111-發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則培訓(xùn)

1會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則培訓(xùn)

原辦法自1993年12月經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部發(fā)布施行以來(lái)，

對(duì)加強(qiáng)稅源監(jiān)控、保證稅收收

入發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)

濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)

行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問(wèn)

題：一是制售和使用假發(fā)票、

不依法開(kāi)具發(fā)票等違法行為花

樣翻新且日益嚴(yán)重，管理辦法

規(guī)定的防控措施亟待相應(yīng)完善；二是對(duì)發(fā)票違法行為的處罰力新發(fā)票管理辦法修訂背景第1頁(yè)/共111頁(yè)新聞一我國(guó)稅務(wù)、公安部門(mén)2010年偵破了一起涉及全國(guó)大部分地區(qū)的“雷霆一號(hào)”專(zhuān)案，摧毀１０個(gè)偽造、虛開(kāi)發(fā)票、騙稅、偷稅犯罪團(tuán)伙，為國(guó)家挽回經(jīng)濟(jì)損失８．６８億元。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稽查局局長(zhǎng)馬毅民１３日介紹，去年，為偵破涉及３４個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的“雷霆一號(hào)”專(zhuān)案，全國(guó)稅務(wù)、公安部門(mén)派出２９０個(gè)專(zhuān)案組，２６８９名稅務(wù)干部和公安干警，依法檢查涉案企業(yè)１３７４戶(hù)，核查發(fā)票３１９５６５份，金額２６０．３１億元，稅額４３．８６億元。目前，全國(guó)共查處有問(wèn)題企業(yè)６８４戶(hù)，定性有問(wèn)題發(fā)票５５６６０份，金額６７．３２億元，涉及稅額１１．４億元，應(yīng)補(bǔ)稅款８．７８億元，目前已挽回?fù)p失８．６８億元。第2頁(yè)/共111頁(yè)新聞二：2011年5月18日據(jù)中國(guó)之聲《新聞縱橫》報(bào)道，國(guó)家審計(jì)署法

規(guī)司副司級(jí)審計(jì)員張曼曼透露，

2010年審計(jì)署抽查發(fā)現(xiàn)，56個(gè)中央

部門(mén)已報(bào)銷(xiāo)的兩萬(wàn)九千多張可疑發(fā)

票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支

金額高達(dá)一億四千二百萬(wàn)元。。本

次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票既有假發(fā)票，也有不符合規(guī)定的真發(fā)票，虛假發(fā)

票總量占抽查發(fā)票的１７．６１％。

通過(guò)兩則新聞，我們發(fā)現(xiàn)發(fā)票有

“第二鈔票”之稱(chēng)，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證。使用假發(fā)票就會(huì)造成偷稅，當(dāng)偷稅額占應(yīng)納稅額超過(guò)一定限度，或者重復(fù)偷稅，那就是犯罪。現(xiàn)在一些部門(mén)、單位、企業(yè)等竟然

利用假發(fā)票來(lái)報(bào)賬，當(dāng)然也有因不

懂，無(wú)法辨認(rèn)發(fā)票的真假而造成偷

稅等現(xiàn)象。第所3頁(yè)/以共1今11頁(yè)天我要和大家一中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》已經(jīng)2010年12月8日國(guó)務(wù)院第136次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行?？偫?溫家寶二○一○年十二月二十日第4頁(yè)/共111頁(yè)國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)2011年1月27日國(guó)家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)：肖捷二○一一年二月十四第5頁(yè)/共111頁(yè)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則解讀1中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第一章

總則中華人民共和國(guó)

發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第一章

總則強(qiáng)發(fā)票管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管第一條

為了加

第一條

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦

法》）的規(guī)定，

制定本實(shí)施細(xì)則。理法》，制定第本6頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】本條是關(guān)于對(duì)本法立法目的和立法依據(jù)的本條規(guī)定了規(guī)以下定四。個(gè)方面的立法目的：一、加強(qiáng)發(fā)票管理；二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督；三、保障國(guó)家稅收收入；四、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序。本條文明確了發(fā)票管理辦法的立法依據(jù)是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。《征管法》第21條規(guī)定"稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)的管理和監(jiān)督。單位、個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定第開(kāi)7頁(yè)/具共1、11頁(yè)使用、取得發(fā)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二條

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)發(fā)票的單位和個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)印制和使用)，必須遵守本辦法。第8頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】本條是關(guān)于對(duì)本法適用本條主要范是增圍加的了規(guī)“定繳銷(xiāo)。發(fā)票的單位和個(gè)人”的內(nèi)容，根據(jù)本條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)印制和使用

發(fā)票的所有單位和個(gè)人必須遵守本

辦法。包括設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外商投

資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；也包括在華工

作、旅游或從事經(jīng)營(yíng)的外國(guó)人、無(wú)

國(guó)籍人和港、澳、臺(tái)同胞?！栋l(fā)票

管理辦法》作為《征管法》的配套

行政法規(guī)，必須與《征管法》的適

用范圍相一致。因此，《發(fā)票管理

辦法》對(duì)各類(lèi)發(fā)票管理對(duì)象在管理

內(nèi)容、管理程序、管理要求和處罰

上都執(zhí)行一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這樣有利于發(fā)

票的集中統(tǒng)一管理，對(duì)于正確貫徹

執(zhí)行稅收政策第9，頁(yè)/加共11強(qiáng)1頁(yè)稅收監(jiān)督，促中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)

發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三條本辦法所稱(chēng)發(fā)票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、取得的收付款憑證。第10頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】本條是關(guān)于對(duì)發(fā)票含義的規(guī)定發(fā)票是一種收付款憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)原始狀況的書(shū)面證明，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證和

會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù)，同時(shí)也是稅收控管和稅務(wù)

稽查的重要依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的目的在于

管理稅收，而發(fā)票是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控納稅人經(jīng)

營(yíng)收入的主要手段；對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)收款收據(jù)、內(nèi)部結(jié)算憑證（僅限于單位內(nèi)部使用）以及既非

經(jīng)營(yíng)性收入，也非財(cái)政性收入如贊肋、捐贈(zèng)、集

資、賠償、劃撥、上繳等收入使用的普通收款收

據(jù)，暫未納入發(fā)票管理范圍，但應(yīng)使用財(cái)政部門(mén)

印制的資金往來(lái)結(jié)算收據(jù)。第11頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第四條

國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)統(tǒng)一

負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票

管理工作。省、

自治區(qū)、直轄市

國(guó)家稅務(wù)局和地

方稅務(wù)局（以下

統(tǒng)稱(chēng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)）依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政第二條在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)

統(tǒng)一式樣的發(fā)

票，由省、自

治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、區(qū)域內(nèi)的發(fā)票第1管2頁(yè)/共111頁(yè)地方稅務(wù)局【解讀】本條是關(guān)于對(duì)本法執(zhí)行主體的規(guī)定。本條主要是將原辦法中“國(guó)家稅務(wù)總局”修訂為“國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)”,再一次重申了稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中的唯一執(zhí)法主

體地位，規(guī)定國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)統(tǒng)一負(fù)

責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直

轄市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局依據(jù)各自的

職責(zé)，共同做好本行區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工

作。第13頁(yè)/共111頁(yè)由于發(fā)票管理工作量大、政策性強(qiáng)、涉及面廣、情況復(fù)雜，不可能單靠稅務(wù)部門(mén)獨(dú)立完成，必須有相關(guān)部

門(mén)的大力支持和配合。在發(fā)票管理

工作中，財(cái)政、審計(jì)、工商行政管

理、公安部門(mén)與發(fā)票管理有著密切

的聯(lián)系；財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督各類(lèi)行

政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企業(yè)事業(yè)單位，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，杜絕取得

不合規(guī)定的發(fā)票，加強(qiáng)行政事業(yè)性

收款收據(jù)的管理，防止這類(lèi)收據(jù)的

流失和不符合財(cái)政票據(jù)管理規(guī)定的行為出現(xiàn)務(wù)機(jī)關(guān)配對(duì)各單位；各級(jí)審計(jì)部合，采取積極發(fā)票使用情況門(mén)應(yīng)當(dāng)與稅

措施，加強(qiáng)

的審計(jì)監(jiān)督；第14頁(yè)/共111頁(yè)實(shí)例解讀■第15頁(yè)/共111頁(yè)

今年6月，一張由湖北宜昌某貿(mào)易公司向省重點(diǎn)建筑工程開(kāi)具的鋼鐵銷(xiāo)售發(fā)票，被湖北省審計(jì)部門(mén)送至宜昌稅務(wù)部門(mén)。審計(jì)部門(mén)原本是為了核查建筑單位的材料使用情況，而宜昌稅務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)仔細(xì)核查下，卻意外發(fā)現(xiàn)這是一張被“克隆”的假發(fā)票。歷經(jīng)2個(gè)多月的核查，緝查干部奔波多地，最終揭開(kāi)了該貿(mào)易公司負(fù)責(zé)人花費(fèi)7萬(wàn)余元購(gòu)買(mǎi)街頭的假發(fā)票，偷稅200多萬(wàn)元的違法事實(shí)。稅務(wù)部門(mén)據(jù)此對(duì)該公司進(jìn)行處罰，除要求其補(bǔ)繳所有稅款外，還并處罰款100余萬(wàn)。近日，稅務(wù)稽查單位向公安機(jī)關(guān)建議對(duì)其進(jìn)行立案追查。

工商行政管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照自己的職權(quán)，抓好打擊非法倒買(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票管理工作，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)整頓發(fā)票管理秩序；公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)支持稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員依法執(zhí)行公務(wù)，打擊非法印制、轉(zhuǎn)借轉(zhuǎn)讓發(fā)票的違法行為。有關(guān)部門(mén)支持、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)管好發(fā)票是國(guó)家法律規(guī)定的義務(wù)，稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)積極取得各方面的大力支持，依靠各方面的力量，做好發(fā)票管理工作，以期更好地發(fā)揮發(fā)票的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序沿著第科16頁(yè)學(xué)/共1、11頁(yè)持續(xù)、可協(xié)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)

發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第五條

發(fā)票的種類(lèi)、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。第三條發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開(kāi)票方留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款或收款的原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開(kāi)票方作為記賬原始憑證。第17頁(yè)/共11省1頁(yè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第四條

發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱(chēng)、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶(hù)名稱(chēng)、開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)、商品名稱(chēng)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫(xiě)金額、開(kāi)票人、開(kāi)票日期、開(kāi)票單位(個(gè)人)名稱(chēng)(章)等。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。第五條

有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納第18頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】本條是關(guān)于對(duì)發(fā)票種類(lèi)、聯(lián)次、內(nèi)容及適用范圍管理權(quán)限的規(guī)定。

發(fā)票分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。普通發(fā)票按照填開(kāi)方式的不同，分為通用機(jī)打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類(lèi)。一、通用機(jī)打發(fā)票（一）稅控發(fā)票

推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)開(kāi)具發(fā)票是加強(qiáng)稅源監(jiān)控的重要手段，是遏制制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票

的有力措施。凡從事商業(yè)零售、飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等適合使用稅控收款機(jī)開(kāi)具

行業(yè)，并具有一定規(guī)模和固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人，應(yīng)使用稅控收款機(jī)開(kāi)具發(fā)票。第19頁(yè)/共111頁(yè)■（二）網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具要票發(fā)票在線(xiàn)應(yīng)用系統(tǒng)是以稅收征管信息系統(tǒng)為依托，以數(shù)據(jù)管稅為

核心，應(yīng)用在線(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)的實(shí)

時(shí)開(kāi)票系統(tǒng)，對(duì)納稅人發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、查詢(xún)數(shù)據(jù)應(yīng)用等環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)

時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)發(fā)票數(shù)據(jù)采集的實(shí)時(shí)

性、唯一性和真實(shí)性，具有“在線(xiàn)

開(kāi)票、數(shù)字防偽、全面監(jiān)控、查驗(yàn)

便捷”的特點(diǎn)。使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌

握納稅人的發(fā)票領(lǐng)、用、存和生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)情況，強(qiáng)化了稅源監(jiān)控，為納

稅評(píng)估等環(huán)節(jié)提供了真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)。第20頁(yè)/共111頁(yè)■■（三）機(jī)打發(fā)票■稅務(wù)機(jī)關(guān)有統(tǒng)一開(kāi)票軟件的，納稅人應(yīng)使用統(tǒng)一開(kāi)票軟

件開(kāi)具發(fā)票；稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有統(tǒng)

一軟件的，納稅人可自行開(kāi)發(fā)

軟件，報(bào)主稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后使

用。納稅人在提出使用申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)將開(kāi)票軟件的程序及說(shuō)明資

料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并使

用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的計(jì)算機(jī)

發(fā)票。第21頁(yè)/共111頁(yè)■二、通用手工發(fā)票為了減少發(fā)票違法行為的出現(xiàn)，應(yīng)嚴(yán)格控制手工發(fā)票，結(jié)合實(shí)際情況，嚴(yán)格控制手工發(fā)票的開(kāi)具限額和使用范圍。手工發(fā)票的限額應(yīng)嚴(yán)格控制在百元版和千元版。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，逐步縮小手工發(fā)票使用量或取消手工發(fā)票。有條件的地區(qū)可以逐步不設(shè)置手工發(fā)票。第22頁(yè)/共111頁(yè)三、通用定額發(fā)票■

定額發(fā)票的使用對(duì)象限定在開(kāi)票量及開(kāi)票金額較小，又不適合使用機(jī)具開(kāi)票的納稅人。定額發(fā)票的金額及供票數(shù)量根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際稅務(wù)征收管理情況、納稅人經(jīng)營(yíng)額、納稅額確定。除以上發(fā)票票種外，全國(guó)統(tǒng)一式樣的發(fā)票還有“機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)

票”、“二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”、

“公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、

“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)

售統(tǒng)一發(fā)票”以及通用發(fā)票無(wú)法涵

蓋的公園門(mén)票，可繼續(xù)保留。第23頁(yè)/共111頁(yè)■

為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加強(qiáng)相關(guān)行業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)已逐步將民航、保險(xiǎn)、銀行票據(jù)等行業(yè)發(fā)票納入稅務(wù)管理，目前已經(jīng)統(tǒng)一了“民航電子客票行程單”。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開(kāi)票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，收?qǐng)?zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開(kāi)票方作為記賬原始憑證。增值稅專(zhuān)用發(fā)票增加抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方留作稅款抵扣憑證。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。第24頁(yè)/共111頁(yè)

為滿(mǎn)足用票量較大企業(yè)的需求，規(guī)定有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納

稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一

發(fā)票樣式不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需

要的，可以向省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)

申請(qǐng)印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票。第25頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第六條

對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個(gè)人可以舉報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并酌情給予獎(jiǎng)勵(lì)。第26頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】本條是關(guān)于對(duì)發(fā)票管理舉報(bào)制度原則的規(guī)定。舉報(bào)發(fā)票違法行為具有雙重意義。

一方面：維護(hù)國(guó)家法律法規(guī)是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。違法行為侵害的是國(guó)家乃至整個(gè)社會(huì)和公民的利益。作為社會(huì)成員之一的公民有義務(wù)同違法行為作斗爭(zhēng)。憲法規(guī)定中華人民共和國(guó)公民必須遵守憲法和法律，有維護(hù)國(guó)家的安全、榮譽(yù)和利益的義務(wù)。舉報(bào)違法行為正是公民享有的一項(xiàng)基本權(quán)利，是公民參與管理國(guó)家事務(wù)、維護(hù)社會(huì)秩序和利益的一種有效途徑。第27頁(yè)/共111頁(yè)

另一方面：對(duì)發(fā)票違法行為，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)孤軍奮戰(zhàn)，難以

全面有效地進(jìn)行監(jiān)督，因此建

立舉報(bào)制度，動(dòng)員全體公民參

與對(duì)發(fā)票違法行為的綜合治理，是進(jìn)一步強(qiáng)化發(fā)票管理，打擊

發(fā)票違法違紀(jì)行為，維護(hù)正常

稅收秩序的一項(xiàng)重要工作。

適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人員，既是對(duì)舉報(bào)人員的鼓勵(lì)和補(bǔ)償，也是對(duì)其他公民對(duì)違法行為進(jìn)行舉報(bào)的一種鼓勵(lì)措施。第28頁(yè)/共111頁(yè)

稅收（含發(fā)票）違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列原則執(zhí)行：■■

（1）根據(jù)案情大小，結(jié)合舉報(bào)人所起的作用及其他情況，在本案罰沒(méi)收入30%的范圍內(nèi)，酌情給予獎(jiǎng)金或其他物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)罰沒(méi)數(shù)額較大的，獎(jiǎng)金的幅度可適當(dāng)縮小。對(duì)所舉報(bào)的違章案件，處理時(shí)確定只補(bǔ)交稅款，不交罰金的，獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額應(yīng)控制在所補(bǔ)稅款10%以?xún)?nèi)。對(duì)舉報(bào)人的獎(jiǎng)勵(lì)制度不適用于稅務(wù)人員。第29頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二章

發(fā)票的印制第二章

發(fā)票的印制第七條

增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直第30頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】本條是關(guān)于對(duì)發(fā)票印制管理權(quán)限的規(guī)定。

本條是在原《辦法》第7條的基礎(chǔ)上修訂而來(lái)的。原條文規(guī)定“增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制”，修訂后規(guī)定“增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的企業(yè)印制”，原條文規(guī)定

“其他發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制”，修訂后規(guī)定“其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制”，本次修訂最大的變化是將發(fā)票印制由指定的企業(yè)修改為確定的企業(yè)”。

非法印制發(fā)票，將受到法律的追究。這些規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)發(fā)票印制管理提供了法律依據(jù)和保障。第31頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第八條印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：第六條發(fā)票準(zhǔn)印證由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)。（一）取得印刷經(jīng)營(yíng)許可證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)印制發(fā)票企業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理，對(duì)不符合條件的，應(yīng)當(dāng)取消其印制發(fā)票的資格。（二）設(shè)備、技術(shù)水平能夠滿(mǎn)足印制發(fā)票的需要；（三）有健全第3的2頁(yè)財(cái)/共111頁(yè)【解讀】本條是如何確定發(fā)票印制企業(yè)以及對(duì)發(fā)票印制企業(yè)應(yīng)具備條件的規(guī)定。

本條是在原《辦法》第9條的基礎(chǔ)上修訂的。第一個(gè)修訂內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定印制發(fā)票企業(yè)，第二個(gè)修訂內(nèi)容是增加了印制發(fā)票企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備的條件。

只有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可，才能從事發(fā)票印制活動(dòng)。通過(guò)實(shí)行發(fā)票準(zhǔn)印證制度，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)發(fā)票印制企業(yè)的管理。第33頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則票應(yīng)當(dāng)使用國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽專(zhuān)用品。禁發(fā)品止非法票防偽。第九條

印制發(fā)

第七條

全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國(guó)家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)制造票防偽措施,并向?qū)Ｓ脟?guó)家稅務(wù)總局備案。發(fā)票防偽專(zhuān)用品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定專(zhuān)庫(kù)保管，不得丟。次品、廢品第34頁(yè)/共111失頁(yè)【解讀】本條是關(guān)于發(fā)票防偽專(zhuān)用品的相關(guān)規(guī)定。

發(fā)票防偽專(zhuān)用品是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并監(jiān)制，用于提高發(fā)票印制難度，防止偽造的專(zhuān)門(mén)產(chǎn)品。

如何確定發(fā)票防偽專(zhuān)用品，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)將通過(guò)政府采購(gòu)方式確定，這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行發(fā)票防偽專(zhuān)用品的管理，降低采購(gòu)成本，提高采購(gòu)效率，提高發(fā)票防偽專(zhuān)用品的防偽能力。第35頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第十條

發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。第八條

全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志，其形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。第九條

全國(guó)范圍內(nèi)發(fā)票換版由國(guó)家稅務(wù)總局確定；省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。發(fā)票換版時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公告。第十條

監(jiān)制發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要下達(dá)發(fā)票印制通知書(shū)，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。第36頁(yè)/共11發(fā)1頁(yè)票印制通知書(shū)應(yīng)當(dāng)載明【解讀】本條是對(duì)發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票版面印刷和發(fā)票換版制度全國(guó)統(tǒng)一的的相發(fā)票關(guān)監(jiān)制規(guī)章定是稅。務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志，發(fā)票監(jiān)制具有法律上的公示力。只有套印了發(fā)票監(jiān)制章的才是收付款發(fā)票，才能作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中結(jié)算款項(xiàng)的商事憑證。發(fā)票套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章和按統(tǒng)一要求印制發(fā)票，是為發(fā)票在全國(guó)范圍內(nèi)流通設(shè)立統(tǒng)一識(shí)別標(biāo)志的重要過(guò)程；

不定期換版制度是指不定期更換發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票版面印刷要求的制度，換版的目的是杜絕假發(fā)票的出現(xiàn)，因此必須根據(jù)實(shí)際情況和發(fā)票管理的需要，不斷采用新的防偽技術(shù)和加密措施，并相應(yīng)調(diào)整發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面，達(dá)到發(fā)票管理的目的?！龅?7頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)

發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第十一條

印制發(fā)第十一條

印制發(fā)票的企業(yè)按照稅票企業(yè)印制完畢務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)的成品應(yīng)當(dāng)按照定，建立發(fā)票印規(guī)定驗(yàn)收后專(zhuān)庫(kù)制管理制度和保保管，不得丟失。管措施。廢品應(yīng)當(dāng)及時(shí)銷(xiāo)毀。發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品的使用和管理實(shí)行專(zhuān)人負(fù)責(zé)制度。第38頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】本條是對(duì)印制發(fā)票企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全發(fā)票印制管理制度的規(guī)定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督指導(dǎo)印制發(fā)票企業(yè)建立健全各項(xiàng)行之有效的管理制度和保管措施，明確發(fā)票印制企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的職責(zé)，避免、防止在發(fā)票印制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題。第39頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)

發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第十二條印制發(fā)票的企業(yè)必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。第40頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】本條是關(guān)于對(duì)印制發(fā)票企業(yè)印制發(fā)票要求的規(guī)定。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣，是發(fā)票的法定形式，非經(jīng)法定程序，任何單位和個(gè)人不得擅自改動(dòng)，每一份發(fā)票一旦印制完成，在填開(kāi)之前都具有難以估量的使用價(jià)值。因此，發(fā)票印制式樣和數(shù)量是發(fā)票印制管理中兩項(xiàng)主要的指標(biāo)。按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票，也是印制發(fā)票企業(yè)印刷發(fā)票必須遵守的行為規(guī)范。第41頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)

發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第十三條發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實(shí)際需要的，也可以同時(shí)使用中外兩種文字印制。第42頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】本條是關(guān)于對(duì)發(fā)票印刷文字的規(guī)定。

我國(guó)是統(tǒng)一的多民族國(guó)家，在歷史的交流和融合中，漢語(yǔ)言文字已經(jīng)成為全國(guó)通用的交際工具，是我國(guó)的主要語(yǔ)言。規(guī)定發(fā)票使用中文印制，是

法律原則的具體體現(xiàn)，也是發(fā)票管理的客觀需要；同時(shí)允許民族自治地方的發(fā)票加印當(dāng)?shù)匾环N通用

的民族文字，這是民族平等的重要法律保障；如

有實(shí)際需要，也可以同時(shí)使用中外兩種文字印制，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，不允計(jì)

單獨(dú)用外文印制發(fā)票，這是維護(hù)國(guó)家主權(quán)的必然

要求。第43頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第十四條

各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個(gè)人使用的發(fā)票，除增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印第44頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】本條是關(guān)于發(fā)票印制地要求的條款。

發(fā)票印制地是由發(fā)票的使用區(qū)域決定的。發(fā)票的規(guī)定使用區(qū)域有多大，發(fā)票就只能

在多大的區(qū)域范圍內(nèi)印制，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)

統(tǒng)一管理發(fā)票的需要，同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)

對(duì)發(fā)票的印制和使用的各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面監(jiān)

控的需要?？紤]到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和印刷技術(shù)發(fā)

展很不平衡，有些邊遠(yuǎn)地區(qū)印刷技術(shù)落后，所以又規(guī)定確有必要到外省、自治區(qū)、直

轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市

稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商印制地省、自治區(qū)、直轄市

稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)直轄

市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止在境外

印制發(fā)票，這是本辦法的禁止性規(guī)定，是

維護(hù)國(guó)家發(fā)票管理主權(quán)的一項(xiàng)重要措施。第45頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)

發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三章

發(fā)票的

第三章

發(fā)票的領(lǐng)領(lǐng)購(gòu)

購(gòu)第十五條

需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定式樣制作的發(fā)票專(zhuān)用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類(lèi)、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作第十二條

《辦法》第十五條所稱(chēng)經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護(hù)照或者其他能證明經(jīng)辦人身份的證件。第十三條

《辦法》第十五條所稱(chēng)發(fā)票專(zhuān)用章是指用票單位和個(gè)人在其開(kāi)具發(fā)票時(shí)加蓋的有其名稱(chēng)、稅務(wù)登記號(hào)、發(fā)票專(zhuān)用章字樣的

印章。發(fā)票專(zhuān)用章式樣由國(guó)家稅

務(wù)總局確定。第十四條

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票單位和個(gè)人提供的發(fā)票專(zhuān)用章的印模應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳椤５谑鍡l《辦法》第十五條所稱(chēng)領(lǐng)購(gòu)方式是指批量供應(yīng)、交舊購(gòu)新或者驗(yàn)舊購(gòu)新等方式?！掇k法》第十五條所稱(chēng)第46頁(yè)/共11第1頁(yè)十六條【解讀】本條是向納稅人提供合法取得發(fā)票的渠道

正面引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票

本條取消了舊發(fā)票管理辦法設(shè)置的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格審核、拆本使用發(fā)票審批、使用計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票審批、跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票審批四項(xiàng)審批項(xiàng)目。規(guī)定納稅人只需憑稅務(wù)登記證、身份證明和發(fā)票專(zhuān)用章印模即可辦理領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。第47頁(yè)/共111頁(yè)發(fā)票專(zhuān)用章式樣的變化

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，發(fā)票專(zhuān)用章自2011年2月1日起啟用?！?/p>

原使用財(cái)務(wù)專(zhuān)用章的納稅人，應(yīng)于2011年3月31日前刻制發(fā)票專(zhuān)用章并報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)審查備案。4月1日后，開(kāi)具發(fā)票必須加蓋發(fā)票專(zhuān)用章，不得加蓋其他印章代替。對(duì)已經(jīng)刻制發(fā)票專(zhuān)用章的納稅人，應(yīng)當(dāng)于

2011年12月31日前刻制符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專(zhuān)用章式樣有關(guān)問(wèn)題的公告》要求的發(fā)票專(zhuān)用章，并報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)審查備案。2012年1月1日后，舊式發(fā)票專(zhuān)用章一律停止使用。第48頁(yè)/共111頁(yè)發(fā)票專(zhuān)用章尺寸規(guī)定：發(fā)票專(zhuān)用章的形狀為橢圓形，長(zhǎng)軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。發(fā)票專(zhuān)用章中央刊納稅人

識(shí)別號(hào)；外刊納稅人名稱(chēng)，自

左而右環(huán)行，如名稱(chēng)字?jǐn)?shù)過(guò)多，可使用規(guī)范化簡(jiǎn)稱(chēng)；下刊“發(fā)

票專(zhuān)用章”字樣。使用多枚發(fā)

票專(zhuān)用章的納稅人，應(yīng)在每枚

發(fā)票專(zhuān)用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）……”字樣。發(fā)票專(zhuān)用章所刊漢字，應(yīng)

當(dāng)使用簡(jiǎn)化字，字體為仿宋體；“發(fā)票專(zhuān)用章”字樣字高4.6mm、稱(chēng)字高字寬3mm；納第49稅頁(yè)/共人111名頁(yè)發(fā)票專(zhuān)用章式樣第50頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第十六條用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開(kāi)具發(fā)需要臨時(shí)使

第十九條

《辦法》第十六條所稱(chēng)書(shū)面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料。第二十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與受托

代開(kāi)發(fā)票的單位

簽訂協(xié)議，明確

代開(kāi)發(fā)票的種類(lèi)、對(duì)象、內(nèi)容和相

關(guān)責(zé)任等內(nèi)容。票。稅務(wù)機(jī)關(guān)第根51頁(yè)據(jù)/共111頁(yè)【解讀】本條特別明確了沒(méi)有稅務(wù)登記證開(kāi)票的問(wèn)題。比如常見(jiàn)的農(nóng)民銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，此次新《辦法》明確可以向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，并規(guī)定了詳細(xì)流程。（這里指的是代開(kāi)普通發(fā)票）第52頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第十七條

臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。臨時(shí)在本省、自治區(qū)、直轄市以第53頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】本條是對(duì)固定業(yè)戶(hù)臨時(shí)到外地經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如何取得和開(kāi)具發(fā)票所作的規(guī)定。（固定業(yè)戶(hù)外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明）第54頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來(lái)本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過(guò)1萬(wàn)元的

保證金，并限期繳銷(xiāo)發(fā)票。期繳銷(xiāo)發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退第二十一條

《辦法》第十八條所稱(chēng)保證人，是指在中國(guó)境內(nèi)具有擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。保證人同意為領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)擔(dān)保書(shū)。擔(dān)保書(shū)內(nèi)容包括：擔(dān)保對(duì)象、范圍、期限和責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng)。擔(dān)保書(shū)須經(jīng)購(gòu)票人、保證人和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章后方為有效。第二十二條《辦法》第十八條第二款所稱(chēng)由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任，是指由保還保證金；未第5按5頁(yè)期/共111頁(yè)【解讀】本條與舊《辦法》最大的區(qū)別是最后一句話(huà)，舊《辦法》規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開(kāi)具收據(jù)?！倍隆掇k法》改為“稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開(kāi)具資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。”第56頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第四章

發(fā)票的開(kāi)具和保管第四章發(fā)票的開(kāi)具和取得第十九條

銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由第二十四條《辦法》第十九

條所稱(chēng)特殊情況

下，由付款方向

收款方開(kāi)具發(fā)票，是指下列情況：（一）收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)；付款方向收第款57頁(yè)方/共111頁(yè)（二）國(guó)家稅務(wù)總【解讀】本條所稱(chēng)特殊情況比較典型的是收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)憑證。第58頁(yè)/共111頁(yè)我市最近查獲的利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛開(kāi)增值稅發(fā)票案

漣源市建達(dá)木業(yè)制造有限公司，2010年10月12日在工商部門(mén)注冊(cè)成立，法人代表黃建國(guó)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人朱小平，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址：漣源市楊市鎮(zhèn)磚灣村，注冊(cè)資金50萬(wàn)元，主要從事木制、竹藤、鐵制家具生產(chǎn)銷(xiāo)售。該公司自２０１０年１１月開(kāi)始利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛開(kāi)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)虛開(kāi)增值稅發(fā)票１５９份，涉案金額達(dá)１４４０萬(wàn)元，稅額２４６萬(wàn)元，犯罪嫌疑人朱＊被抓獲歸案，目前此案正在處理之中．第59頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十條

所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第二十五條向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開(kāi)具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。定，向消費(fèi)者個(gè)【解讀第】60頁(yè)我/共省111規(guī)頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)

發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。第61頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅

金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算

應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但根據(jù)《進(jìn)

一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的

通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）第六條：加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目

管理，未按規(guī)定取得的合法有效憑

據(jù)不得在稅前扣除。因此企業(yè)發(fā)生

的合理支出如果沒(méi)有取得合法票據(jù)

既使是真實(shí)的也不得在稅前扣除，

這是本條的要點(diǎn)所在。第62頁(yè)/共111頁(yè)例如：成都某施工企業(yè)2009年從成本費(fèi)用中一次被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出5000萬(wàn)元有問(wèn)題的發(fā)票，補(bǔ)交企業(yè)所得稅1000多萬(wàn)元。第63頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十二條 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己第二十六條

填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。第二十七條

開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開(kāi)具紅字發(fā)票。開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)第營(yíng)64頁(yè)業(yè)/共111頁(yè)第二十八條

單位和個(gè)人【解讀】新《辦法》增加了“虛開(kāi)發(fā)票”的行為界定，新規(guī)定更為嚴(yán)格。明確“介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”也屬于虛開(kāi)。第65頁(yè)/共111頁(yè)實(shí)例解讀某納稅人甲通過(guò)乙*的介紹為A公司開(kāi)具了煙酒發(fā)票，票面金額為130000元，但甲與A公司并沒(méi)有發(fā)生真實(shí)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。按照老《發(fā)票管理辦法》，甲和A公司的行為都屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。而乙的行為在老《發(fā)票管理辦法》中未做規(guī)定，因此無(wú)法處罰。根據(jù)新《發(fā)票管理辦法》，納稅人甲讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；A公司讓他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；乙介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，上述甲乙二人以及A公司的行為均屬于虛開(kāi)發(fā)票行為。這是新《發(fā)票管理辦法》的重大變化之處。同時(shí)對(duì)甲乙二人以及A公司虛開(kāi)發(fā)票行為的處罰也加大了力度，甲乙二人以及A公司將面臨：沒(méi)收違法所得；并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元第6以6頁(yè)下/共罰111款頁(yè)的處罰。中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十三條安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)。使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序第67頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具發(fā)票是歷史發(fā)展的趨勢(shì)，不少地區(qū)已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)。第68頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十四條任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；第69頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】新《辦法》對(duì)不按規(guī)定使用發(fā)票的情形進(jìn)行了細(xì)化。以其他憑證代替發(fā)票使用：是指以白條領(lǐng)據(jù)或私自印刷的銷(xiāo)貨單據(jù)、收款收據(jù)代替發(fā)票使用。湖南省發(fā)票真?zhèn)蔚谋鎰e：

★發(fā)票聯(lián)紙張采用水印防偽+有色溫變防

偽線(xiàn)+隱形熒光防偽線(xiàn)+元素防偽的專(zhuān)用紙張;水印為“湖南國(guó)稅”中文字和稅徽?qǐng)D案;有色溫變熒光線(xiàn)防偽線(xiàn)常溫下為桃紅色，40度以上顏色消失，降溫恢復(fù);在紫外線(xiàn)光照射下紙張內(nèi)有熒光線(xiàn);元素防偽為紙張的身份證明（看發(fā)票演示）

★普通發(fā)票在印制時(shí)增加了“發(fā)票密碼”，消費(fèi)者可編輯短信“CX+發(fā)票密碼”發(fā)送至123663，或撥打電話(huà)12366轉(zhuǎn)3，可查詢(xún)發(fā)票密碼真?zhèn)尾⒂袡C(jī)會(huì)中獎(jiǎng);還可登錄湖南省國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站http:/通過(guò)“發(fā)票分辨第偽70頁(yè)查/共詢(xún)111”頁(yè)

查詢(xún)發(fā)票開(kāi)具信息中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十五條除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開(kāi)具發(fā)票的辦法。第71頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。細(xì)則第二十六條

除

第三十條

《辦法》第二十六條所稱(chēng)規(guī)定的使用區(qū)域是指國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的區(qū)域。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。【解讀】第72我頁(yè)/共省11規(guī)1頁(yè)定不得跨縣市攜中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十七條

開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況?！窘庾x】主要是針對(duì)發(fā)票使用量較大的企業(yè)。第73頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十八條開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的變更、繳銷(xiāo)手續(xù)?！窘庾x】納稅人必須在變更或注銷(xiāo)稅務(wù)登記前辦理發(fā)票的變更和繳銷(xiāo)手續(xù)。第74頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十九條開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存

5年。保存期滿(mǎn)，第三十一條使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日（二十四小時(shí)內(nèi)）書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)第7查5頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第五章

發(fā)票的檢

第五章

發(fā)票的查

檢查第三十條稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：（一）檢查印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管和繳銷(xiāo)發(fā)票的情況；（二）調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)；（三）查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；（四）向當(dāng)事各第方76頁(yè)詢(xún)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三十一條印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞?！窘庾x】稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，必須有兩人以上稅務(wù)人員參加，并出示稅務(wù)檢查證。稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。第77頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開(kāi)具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位和個(gè)人開(kāi)具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗(yàn)的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗(yàn)發(fā)票的單位和個(gè)人不得拒絕接受。第三十二條

稅

第三十二條

《辦法》第三十二條所稱(chēng)發(fā)票換票證僅限于在本縣(市)范圍內(nèi)使用。需要調(diào)出外縣(市)的發(fā)票查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)?jiān)摽h(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取發(fā)票。第78頁(yè)/共111頁(yè)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三十三條單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后第，79頁(yè)方/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三十四條

稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對(duì)發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫(xiě)情況時(shí)，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票第三十三條用票單位和個(gè)人有權(quán)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)危昏b別有困難的，可以提請(qǐng)發(fā)票監(jiān)制稅填寫(xiě)情況核對(duì)第8卡0頁(yè)，/共111頁(yè)務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。辦法第六章

罰則實(shí)施細(xì)則第六章

罰則第三十五條

違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以

下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：（一）應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的；（二）使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（三）使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備第三十四條

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書(shū)面通知當(dāng)事人；對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處。對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額案，或者未按照第規(guī)8定1頁(yè)保/共111頁(yè)在2000元以下的，【解讀】新《辦法》進(jìn)一步細(xì)化并完善了發(fā)票違規(guī)行為，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)際操作；舊《辦法》規(guī)定有兩種或兩種以上發(fā)票違規(guī)行為的，可以分別處罰，新《辦法》雖然沒(méi)有說(shuō)，但道理應(yīng)當(dāng)適用。第82頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三十六條

跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。第83頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】新《辦法》加重了處罰力度。之所以對(duì)上述行為新《辦法》比舊《辦法》加重了處罰力度，是因?yàn)檫@些行為帶有明顯的故意行為。第84頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三十七條

違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款第；85頁(yè)構(gòu)/共111頁(yè)實(shí)例解讀

今年6月25日，北京市公安局豐臺(tái)分局接到舉報(bào)，來(lái)自河北的王某、高某等人利用空殼公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票牟取暴利。警方專(zhuān)案組調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這是一個(gè)以地緣、親緣為紐帶的規(guī)?；娑惙缸飯F(tuán)伙。在掌握大量證據(jù)后，8月9日，北京警方出動(dòng)1700多名民警組成181個(gè)抓捕組，在北京、河北、廣西、山東、甘肅等地同時(shí)展開(kāi)抓捕行動(dòng)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，這起特大虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案涉案發(fā)票金額高達(dá)28億元、

稅額4.76億元，查處接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票企業(yè)106家，傳喚審查364人，其中刑事拘留207人。刑事拘留的犯罪嫌疑人中，涉及虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的49人、第8受6頁(yè)票/共1公11頁(yè)司148人(其中公【解讀】新《辦法》增加一條，作為第三十七條，加大對(duì)虛開(kāi)和代開(kāi)發(fā)票的處罰力度。加大對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的處罰是正確的，同樣是未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，但虛開(kāi)發(fā)票明顯是故意性質(zhì)，且造成自己或?qū)Ψ酵凋_稅，所以要嚴(yán)厲處罰，不僅是罰款的問(wèn)題，虛開(kāi)的還要補(bǔ)稅。（是進(jìn)項(xiàng)的要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出補(bǔ)交增值稅，牽涉企業(yè)所得稅的不得稅前列支。）第87頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三十八條

私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，沒(méi)收、銷(xiāo)毀作案工具和非法物品，并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬(wàn)元以上50第萬(wàn)88頁(yè)元/共以111頁(yè)【解讀】《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十一條

違反本法第二十二條規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷(xiāo)毀非法印制的發(fā)票，沒(méi)收違法所得和作案工具，并處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。也就是說(shuō)發(fā)票管理辦法作為行政法規(guī)效力不及作為法律的征管法，非法印制發(fā)票的，只能罰1-5萬(wàn)，而不能罰5-50萬(wàn)了。第89頁(yè)/共111頁(yè)實(shí)例解讀

經(jīng)常收到這樣的非法短信：本公司有***發(fā)票，點(diǎn)位低，有需要請(qǐng)電話(huà)聯(lián)系***等；經(jīng)常在車(chē)站遇到抱著孩子的婦女，嘴里不停悄聲說(shuō)道：“發(fā)票、發(fā)票”……我們不禁好奇，是否有人專(zhuān)門(mén)做這項(xiàng)業(yè)務(wù)？通過(guò)這

種方式非法獲利多少？市場(chǎng)需求有

多大？

石飛就是這樣的“專(zhuān)業(yè)人士”，他從新客站購(gòu)進(jìn)大量假發(fā)票，再轉(zhuǎn)

手將其賣(mài)出，他的住處囤積了大量

的假發(fā)票。日前，他被靜安區(qū)人民

檢察院以涉嫌出售非法制造的發(fā)票

罪、持有偽造的發(fā)票罪批準(zhǔn)逮捕。

而持有偽造的第9發(fā)0頁(yè)票/共1罪11頁(yè)是今年5月1日中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三十九條

有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品第的91頁(yè)；/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則公告。第四十條

對(duì)違反

第三十五條

《辦發(fā)票管理規(guī)定2次 法》第四十條所稱(chēng)以上或者情節(jié)嚴(yán)重

的公告是指，稅務(wù)的單位和個(gè)人，稅

機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場(chǎng)務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)

所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱(chēng)、人識(shí)別號(hào)、經(jīng)第92頁(yè)/共納111稅頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)

發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第四十一條

違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款?！窘庾x】本條將違規(guī)責(zé)任前置，增加違規(guī)者的成本，加大處罰力度。第93頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第四十二條

當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟?！窘庾x】新《辦法》行政復(fù)議不

一定非得向上一

級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，比如對(duì)漣源國(guó)稅

局的發(fā)票處理決

定不服的，既可

以向婁底市局復(fù)

議也可以向漣源第94頁(yè)/共111頁(yè)市政府復(fù)議，因中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第四十三條

稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第三十六條對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。第95頁(yè)/共111頁(yè)【解讀】新《辦法》首次明確提出對(duì)稅務(wù)人員違反發(fā)票管理法規(guī)行為的處罰規(guī)定。第96頁(yè)/共111頁(yè)稅務(wù)人員參預(yù)發(fā)票違法舉例■

吉林省遼源市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局稅源管理科原科長(zhǎng)王善武虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案王善武，男，漢族，1964年4月出生，中共黨員，大專(zhuān)學(xué)歷。1985年4月通過(guò)社會(huì)招干考入遼源市稅務(wù)局，2003年3月任遼源市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局稅源管理科科長(zhǎng)。

2008年3月20日，遼源市國(guó)稅局稽查局在實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)遼

源市大發(fā)礦業(yè)銷(xiāo)售有限公司（以下

簡(jiǎn)稱(chēng)大發(fā)公司）和遼源市春源冶金

工貿(mào)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)春源公司）存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重大嫌

疑，同時(shí)發(fā)現(xiàn)遼源市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)

稅局稅源管理第9科7頁(yè)原/共1科11頁(yè)長(zhǎng)王善武有參

公司原法定代表人于某申請(qǐng)注銷(xiāo)時(shí)借機(jī)把該公司兌過(guò)來(lái)，將法定代表

人變更為其侄王某，由王善武直接

經(jīng)營(yíng)，2007年9月起，王善武利用春源公司在本人主管科室管轄下的便

利條件，欺上瞞下、弄虛作假，模

仿稅收管理員和主管局長(zhǎng)的字跡簽

字騙購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，采取“真

票虛開(kāi)”等手段，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用

發(fā)票138份，虛開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額1623.84萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)1.41億元，從中獲利90余萬(wàn)元；此外，王善武還兩次幫助

轄區(qū)內(nèi)大發(fā)公司辦理增值稅專(zhuān)用發(fā)

票增量手續(xù)，第一次從25份增加到130份，第二次從130份增加到430份，為大發(fā)公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票提供了條件，大發(fā)公司從2007年4月開(kāi)

業(yè)到案發(fā)，共領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

1200份，為他人虛開(kāi)326份，虛開(kāi)銷(xiāo)

項(xiàng)稅額422萬(wàn)第9元8頁(yè)，/共1價(jià)11頁(yè)稅合計(jì)3246萬(wàn)元。中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第七章

附則中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第七章

附則第四十四條國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)需求，會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)增第9值9頁(yè)稅/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第100頁(yè)/共111頁(yè)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第四十五條

本辦法自發(fā)布之日起施行。財(cái)政部1986年發(fā)布的《全國(guó)發(fā)票管理

暫行辦法》和原

國(guó)家稅務(wù)局1991年發(fā)布的《關(guān)于

對(duì)外商投資企業(yè)

和外國(guó)企業(yè)發(fā)票

管理的暫行規(guī)定》同時(shí)廢止。第三十七條

《辦法