(xiàn)進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品公平稅負、平等競爭的基本保證。在市場經(jīng)濟中,對某些市場參與者給予某種優(yōu)惠,實際上就是對其他市場參與者的歧視。我國給予外國進口產(chǎn)品減免進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅的優(yōu)惠,實際上就是對國內(nèi)同類產(chǎn)品的歧視,使國內(nèi)產(chǎn)品在與國外進口產(chǎn)品的競爭中處于不利地位。目前,按照國民待遇原則和規(guī)范化國際慣例來處理我國與其他國家的經(jīng)貿(mào)關系,已逐步成為共識。因此,按照國民待遇原則和國際慣例,改變對進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅與關稅同步減免的做法,對進口產(chǎn)品普遍征收進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅,是理所當然的事。同時,通過對進口產(chǎn)品普遍征收進口環(huán)節(jié)稅,可使國家取得應有的稅收收入,緩解出口退稅財力不足的壓力,實現(xiàn)“以進養(yǎng)出,大體自求平衡”,形成進出口貿(mào)易與進出口稅收的良性循環(huán)。還可以通過進口環(huán)節(jié)征收增值稅、消費稅,來限制不必要的進口,抑制國內(nèi)過熱項目的投資規(guī)模。此外,我國為加入世界貿(mào)易組織,已承諾大幅度降低關稅稅率,而我國作為生產(chǎn)技術水平較為落后的發(fā)展中國家,國家有責任保護和扶植國內(nèi)民族工業(yè)的發(fā)展,從這點看,也必須把進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅與關稅同步減免的問題解決好。(三)管理創(chuàng)新建立國內(nèi)征稅與出口退稅的一體化管理模式,實現(xiàn)征退稅信息對稱1.金稅工程,應收盡收在目前出口退稅“先征后退”辦法占主導地位的條件下,必須提高對出口貨物納稅環(huán)節(jié)的控管水平,建立征、退緊密銜接的退稅方式。一是要嚴格推進依法治稅,堅決清理稅收減免、包稅、欠稅,堅持應收盡收;二是嚴格推行出口貨物稅收專用繳款書(專用稅票)制度,提高出口貨物稅收入庫率。以金稅工程的推行為契機,進一步完善專用稅票電子信息核查系統(tǒng),建立高效、準確的專用稅票稽核系統(tǒng)。以專用稅票管理經(jīng)驗來彌補專用發(fā)票管理上的納稅額不確定性的問題,推行增值稅專用發(fā)票按注明稅額的一定比例入庫,專用發(fā)票需經(jīng)收款銀行(國庫)簽章后方可作為稅款抵扣憑證的辦法,減少各地政策執(zhí)行不一對增值稅收入的影響,提高應收稅款入庫率,使發(fā)票著明稅款等于或盡量接近實際稅收負擔額。2.實現(xiàn)所得稅征管業(yè)務的整合，實現(xiàn)所得稅征管信息的對稱(1)外貿(mào)體制改革與出口增值稅制度的配套應建立“免抵退”稅中央明確,“要努力推廣商品和勞務的對外貿(mào)易,深化對外經(jīng)濟貿(mào)易體制改革,完善代理制,擴大企業(yè)外貿(mào)經(jīng)營權,形成平等競爭的政策環(huán)境?！被趯ν赓Q(mào)體制改革的支持和促進的考慮,應將出口退稅制度優(yōu)化與外貿(mào)體制改革配套進行。方案一是完善和擴大外貿(mào)代理制,全面推行生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅辦法,實現(xiàn)出口貨物征、退稅信息的對稱。方案二是外貿(mào)出口企業(yè)在出口產(chǎn)品時,實行“價稅分流、免稅購進”的模式。即外貿(mào)出口企業(yè)在收購產(chǎn)品時,向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價款,再由生產(chǎn)企業(yè)辦理“免抵退”稅。(2)通過企業(yè)綜合管理優(yōu)化服務，實現(xiàn)征、仿真互通,降低騙稅風險在推行外貿(mào)代理出口制和出口免稅購進,改由生產(chǎn)企業(yè)辦理出口“免抵退”稅的基礎上,合并生產(chǎn)企業(yè)納稅申報與退稅申報,使出口企業(yè)的退稅業(yè)務與納稅業(yè)務同時成為企業(yè)的日常稅收業(yè)務,從而實現(xiàn)征、退稅稅務機關合二為一。這樣一方面實現(xiàn)了出口產(chǎn)品的國內(nèi)征稅與出口退稅的一體化管理,克服了征退稅脫節(jié)的漏洞,實現(xiàn)征、退稅信息對稱,做到“先征后退,征多少退多少,誰征誰退,誰納稅就退給誰”,有效降低騙稅風險;另一方面可以降低稅務機關的出口退稅管理成本和出口企業(yè)辦理征稅和退稅成本,提高出口退稅制度效率。(四)優(yōu)化出口貨物稅收減免范圍,提高實際出口退稅率出口退稅率的設計要以實現(xiàn)出口退稅政策目標為標準,同時兼顧財政負擔能力,不影響政府其他職能的發(fā)揮。因此,出口退稅率的設計要從我國外貿(mào)出口和經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā),將征多少、退多少的徹底退稅原則、宏觀調(diào)控原則與國家財力原則結合起來。具體可考慮:一是建立出口貨物實際稅收負擔狀況定期評估制度。目的是根據(jù)出口貨物稅收減免情況,確定出口貨物實際稅收負擔水平。在徹底清理出口貨物稅收減免優(yōu)惠政策的基礎上,對出口貨物進行實際稅負定期評估,并向社會公布,這樣可以加強退稅率設定的透明度,使退稅率的確定和調(diào)整更具規(guī)范性;二是為避免退稅率檔次太多太繁,大幅度變動頻繁的狀況,應制定一組中性的中心出口退稅率,可以就是經(jīng)評估產(chǎn)生的實際稅收負擔率。同時,對征稅過程中的各種優(yōu)惠減免進行清理和歸并,使中心出口退稅率盡可能接近或等于出口貨物法定征稅稅率;三是以法定征稅稅率為上限設計實際出口退稅率。法定征稅稅率就是實現(xiàn)“征多少、退多少”徹底退稅原則的最高退稅上限。由于出口退稅還是促進出口和實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控政策的非中性手段,因此,應圍繞中心出口退稅率對不同產(chǎn)品采取有差別的實際出口退稅率,使實際出口退稅率在零退稅率和法定征稅稅率之間波動。例如,對那些能夠反映國家產(chǎn)業(yè)政策要求、政府積極鼓勵出口、或者對解決就業(yè)問題作用明顯的貨物可給予出口退稅率等于或接近間接稅的法定稅率的支持;對于一般性行業(yè)和國家一般鼓勵出口的商品,給予接近或等于中心出口退稅率的退稅支持;對于屬于限制發(fā)展的行業(yè)或限制出口的商品給予低于中心出口退稅率的退稅或出口不退稅,如對嚴重破壞自然環(huán)境、影響國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)就應當停止退稅,以限制其發(fā)展。(五)建立進出口領域的稅收平衡逐步取消出口退稅指標分配管理辦法,實現(xiàn)出口退稅按實際退稅需求及時辦理但在未來一段時期,出口退稅資金來源仍將受國家預算的制約,出口退稅的財政支持能力顯得尤為重要。而且目前我國外貿(mào)出口的綜合退稅率已達15%,加強退稅資金管理,充實出口退稅指標,切實做到及時足額退稅就顯得尤為重要。近期改善出口退稅指標管理的措施主要是前文述及的:加強稅收管理,治理商品在國內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收流失,提高增值稅的征收率,增強財政出口退稅資金的支付能力;治理進口環(huán)節(jié)嚴重的稅收流失,建立進出口的稅收平衡,積極探索以進口保出口的辦法。按照發(fā)展中國家加入