基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 第一章 會(huì)計(jì)的基本概念

會(huì)計(jì)的基本概念什么是會(huì)計(jì)？多年來(lái)通俗的說(shuō)法，會(huì)計(jì)就是記賬、算賬和報(bào)賬。

我國(guó)古代“會(huì)計(jì)”一詞產(chǎn)生于西周，主要指對(duì)收支活動(dòng)的記錄、計(jì)算、考察和監(jiān)督。清代學(xué)者焦循在《孟子正義》一書(shū)中，對(duì)“會(huì)”和“計(jì)”作過(guò)概括性的解釋：“零星算為之計(jì)，總合算為之會(huì)”，說(shuō)明會(huì)計(jì)既要進(jìn)行連續(xù)的個(gè)別核算，又要把個(gè)別核算加以綜合，進(jìn)行系統(tǒng)綜合全面的核算。

會(huì)計(jì)的概念:

會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門(mén)方法，對(duì)企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的核算和監(jiān)督并在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和控制以提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。

從會(huì)計(jì)的定義，我們可以看出：

1．會(huì)計(jì)首先是一種經(jīng)濟(jì)計(jì)算。它要對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程利用貨幣為主要計(jì)量尺度進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的計(jì)算。經(jīng)濟(jì)計(jì)算是指人們對(duì)經(jīng)濟(jì)資源（人力、物力、財(cái)力）、經(jīng)濟(jì)關(guān)系（等價(jià)交換、所有權(quán)、分配、信貸、結(jié)算等）和經(jīng)濟(jì)過(guò)程（投入、產(chǎn)出、收入、成本、效率等）所進(jìn)行的數(shù)量計(jì)算的總稱。經(jīng)濟(jì)計(jì)算既包括對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象靜態(tài)狀況的存量計(jì)算，也包括對(duì)期動(dòng)態(tài)狀況的流量計(jì)算，既包括事前的計(jì)劃計(jì)算，也包括事后的實(shí)際計(jì)算。會(huì)計(jì)是一種典型的經(jīng)濟(jì)計(jì)算，經(jīng)濟(jì)計(jì)算除包括會(huì)計(jì)計(jì)算外，還包括統(tǒng)計(jì)計(jì)算和業(yè)務(wù)計(jì)算等。

2．會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。它將一個(gè)公司分散的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化成一組客觀的數(shù)據(jù)，提供有關(guān)公司的業(yè)績(jī)、問(wèn)題、以及企業(yè)資金、勞動(dòng)、所有權(quán)、收入、成本、利潤(rùn)、債權(quán)、債務(wù)等信息。向有關(guān)方面提供有關(guān)信息咨詢服務(wù)，任何人都可以通過(guò)會(huì)計(jì)提供的信息了解企業(yè)的基本情況，并作為其決策的依據(jù)?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)是提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的計(jì)分牌，因而會(huì)計(jì)又被人稱為“企業(yè)語(yǔ)言”。

3．會(huì)計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。在非商品的經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)是直接對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行管理；在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于存在商品生產(chǎn)和商品交換，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)物資都是以價(jià)值形式表現(xiàn)的，會(huì)計(jì)是利用價(jià)值形式對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行管理的。如果說(shuō)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，主要是對(duì)企業(yè)外部的有關(guān)信息使用者而言的，那么說(shuō)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，則主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)的。從歷史的發(fā)展和現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)看，會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和管理需要而產(chǎn)生的，尤其是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)要求通過(guò)管理對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和監(jiān)督。同時(shí)，會(huì)計(jì)的內(nèi)容和形式也在不斷地完善和變化，由單純的記賬、算賬，主要辦理賬務(wù)業(yè)務(wù)，對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)展為參與事前經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中控制、監(jiān)督，開(kāi)展事后分析、檢查。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)無(wú)論是過(guò)去、現(xiàn)在或?qū)?lái)，它都是人們對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的活動(dòng)。會(huì)計(jì)要素：經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是通過(guò)會(huì)計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)體現(xiàn)出來(lái)的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)核算和監(jiān)督的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的具體事項(xiàng)，又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)。例如，以現(xiàn)金支付費(fèi)用，以銀行存款購(gòu)入材料物資，銷(xiāo)售產(chǎn)品取得銀行存款收入，分配投資者的利潤(rùn)等等，都是會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，稱為會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體分類，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本項(xiàng)目。會(huì)計(jì)假設(shè)：會(huì)計(jì)核算的基本前提又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是指組織正常會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)具備的前提條件。正如在交通規(guī)則中，為了保證交通秩序，要求來(lái)往行人與車(chē)輛等都必須靠右行駛一樣，會(huì)計(jì)面對(duì)的是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要使會(huì)計(jì)核算工作具有一定的穩(wěn)定性和規(guī)律性，必須對(duì)會(huì)計(jì)工作提出一定的前提條件，即作出某些假設(shè)，從而使會(huì)計(jì)工作處于一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的，比較理想的環(huán)境中。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)假設(shè)分為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間和貨幣計(jì)量四個(gè)內(nèi)容。會(huì)計(jì)主體：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，首先要明確其核算的空間范圍，即為誰(shuí)記賬。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指假設(shè)會(huì)計(jì)所核算的是一個(gè)特定的企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不是漫無(wú)邊際的。盡管現(xiàn)代企業(yè)歸投資者所有，但企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不包括該企業(yè)投資者或債權(quán)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或其他單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一般地，經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的企業(yè)、公司、事業(yè)單位等都是會(huì)計(jì)主體。甚至只要有必要，任何一個(gè)組織都可以成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，典型的會(huì)計(jì)主體是經(jīng)營(yíng)性企業(yè)。

應(yīng)注意，會(huì)計(jì)主體與經(jīng)濟(jì)上的法人不是同一概念，一般，會(huì)計(jì)主體可以是法人，也可以不是，如獨(dú)資及合伙企業(yè)。

如甲、乙、丙等人準(zhǔn)備成立A公司，這家特定的A公司就成為了一個(gè)會(huì)計(jì)核算的主體，只有以A公司的名義發(fā)生的有關(guān)活動(dòng)，如購(gòu)進(jìn)原材料、支出生產(chǎn)工人的工資、銷(xiāo)售產(chǎn)品等，才是A公司會(huì)計(jì)核算的范圍，而作為該A公司投資者的甲、乙、丙等人的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則不是該A公司會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，向A公司提供材料的另一些公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也不是A公司的核算范圍，還有借錢(qián)給A公司的銀行的財(cái)務(wù)活動(dòng)也不是A公司的核算范圍。這樣，作為A公司的會(huì)計(jì)，核算的空間范圍就界定為A公司，即只核算以A公司名義發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而就嚴(yán)格地把A公司與A公司的投資者、借錢(qián)給A公司的銀行以及與A公司發(fā)生或未發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)的其他公司區(qū)別開(kāi)來(lái)。另外的公司就是另外一個(gè)會(huì)計(jì)主體了。持續(xù)經(jīng)營(yíng)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)是假設(shè)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能永遠(yuǎn)地進(jìn)行下去，即在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)不會(huì)倒閉。這雖然是一假設(shè)，但基本符合人們的思維習(xí)慣，也有利于企業(yè)組織會(huì)計(jì)核算工作。可以想象，如果沒(méi)有這樣的假定，不僅會(huì)計(jì)核算無(wú)法保持其穩(wěn)定性，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也無(wú)法正常進(jìn)行。

例如，企業(yè)以15萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)設(shè)備，預(yù)計(jì)可用5年，每年可為企業(yè)帶來(lái)收入4萬(wàn)元。

按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能長(zhǎng)期進(jìn)行下去，即在可以預(yù)見(jiàn)的5年內(nèi)不會(huì)破產(chǎn)。因此，這投入的15萬(wàn)元可分5年收回，每年承擔(dān)3萬(wàn)元，因而，該設(shè)備每年可賺1萬(wàn)元。

但如果沒(méi)有這樣的假定，則會(huì)計(jì)核算就無(wú)法正常進(jìn)行了。如設(shè)想企業(yè)可能4年后破產(chǎn)，則該設(shè)備必須在4年內(nèi)收回，每年需承擔(dān)3．75萬(wàn)元。這樣，每年就只有0．25萬(wàn)元的利潤(rùn)了；而企業(yè)也可能只能正常經(jīng)營(yíng)3年，則每年要承擔(dān)5萬(wàn)元，這樣，每年虧損1萬(wàn)元。注意，我們這里沒(méi)有考慮企業(yè)破產(chǎn)后設(shè)備還能變賣(mài)的價(jià)值。

可見(jiàn)，如果沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假定，會(huì)計(jì)就沒(méi)有確定的時(shí)間范圍，就無(wú)法進(jìn)行核算。同樣，也就無(wú)法組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如采購(gòu)材料，產(chǎn)品的各項(xiàng)投資等都不能正常進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，為會(huì)計(jì)核算明確了時(shí)間范圍，從而使會(huì)計(jì)核算有一個(gè)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)指出，如果企業(yè)真的破產(chǎn)了，即破壞了該假定，我們可用破產(chǎn)會(huì)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行核算。但這已不是正常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容了。會(huì)計(jì)分期：會(huì)計(jì)核算的基本任務(wù)是向有關(guān)方面提供信息，而企業(yè)盈虧等信息是非常重要的會(huì)計(jì)信息。按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定，企業(yè)的正常生產(chǎn)將無(wú)定期地進(jìn)行下去，要絕對(duì)正確地核算盈虧，理論上應(yīng)當(dāng)從企業(yè)成立開(kāi)始經(jīng)營(yíng)起，到企業(yè)終止結(jié)束經(jīng)營(yíng)止，將企業(yè)存續(xù)期間全部收支相抵才能確定盈虧，如果真的這樣，會(huì)計(jì)信息就沒(méi)有什么價(jià)值了。因此，為了及時(shí)提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，我們假定企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以人為地分割為若干相等的、較短的時(shí)間段落，這就是會(huì)計(jì)期間?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)期間假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定的一個(gè)必要補(bǔ)充，它同樣是會(huì)計(jì)核算時(shí)間范圍的規(guī)定。

會(huì)計(jì)期間通常以“年”來(lái)計(jì)量，稱為會(huì)計(jì)年度，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了我國(guó)以日歷年度為企業(yè)會(huì)計(jì)年度，即從公歷元月1日起到12月31日止。此外，還可進(jìn)一步分為季度與月度。有了會(huì)計(jì)期間假定，才有了企業(yè)“某年盈利多少”，“某年虧損多少”等說(shuō)法。

會(huì)計(jì)期間假定是后面將講到的有關(guān)收入與費(fèi)用配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收性支出與資本性支出等會(huì)計(jì)原則的理論基礎(chǔ)。世界各國(guó)的會(huì)計(jì)年度

一、采用歷年制（1月--12月）的有：中國(guó)、奧地利、比利時(shí)、保加利亞、捷克、斯洛伐克、芬蘭、德國(guó)、希臘、匈牙利、冰島、愛(ài)爾蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、西班牙、瑞士、俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、墨西哥、哥斯達(dá)黎加、多米尼加、薩爾瓦多、危地馬拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘魯、巴拿馬、玻利維亞、巴西、智利、哥倫比亞、厄瓜多爾、塞浦路斯、約旦、朝鮮、馬來(lái)西亞、阿曼、阿爾及利亞、敘利亞、中非帝國(guó)、象牙海岸、利比里亞、利比亞、盧旺達(dá)、塞內(nèi)加爾、索馬里、多哥、贊比亞等。

二、采用4月至次年3月制的有：丹麥、加拿大、英國(guó)、紐埃島、印度、印度尼西亞、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亞等。

三、采用7月至次年6月制的有：瑞典、澳大利亞、孟加拉國(guó)、巴基斯坦、菲律賓、埃及、岡比亞、加納、肯尼亞、毛里求斯、蘇丹、坦桑尼亞等。

四、采用10月至次年9月制的有：美國(guó)、海地、緬甸、泰國(guó)、斯里蘭卡等。

五、其他類型的有：

阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日;

尼泊爾：7月16日至次年7月15日；

土耳其：3月至次年2月；

埃塞俄比亞：7月8日至次年7月7日；

阿根廷：11月至次的10月；

盧森堡：5月至次年4月；

沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日。貨幣計(jì)量：

貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)成果。此會(huì)計(jì)核算前提規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)主要核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能用貨幣計(jì)量的那一部分，而不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，如采購(gòu)原材料花了1萬(wàn)元，支付職工工資2萬(wàn)元，出售商品取得收入3萬(wàn)元等，都是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。但公司召開(kāi)科技攻關(guān)會(huì)議、產(chǎn)品銷(xiāo)售工作會(huì)、簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同都是很重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但因其不能以貨幣客觀地計(jì)量，因而不是會(huì)計(jì)核算的范圍。

貨幣計(jì)量有兩層含義：

在會(huì)計(jì)核算中，日常登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表用以計(jì)量的貨幣，也就是單位主要會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)所使用的貨幣，稱為記賬本位幣。

一是會(huì)計(jì)核算要以貨幣作為主要的計(jì)量尺度，會(huì)計(jì)法規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在以貨幣作為主要計(jì)量單位的同時(shí)，有必要也應(yīng)當(dāng)以實(shí)物量度和勞動(dòng)量度作為補(bǔ)充。

二是假定幣值穩(wěn)定，因?yàn)橹挥性趲胖捣€(wěn)定或相對(duì)穩(wěn)定的情況下，不同時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)的價(jià)值才有可比性，不同期間的收入和費(fèi)用才能進(jìn)行比較，并計(jì)算確定其經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，幣值變動(dòng)時(shí)有發(fā)生，有時(shí)甚至還可能急劇變動(dòng)，出現(xiàn)惡性通貨膨脹，此時(shí)可采用“通貨膨脹會(huì)計(jì)”。但無(wú)論如何，貨幣計(jì)量及幣值不變，仍然是組織正常會(huì)計(jì)核算的基本前提。

在會(huì)計(jì)核算中，日常登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表用以計(jì)量的貨幣，也就是單位主要會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)所使用的貨幣，稱為記賬本位幣。案例二：在中國(guó)境內(nèi)的外資合資企業(yè)，采用業(yè)務(wù)收入大的貨幣作為記賬本位幣資料：某市紅旗股份有限公司系合資企業(yè)。生產(chǎn)的產(chǎn)品既在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，又往國(guó)外銷(xiāo)售，隨著業(yè)務(wù)量的來(lái)斷拓展，外銷(xiāo)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，經(jīng)過(guò)幾年的努力，到2002年10月，外銷(xiāo)業(yè)務(wù)占整個(gè)業(yè)務(wù)的80%以上，而且主要集中在德國(guó)等西歐國(guó)家。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)考慮收入業(yè)務(wù)主要是德國(guó)等歐元區(qū)國(guó)家，而且每天按外匯牌價(jià)折算人民幣也非常繁瑣，于是便向公司董事會(huì)提出會(huì)計(jì)核算由人民幣為記賬本位幣改為以歐元為記賬本位幣。分析：會(huì)計(jì)核算需選擇貨幣作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量單位，用貨幣形式來(lái)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，從而全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

人民幣是我國(guó)的法定貨幣，在我國(guó)境內(nèi)具有廣泛的流動(dòng)性，因此，《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均規(guī)定“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣”。同時(shí)對(duì)于處幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也規(guī)定“業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！?/p>

紅旗股份有限公司生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷(xiāo)往德國(guó)等地，貨幣收支主要以歐元為主，因此可以選擇歐元為記賬本位幣。

應(yīng)當(dāng)注意：記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)，同時(shí)年末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映。會(huì)計(jì)假設(shè)與所得稅的矛盾我國(guó)所得稅的計(jì)征是根據(jù)某個(gè)會(huì)計(jì)主體，在一定期間內(nèi)，其所取得的所有所得，扣除稅法允許的合理開(kāi)支后，按其凈所得的一定比例予以計(jì)征。因此，我們?cè)谟?jì)征所得稅時(shí)，所依據(jù)的會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)期間假設(shè)是合理的。但是，我國(guó)目前正處在經(jīng)濟(jì)體制改革與完善的過(guò)程中，在現(xiàn)代企業(yè)制度尚未建立起來(lái)之際，我們不得不依靠那些有一時(shí)功效的經(jīng)營(yíng)方式，如承包經(jīng)營(yíng)等方式。而這些經(jīng)營(yíng)方式，由于其不規(guī)范性，在依據(jù)會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)期間假設(shè)計(jì)征所得稅時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題。首先，會(huì)計(jì)主體是以企業(yè)法人為依據(jù)而不確認(rèn)具體的經(jīng)營(yíng)者個(gè)人；但承包經(jīng)營(yíng)卻相反，只確認(rèn)承包經(jīng)營(yíng)者個(gè)人而不確認(rèn)法人。其次，在稅務(wù)部門(mén)計(jì)征所得稅時(shí)，是以假設(shè)的會(huì)計(jì)期間為納稅期，而承包經(jīng)營(yíng)者卻以承包經(jīng)營(yíng)期為其納稅義務(wù)期。因此，當(dāng)納稅經(jīng)營(yíng)期與承包經(jīng)營(yíng)期不一致時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生無(wú)法解決的矛盾。例如，有一家企業(yè)給某個(gè)人承包，承包期為19×5年7月至19×6年6月。在繳納19×5年7月至12月的所得稅時(shí)并沒(méi)發(fā)生什么問(wèn)題；但在承包期19×6年1月至6月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，按所得稅法，承包者根據(jù)他的經(jīng)營(yíng)凈所得，先預(yù)繳了二個(gè)季度的所得稅。由于承包者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，采取了急功利利的一些經(jīng)營(yíng)措施，如超強(qiáng)度使用設(shè)備、不對(duì)設(shè)備進(jìn)行應(yīng)有的保養(yǎng)、不確認(rèn)可能的或有負(fù)債等，因此，當(dāng)所有者收回企業(yè)后，不論怎樣苦心經(jīng)營(yíng)，都會(huì)面臨立即虧損的局面。當(dāng)后任經(jīng)營(yíng)者繼續(xù)經(jīng)營(yíng)該企業(yè)時(shí)，造成了大面積的虧損且虧損額超過(guò)了19×6年1月至6月的凈所得。上下半年相互對(duì)抵，全年出現(xiàn)凈虧損。按照稅法規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)退回了該企業(yè)19×6年上半年預(yù)繳的所得稅。然而，對(duì)于這筆退稅應(yīng)歸誰(shuí)所有，引起了法律上的爭(zhēng)論。承包者認(rèn)為，這筆退稅是由承包者所繳，理應(yīng)由承包者所得；后任經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為，稅務(wù)部門(mén)退稅是以企業(yè)法人為對(duì)象而不是以個(gè)人為對(duì)象，退稅理應(yīng)為企業(yè)所有。筆者認(rèn)為，這筆退稅屬于承包者人為預(yù)提稅款，退稅理應(yīng)為企業(yè)所有。上述矛盾的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)期間假設(shè)與經(jīng)營(yíng)方式的矛盾。由于稅法是依據(jù)會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)期間假設(shè)來(lái)制定的，而承包經(jīng)營(yíng)方式卻是以自由人為對(duì)象，以承包經(jīng)營(yíng)期為其權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任的確認(rèn)期。當(dāng)二者發(fā)生矛盾時(shí)，我們的稅法就無(wú)所適從。這應(yīng)該說(shuō)是我國(guó)在規(guī)定所得稅時(shí)，沒(méi)有考慮當(dāng)前經(jīng)營(yíng)方式與會(huì)計(jì)假設(shè)的矛盾。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)：

俗話說(shuō)：“沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓”。會(huì)計(jì)作為一種核算系統(tǒng)，就要遵守一定的規(guī)則或行為規(guī)范。這種行為規(guī)范就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它的重要性就如同交通規(guī)則對(duì)公共交通的重要性一樣?？梢韵胂?，沒(méi)有交通規(guī)則的公共交通會(huì)出現(xiàn)何種混亂的局面。同樣，沒(méi)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就會(huì)使會(huì)計(jì)核算沒(méi)有共同遵守的規(guī)則和要求，它所提供的資料也必定沒(méi)有共同的基礎(chǔ)，是雜亂無(wú)章、沒(méi)有價(jià)值的。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)分為四個(gè)基本層次：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本假設(shè)（基本前提）——基石一般原則——主體會(huì)計(jì)要素具體準(zhǔn)則—---—補(bǔ)充……不斷產(chǎn)生與完善

關(guān)于會(huì)計(jì)的一般原則，國(guó)家已頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其中規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的13條基本原則。這些原則大致可分為三個(gè)層次：會(huì)計(jì)原則總體性要求——真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、可比性、一致性、謹(jǐn)慎性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求——相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性、重要性。會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量要求——?dú)v史成本（實(shí)際成本）、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出。具體的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

自1997年以來(lái)，財(cái)政問(wèn)好陸續(xù)頒布了一系列具體的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至2000年底，一共出臺(tái)了16個(gè)具體準(zhǔn)則，2003年又將有六個(gè)具體準(zhǔn)則出臺(tái)，預(yù)計(jì)再過(guò)３年左右時(shí)間，基本完成具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與制定，據(jù)財(cái)政部原先的估計(jì)，共將有40個(gè)左右的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。下面就已頒布的具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按時(shí)間先后順序作一個(gè)簡(jiǎn)單地介紹。

１、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及基交易的披露》

本準(zhǔn)則自1997年１月1日起，暫在上市公司實(shí)施。

本準(zhǔn)則明確界定了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的具體范圍以及關(guān)聯(lián)方交易的具體內(nèi)容，指出應(yīng)披露哪些相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

２、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》

自1993年7月1日，第三張會(huì)計(jì)報(bào)表由成本報(bào)表改為財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表之后，1998年1月1日起，在所有企業(yè)將第三張報(bào)表由財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表改為現(xiàn)金流量表，2001年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施修訂后的現(xiàn)金流量表，編制現(xiàn)金流量表的目的在于使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并所以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，同時(shí)也便于與國(guó)際慣例接軌。

３、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日（每年的12月31日）至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)，本準(zhǔn)則自1998年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。

４、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》

本準(zhǔn)則自1999年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)施行。2001年對(duì)本準(zhǔn)則又作了修訂，并于2001年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則，事實(shí)上，本準(zhǔn)則不僅包括債務(wù)重組而且包括債權(quán)重組，但不包括在特殊時(shí)期如企業(yè)改制以及企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組。

５、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》

本準(zhǔn)則是根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)收入的確認(rèn)作了重新規(guī)定，以銷(xiāo)售商品為例，要同時(shí)符合四個(gè)條件才能確認(rèn)收入，而不是先前的兩個(gè)條件，例如第一個(gè)條件是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，而不是原來(lái)的商品已經(jīng)發(fā)出，第三個(gè)條件是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，而不是原來(lái)的貨款已經(jīng)收到或收到收款的憑證，收入準(zhǔn)則的實(shí)施，要求會(huì)計(jì)有較高的職業(yè)判斷能力。本準(zhǔn)則自1999年1月1日起暫在上市公司實(shí)施。

６、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》

本準(zhǔn)則于1999年1月1日對(duì)外公布實(shí)施，于2001年重新作了修訂，并于2001年1月1日起，按修訂后的投資準(zhǔn)則在上市公司范圍內(nèi)施行。投資準(zhǔn)則主要解決的問(wèn)題是投資的計(jì)價(jià)，以及投資損益的確認(rèn)，特別值得一提是按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其應(yīng)注意的明細(xì)科目的設(shè)置與運(yùn)用。

７、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》

本準(zhǔn)則與收入準(zhǔn)則是配套的，是就收入準(zhǔn)則所作的一個(gè)補(bǔ)充，建造合同準(zhǔn)則主要解決的問(wèn)題是將建造承包合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。這里所講的建造承包商是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)，如承包建造房屋、建筑物的建筑安裝企業(yè)，承包建造船舶、飛機(jī)和大型機(jī)械設(shè)備的制造企業(yè)。本準(zhǔn)則自1999年1月1日起施行。

８、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》

本準(zhǔn)則于1999年1月１日起暫在上市公司施行。2001年對(duì)該準(zhǔn)則作了修訂，并于2001年1月1日在上市公司施行會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策變更即指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)在不同的會(huì)計(jì)期間內(nèi)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，而會(huì)計(jì)估計(jì)的變更則是指對(duì)原有的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行重估的結(jié)果，會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等主觀的錯(cuò)誤，本準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)差錯(cuò)如何進(jìn)行更正?？偟恼f(shuō)來(lái)，制定本準(zhǔn)則的目的是當(dāng)發(fā)生會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，在最大限度地保證會(huì)計(jì)信息可比性的基礎(chǔ)上，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更恰當(dāng)?shù)乩斫馄髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。

９、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》

本準(zhǔn)則是2000年1月1日頒布施行的，于2001年作了修訂，從2001年1月1日起按新修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則在全國(guó)范圍內(nèi)施行。貨幣性資產(chǎn)主要是指現(xiàn)金（廣義的）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有到期的債券投資等。而非貨幣性資產(chǎn)主要包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有到期的債券投資等。所謂非貨幣性交易則是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。本準(zhǔn)則解決的主要問(wèn)題是對(duì)換入換出的非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及相關(guān)損益確認(rèn)不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。

１０、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》

本準(zhǔn)則在全國(guó)所有企業(yè)實(shí)施。

所謂或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)性或不發(fā)生予以證實(shí)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有事項(xiàng)中的或有負(fù)債如符合某些條件，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露；但對(duì)于或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，本準(zhǔn)則自2000看7月1日起施行。

１１、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》

本準(zhǔn)則暫在股份有限公司實(shí)施，并鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。

無(wú)形資產(chǎn)在本準(zhǔn)則中定義為：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。具體包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)及商譽(yù)等。本準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、減值披露等作了規(guī)范，本準(zhǔn)則自2001年１月1日起施行。

１２、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》

本準(zhǔn)則在全國(guó)所有企業(yè)實(shí)施。

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以用因外幣借款而發(fā)生的匯總差額。本準(zhǔn)則解決的主要問(wèn)題是如何正確計(jì)算每期應(yīng)予以資本貨的借款費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用，本準(zhǔn)則自2001年１月1日起施行。

１３、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》

本準(zhǔn)則在全國(guó)所有企業(yè)實(shí)施。

本準(zhǔn)則按租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（而不是法律形式）將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃，并分別就承租人和出租人對(duì)融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露做了規(guī)范。本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。

１４、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》

本準(zhǔn)則暫在股份有限公司實(shí)施，并鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。

本準(zhǔn)則將存貨定義為：企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等，存貨準(zhǔn)則規(guī)范了存貨的確認(rèn)、計(jì)量、減值及披露等，本準(zhǔn)則自2002年1月1日起施行。

１５、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》

本準(zhǔn)則暫在股份有限公司實(shí)施，并鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。

本準(zhǔn)則規(guī)范了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置及其披露等。特別值得一提的是固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)折舊的范圍作了如下規(guī)范：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（１）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（２）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

由此看來(lái)，固定資產(chǎn)折舊范圍比原來(lái)有所擴(kuò)大，本準(zhǔn)則自2002年1月１日起施行。

１６、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》

本準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施。

中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。中期財(cái)務(wù)報(bào)告可能是月報(bào)，也可能是季報(bào)或年報(bào)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成包括：

（１）資產(chǎn)負(fù)債表；

（２）利潤(rùn)表：

（３）現(xiàn)金流量表；

（４）會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

本準(zhǔn)則主要規(guī)范了兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容；二是編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的確認(rèn)與計(jì)量原則。本準(zhǔn)則自2002年1月1日趣在所有上市公司中施行。

以上16個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是已頒布實(shí)施的，2003年將要頒布實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有六個(gè)，分別是：分部報(bào)告、外幣折算、每股收益、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)、捐贈(zèng)和政府補(bǔ)助、終止經(jīng)營(yíng)。真實(shí)性原則：又稱客觀性原則。它用來(lái)確定會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)、客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要原則。它要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，真實(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。真實(shí)性原則包括以下幾個(gè)重要含義：

（1）真實(shí)：指會(huì)計(jì)反映的結(jié)果應(yīng)當(dāng)同企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況相一致；

（2）可靠：指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，而不能受主觀意志的左右，力求會(huì)計(jì)信息的可靠；

（3）可驗(yàn)證：指有可靠的依據(jù)以復(fù)查數(shù)據(jù)的來(lái)源及信息的提供過(guò)程。實(shí)質(zhì)重于形式原則：指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在形式或人為形式并不能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以會(huì)計(jì)信息擬反映的交易或事項(xiàng)，必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而非根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。

例如，以融資租賃的形式租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益。所以，從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)控制了該項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)及受益權(quán)。所以在會(huì)計(jì)核算上，將融資租賃的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。

如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而這些形式又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策?？杀刃栽瓌t：

又稱統(tǒng)一性原則。是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)元素口徑一致，提供相互可比的會(huì)計(jì)信息。這里的可比，是指不同的企業(yè)，尤其是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間的可比。

該原則要求不同的企業(yè)都要按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法與程序進(jìn)行，以便于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行企業(yè)間的比較。

為什么需要這樣一個(gè)原則，我們可以先看下面的案例：

關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，認(rèn)為甲乙經(jīng)濟(jì)效益不一樣可能有多種情況。下面的案例就提供了一種可能性。謹(jǐn)慎性原則：謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理的預(yù)計(jì)，因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中不可避免地要遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，所以遵循謹(jǐn)慎性原則，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，盡量降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)信息更加可靠。

大家可能都有這樣的體驗(yàn)，當(dāng)結(jié)果比預(yù)期的要好時(shí)，你經(jīng)常會(huì)感到“意外”的高興；而當(dāng)結(jié)果比預(yù)期的要壞時(shí)，總免不了感到很失望，而不論其結(jié)果是多少。具體說(shuō)，你有一個(gè)朋友甲欠你1萬(wàn)元，已經(jīng)2年了，由于甲經(jīng)濟(jì)困難，尚未歸還?，F(xiàn)甲對(duì)你說(shuō)，一個(gè)月后我一定還你5000元，結(jié)果只還了3000元，此時(shí)，你肯定會(huì)有點(diǎn)失望或惱怒，至少怪甲不講信用等。但他當(dāng)初如果說(shuō)一個(gè)月后還你2000元，那么現(xiàn)在還你3000元時(shí)，你就應(yīng)該不會(huì)怪他了。可見(jiàn)，同樣是收到了3000元，由于你當(dāng)時(shí)的預(yù)期不同，對(duì)結(jié)果的態(tài)度就不同。

謹(jǐn)慎性原則就是基于常人的這樣一種心理而產(chǎn)生的。

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理的預(yù)計(jì)并入賬，而對(duì)可能取得的收益，則不予預(yù)計(jì)或入賬。

例如，假設(shè)企業(yè)購(gòu)入10000股某股票，購(gòu)入價(jià)為10元/股，假設(shè)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，每股市場(chǎng)價(jià)為8元，盡管下跌2元，由于股票并未拋出，即并未真正產(chǎn)生損失，但按謹(jǐn)慎性原則，這2元仍要作為損失，將每股按市價(jià)改為8元，顯然這樣的資料是可靠的。但若每股漲到15元，按謹(jǐn)慎性原則則不將上漲的5元預(yù)計(jì)為收益，盡管這5元收益是“很可能”實(shí)現(xiàn)的。

由于謹(jǐn)慎性原則充分考慮了可能發(fā)生損失和費(fèi)用，而不考慮可能取得的收入或收益，就使得會(huì)計(jì)信息比較穩(wěn)健，或比較慎重，也就是作了最壞的估計(jì)。這樣得出來(lái)的財(cái)務(wù)信息通常都比較保守但是可靠的，而且實(shí)際的結(jié)果往往都會(huì)比預(yù)期的好。這顯然符合人們通常的習(xí)慣。相關(guān)性原則：

又稱有用性原則。是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的需要相關(guān)，應(yīng)有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策，即應(yīng)當(dāng)是有用的，應(yīng)按有關(guān)信息使用者的要求提供會(huì)計(jì)信息，在相關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)信息使用者需要什么信息就要提供什么信息。

會(huì)計(jì)應(yīng)盡可能滿足各個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。如投資者要了解企業(yè)盈利能力的信息，以決定是否投資或繼續(xù)投資；銀行等金融機(jī)構(gòu)要了解企業(yè)的償債能力，以決定是否對(duì)企業(yè)貸款；稅務(wù)部門(mén)要了解企業(yè)的盈利及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，以決定為企業(yè)的納稅情況是否合理等。會(huì)計(jì)對(duì)外提供信息，當(dāng)是為了滿足有關(guān)方面的需要。會(huì)計(jì)核算就要各方面提供有用的信息，會(huì)計(jì)信是面向社會(huì)的，只滿足某方面的要求還不行，要滿足所有方面的要求。及時(shí)性原則：

及時(shí)性原則是指在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)進(jìn)行，講究時(shí)效，以便于會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用，也就是要求會(huì)計(jì)信息提供的時(shí)間與會(huì)計(jì)所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間要保持一致，在會(huì)計(jì)核算中貫徹及時(shí)性原則，就能使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理在當(dāng)期內(nèi)完成。及時(shí)性原則有兩重含義：

（1）處理及時(shí)：對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)及時(shí)在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不延至下期；

（2）報(bào)送及時(shí)：會(huì)計(jì)資料如會(huì)計(jì)報(bào)表等，應(yīng)在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后按規(guī)定日期及時(shí)報(bào)送出去。明晰性原則：又稱清晰性原則。是指會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰、明了，便于理解和運(yùn)用。會(huì)計(jì)信息從其產(chǎn)生到報(bào)表無(wú)疑要經(jīng)專業(yè)會(huì)計(jì)人員加工處理，但處理結(jié)果即會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是通俗易懂的，該原則要求基本不懂會(huì)計(jì)的人都要能理解會(huì)計(jì)信息，即要使會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)明易懂，能清晰地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈。所以我們?cè)跁?huì)計(jì)報(bào)表中大量使用“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等通俗易懂的名詞，而盡量避免過(guò)分專業(yè)而難于理解的名詞。重要性原則：重要性原則要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)核算、單獨(dú)反映，而對(duì)不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或合并反映。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，但其中有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大的影響，而有些則可能不會(huì)產(chǎn)生很大的影響。例如企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值100萬(wàn)元的大型設(shè)備，對(duì)該設(shè)備如何保管、使用、維護(hù)，其使用過(guò)程中的損耗如何確認(rèn)等，必將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生重大的影響。因此，對(duì)于這種大型設(shè)備就需要重點(diǎn)核算并單獨(dú)反映；但如辦公人員購(gòu)買(mǎi)一支鋼筆或一本記事本等，價(jià)值僅為幾元或幾十元，顯然不論如何處理，均不會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生大的影響。因此，我們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，就不必單獨(dú)核算，而將其與其他需要支出一起作為費(fèi)用一并反映。

可見(jiàn)，運(yùn)用重要性原則，一方面可使會(huì)計(jì)人員適當(dāng)簡(jiǎn)化核算程序，減少核算工作量；另一方面也可使會(huì)計(jì)信息使用者抓住重點(diǎn)和關(guān)鍵，從而更好地利用會(huì)計(jì)信息。運(yùn)用此原則，關(guān)鍵是如何確定什么是重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)涉及的金額大小來(lái)確定。歷史成本原則：歷史成本原則又稱實(shí)標(biāo)成本原則，是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本對(duì)價(jià)，而且即使物價(jià)變動(dòng)，一般也不進(jìn)行調(diào)整。其主要內(nèi)容是：企業(yè)取得的各種財(cái)產(chǎn)物資，"應(yīng)以其購(gòu)進(jìn)或建造時(shí)發(fā)生的原始成本即實(shí)際成本人賬，并以此作為分?jǐn)偤娃D(zhuǎn)作費(fèi)用成本的依據(jù)。當(dāng)物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，能防止隨意性，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，便于了解和比較。

實(shí)際成本原則主要用以確定財(cái)產(chǎn)物資的入賬金額。

例如，企業(yè)5年前購(gòu)買(mǎi)一棟辦公樓，共耗資金500萬(wàn)元。那么記賬時(shí)，該大樓按其實(shí)際發(fā)生的支出500萬(wàn)元入賬。假設(shè)，目前該大樓的市價(jià)已達(dá)1000萬(wàn)元，此時(shí)，仍不對(duì)其原來(lái)入賬的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而在賬面上仍為原來(lái)取得該樓的實(shí)際成本（也即歷史成本）。應(yīng)注意，按此原則，也并非絕對(duì)不能調(diào)整賬面價(jià)值。比如，該企業(yè)擬將該樓拍賣(mài)轉(zhuǎn)讓，因而要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，此為特殊情況，可以調(diào)整。

采用歷史成本原則有許多好處：

第一，比較客觀。歷史成本或?qū)嶋H成本是買(mǎi)賣(mài)雙方通過(guò)正常交易確定的金額；

第二，有原始依據(jù)。即發(fā)票等作證明，可隨時(shí)查證；

第三，可避免企業(yè)或有關(guān)人員處于某種需要有意改動(dòng)賬面記錄；

第四，使會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡(jiǎn)化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。配比原則：配比原則是指一定時(shí)期的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。它要求一個(gè)會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。實(shí)行配比原則有利于正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，正確地計(jì)算出本期損益。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要取得一定的收入，必定要發(fā)生與之相關(guān)的成本或費(fèi)用，如銷(xiāo)售產(chǎn)品取得一筆銷(xiāo)售收入，則為取得該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，則必定要生產(chǎn)相應(yīng)的產(chǎn)品，因而必定要發(fā)生相應(yīng)的產(chǎn)品成本。同樣，企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)支出，也必定是為了取得某項(xiàng)收入。權(quán)責(zé)發(fā)生制分別規(guī)定了確定收入與費(fèi)用的方法，配比原則要求在確定某項(xiàng)收入（或費(fèi)用）的同時(shí)，也要確認(rèn)其相應(yīng)的成本費(fèi)用（或收入），也就是要使收入與其相關(guān)的費(fèi)用互相配比，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)反映。比如，企業(yè)在其期確認(rèn)了其產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，則應(yīng)同時(shí)在該期確認(rèn)該產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本，而不允許在某期確認(rèn)其收入而不確認(rèn)其相應(yīng)的成本，反之亦然。

可見(jiàn)，配比原則同樣是為了使企業(yè)合理地確認(rèn)收入、費(fèi)用及損益。權(quán)責(zé)發(fā)生制：

又稱應(yīng)計(jì)制。主要確定收入與費(fèi)用入賬的時(shí)間。

某期間，企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，可能會(huì)遇到以下兩種情況：其一，在售出產(chǎn)品的當(dāng)期取得了現(xiàn)金收；其二，尚未取得現(xiàn)金收入，但隨著產(chǎn)品的出售，已取得向購(gòu)貨方收取貨款的權(quán)力。由于會(huì)計(jì)核算是分期進(jìn)行的，那么該批售出的產(chǎn)品是否應(yīng)作為當(dāng)期的收入呢？同樣，對(duì)于費(fèi)用的發(fā)生，還有實(shí)際支出現(xiàn)金和暫未支出待以后支出兩種情況。此時(shí)，也有一個(gè)是否在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用的問(wèn)題。

如何確認(rèn)收入或費(fèi)用，一般可能有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一種是以是否收到或支出現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)。這就是所謂的收付實(shí)現(xiàn)制或現(xiàn)金制；另一種是收入或費(fèi)用以應(yīng)歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)，我們稱之為權(quán)責(zé)發(fā)生制或應(yīng)計(jì)制。

所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體講就是凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

而收付實(shí)現(xiàn)制是指：凡是在本期收到的收入和支出費(fèi)用，不論是否屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理，反之，即使收入取得或費(fèi)用發(fā)生，沒(méi)有實(shí)際款項(xiàng)的收付不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即只要收到或支出了款項(xiàng)，就作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用，而只要沒(méi)有實(shí)際款項(xiàng)的收入，則一律不作為本期的收或費(fèi)用。和應(yīng)計(jì)制比較，現(xiàn)金制處理方法比較簡(jiǎn)單。而且對(duì)各期損益的確定不夠合理，一般適用于行政事業(yè)單位。

為了正確劃分并確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)。

關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較一個(gè)簡(jiǎn)例。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)比較的一個(gè)更完整的案例

權(quán)責(zé)發(fā)生制與增值稅的矛盾關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制本月收入本月費(fèi)用說(shuō)明本月收入本月費(fèi)用說(shuō)明1.收到上月產(chǎn)品銷(xiāo)售貨款5000元0/已作為上月收入5000元/本月收到現(xiàn)金而作本月收入2.銷(xiāo)售產(chǎn)品8000元并收到貨款8000元/已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售故作為本月收入8000元/已收到現(xiàn)金，應(yīng)作為收入3.銷(xiāo)售產(chǎn)品3000元，貨款暫未收到300元/已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售應(yīng)作為收入0/未收到現(xiàn)金，不作為收入4.預(yù)付下月房租1000元/0應(yīng)作為下月費(fèi)用/1000元已付出現(xiàn)金，作為本月費(fèi)用5.支付本月有關(guān)辦公費(fèi)500元/500元本月費(fèi)用應(yīng)由本月承擔(dān)/500元已付現(xiàn)金，應(yīng)作為本月費(fèi)用6.負(fù)擔(dān)上月已付的保險(xiǎn)費(fèi)800元/800元應(yīng)由本月承擔(dān)/0未付現(xiàn)金，不作為本月費(fèi)用合計(jì)11000元1300元/13000元1500元/可見(jiàn)，兩種不同的處理方法，將影響到各個(gè)期間收入、費(fèi)用和盈虧的確認(rèn)。而由于權(quán)責(zé)發(fā)生制比較真實(shí)、合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，故廣泛用于經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，而收付實(shí)現(xiàn)制處理方法相對(duì)簡(jiǎn)單，顯然對(duì)各期收益的確定不夠合理，仍主要用于不需明確收益的行政事業(yè)單位。案例一：關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較說(shuō)明：

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

有時(shí)，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易事項(xiàng)本身并不完全一致。例如，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷(xiāo)售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是為了本期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的。為了明確會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實(shí)地反映特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

以下我們通過(guò)一個(gè)實(shí)例來(lái)說(shuō)明這兩種確認(rèn)基礎(chǔ)的差異，及各自的特點(diǎn)。

資料：

某企業(yè)本月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）支付上月份電費(fèi)5000元；

（2）收回上月的應(yīng)收賬款10000元；

（3）收到本月的營(yíng)業(yè)收入款8000元；

（4）支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)900元；

（5）支付下季度保險(xiǎn)費(fèi)1800元；

（6）應(yīng)收營(yíng)業(yè)收入25000元，款項(xiàng)尚未收到；

（7）預(yù)收客戶貨款5000元；

（8）負(fù)擔(dān)上季度已經(jīng)預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)600元。

要求：

（1）比較權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的異同；

（2）通過(guò)計(jì)算說(shuō)明它們對(duì)收入、費(fèi)用和盈虧的影響；

（3）說(shuō)明各有何優(yōu)缺點(diǎn)。參考答案：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)的異同

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。不論是否已有現(xiàn)金的收付，按其是否體現(xiàn)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和收益情況，確定其歸屬期。就是說(shuō)凡屬本期的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期的收入；凡屬本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否付出，都應(yīng)作為本期費(fèi)用。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使款項(xiàng)在本期收到，也不作為本期收入；凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)付出，也不能作為本期費(fèi)用。

而收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制。它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生。就是說(shuō)按收付日期確定其歸屬期，凡是屬本期收到的收入和支出的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費(fèi)用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期收入和費(fèi)用，也不有作為本期的收入和費(fèi)用。（2）收入、費(fèi)用的計(jì)量與盈虧的計(jì)算：項(xiàng)目收入費(fèi)用本期收益權(quán)責(zé)發(fā)生制收到本月?tīng)I(yíng)業(yè)收入8000.00本月應(yīng)負(fù)擔(dān)辦公費(fèi)900.0031500.00應(yīng)收營(yíng)業(yè)收入25000.00負(fù)擔(dān)保險(xiǎn)費(fèi)600.00收入小計(jì)33000.00費(fèi)用小計(jì)1500.00收付實(shí)現(xiàn)制收到上月應(yīng)收賬款10000.00支付上月電費(fèi)5000.0015300.00收到本月?tīng)I(yíng)業(yè)收入款8000.00支付本月辦公費(fèi)900.00預(yù)收客戶款5000.00支付下季度保險(xiǎn)費(fèi)1800.00收入小計(jì)23000.00費(fèi)用小計(jì)7700.00（3）各自的優(yōu)缺點(diǎn)

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其優(yōu)點(diǎn)是：

可以正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益。會(huì)計(jì)工作中對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)記錄，因而，平時(shí)對(duì)一些交易也按現(xiàn)金收支活動(dòng)發(fā)生的時(shí)日記錄，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，就需要在期末根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，即將本期應(yīng)收未收的收入和應(yīng)會(huì)未付的費(fèi)用記入賬簿；同時(shí)，將本期已收取現(xiàn)金的預(yù)收收入和已付出現(xiàn)金的預(yù)付費(fèi)用在本期與以后各期之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)賬。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠恰當(dāng)?shù)胤从尘唧w某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，因而，絕大部分企業(yè)按這一基礎(chǔ)記賬。權(quán)責(zé)發(fā)生制與增值稅的矛盾我國(guó)于1994年1月1日起，開(kāi)始實(shí)行增值稅制度，對(duì)于改善我國(guó)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)揮了良好的作用。然而，當(dāng)我們將這一稅制付諸實(shí)施時(shí)，作為反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)，在對(duì)增值稅進(jìn)行賬務(wù)處理的過(guò)程中，卻出現(xiàn)了與我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相悖的情形。根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理原則規(guī)定：企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目上設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”欄目。從以上這些科目設(shè)置中可以看出，我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的，即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷(xiāo)售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并扣除購(gòu)入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來(lái)核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購(gòu)入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷(xiāo)的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，只是銷(xiāo)售收入應(yīng)納的增值稅比例扣除已購(gòu)入原材料的進(jìn)項(xiàng)增值稅額的比例。盡管從長(zhǎng)期來(lái)看，通過(guò)遞延，企業(yè)所交納的增值稅總額與其增值的總額是一致的，但從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)年度來(lái)看，這二者并不一致，這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。會(huì)計(jì)核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而增值稅的會(huì)計(jì)處理都按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算，這就使得會(huì)計(jì)信息資料缺少可比性，從而削弱了會(huì)計(jì)信息的反映功能。因此，人們就不能從損益表中銷(xiāo)售收入或毛利的會(huì)計(jì)信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。例如，對(duì)那些實(shí)行先征后退的外商出口企業(yè)，按現(xiàn)行稅法，在他們產(chǎn)品出口時(shí)，先征17％的增值稅，待產(chǎn)品出口后，再退9％的增值稅，則實(shí)際稅率為8％。為了逃避稅收，他們通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)，將出口產(chǎn)品的售價(jià)，壓低至材料成本價(jià)，以遠(yuǎn)低于實(shí)際成本價(jià)的售價(jià)，將產(chǎn)品銷(xiāo)售到境外。由于產(chǎn)品“不增值”，銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，他們不僅不交稅，還可退稅。如果稅務(wù)部門(mén)僅僅從增值稅的會(huì)計(jì)信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期購(gòu)入原材料過(guò)多而投入產(chǎn)出較少造成的當(dāng)期增值稅少交。這完全是我們所謂的增值稅實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計(jì)算所致。因此，我們當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息無(wú)法公允地反映增值稅的內(nèi)在邏輯性，即增值稅的會(huì)計(jì)信息，與企業(yè)當(dāng)期實(shí)際增值無(wú)關(guān)。不能滿足稅務(wù)部門(mén)管理的需要，這應(yīng)該說(shuō)是增值稅會(huì)計(jì)的缺陷。我國(guó)現(xiàn)行稅法如果能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，將按銷(xiāo)售收入計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)額扣除當(dāng)月已銷(xiāo)產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)額的余額來(lái)計(jì)算應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，也使得增值稅的信息，能夠?yàn)槎悇?wù)部門(mén)的監(jiān)督提供幫助。因?yàn)?，稅?wù)部門(mén)很容易從損益表的銷(xiāo)售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。雖然，采用已銷(xiāo)產(chǎn)品所含原材料作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅的扣除部分，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，核算過(guò)程相對(duì)比較復(fù)雜，信息成本高。但是，這一會(huì)計(jì)信息的提供，其所帶來(lái)的效益，已大大超過(guò)了它的成本；而且，根據(jù)這一方法來(lái)計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則，使得會(huì)計(jì)整個(gè)核算體系有邏輯的一致性。

劃分收益性支出與資本性支出的原則：我們知道，企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)支出，必定是為了獲得一定的收益，但一項(xiàng)支出的受益期可能僅為本期，也可能有多個(gè)會(huì)計(jì)期。如支付職工工資，通常支付一個(gè)月的工資職工就工作一個(gè)月，職工工資的收益期僅為當(dāng)期。但若購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，如該設(shè)備可用5年，則該設(shè)備的的受益期一般地就有5年。通常，我們把支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)，因而應(yīng)在本會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)的收入得到補(bǔ)償?shù)闹С?，稱為收益性支出；而把支出的效益與多個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)，故應(yīng)在多個(gè)會(huì)計(jì)年度所實(shí)現(xiàn)的收益中逐步得到補(bǔ)償?shù)闹С龇Q為資本性支出。

按照配比原則，收益性支出應(yīng)全部作為本期費(fèi)用，而資本性支出則應(yīng)按一定比例（標(biāo)準(zhǔn)）分別作為多個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用?？梢?jiàn)，嚴(yán)格劃分收益性支出與資本性支出的界限，是正確計(jì)算企業(yè)當(dāng)期損益的重要基礎(chǔ)。

在會(huì)計(jì)核算中，在其他有關(guān)因素一定的情況下，若將收益性支出誤作資本性支出，就會(huì)減少本期成本費(fèi)用，多計(jì)盈利，使本期多繳稅金。例如，企業(yè)本月發(fā)生工資費(fèi)用12000元，本應(yīng)作為收益性支出全部列作本期費(fèi)用。但若將其作為醬性支出，即分多個(gè)會(huì)計(jì)期分擔(dān)，假設(shè)本期負(fù)擔(dān)4000元，則使本期費(fèi)用減少了8000元，在其他因素不變的情況下，直接使企業(yè)盈利增加了8000元，從而使應(yīng)繳納的所得稅增加。

同樣，若將資本性支出誤作收益性支出，就會(huì)增加本期成本和費(fèi)用，少計(jì)盈利，少繳稅金。例如，假設(shè)企業(yè)用50000元購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，預(yù)計(jì)可用5年，因?yàn)閼?yīng)作為資本性支出，每年分?jǐn)?0000元，但若交其誤作為收益性支出，即將50000元全部作為本期支出，就會(huì)使本期費(fèi)用增加40000元（50000-10000元）從而使本期盈利減少40000元，從而少繳所得稅。

上述兩種情況都是不符合配比原則與真實(shí)性等原則的。會(huì)計(jì)方法，指從事會(huì)計(jì)工作所使用的各種技術(shù)方法，一般包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查方法。其中會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)方法中最基本的方法，本課件主要介紹會(huì)計(jì)核算方法。

會(huì)計(jì)核算的主要方法如下：

（一）設(shè)置賬戶

設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種專門(mén)方法。由于會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是復(fù)雜多樣的，要對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)地核算和經(jīng)常性監(jiān)督，就必須對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類，以便分門(mén)別類地、連續(xù)地記錄，據(jù)以取得多種不同性質(zhì)、符合經(jīng)營(yíng)管理所需要的信息和指標(biāo)。

（二）復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。采用復(fù)式記賬方法，可以全面反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且可以防止差錯(cuò)和便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性，是一種比較科學(xué)的記賬方法。

（三）填制和審核憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。正確填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)，是做好會(huì)計(jì)工作的前提。

（四）登記會(huì)計(jì)賬簿

登記會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱記賬，是以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)在賬簿中分類，連續(xù)地、完整地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)件業(yè)務(wù)，以便為經(jīng)濟(jì)管理提供完整、系統(tǒng)的記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便為經(jīng)濟(jì)管理提供完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料。賬簿記錄是重要的會(huì)計(jì)資料，是進(jìn)行會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查的重要依據(jù)。

（五）成本計(jì)算

成本計(jì)算是按照一定對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，以便確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門(mén)方法。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)重要指標(biāo)。正確地進(jìn)行成本計(jì)算，可以考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的費(fèi)用支出水平，同時(shí)又是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。并為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，提供重要數(shù)據(jù)。

（六）財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，核對(duì)賬目，以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額的一種專門(mén)方法。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以提高會(huì)計(jì)記錄的正確性，保證賬實(shí)相符。同時(shí)，還可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用情況以及各種結(jié)算款項(xiàng)的執(zhí)行情況，以便對(duì)積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項(xiàng)，及時(shí)采取措施，進(jìn)行清理和加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理。

（七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表

編制會(huì)計(jì)報(bào)表是以特定表格的形式，定期并總括地反映企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和結(jié)果的一種專門(mén)方法。會(huì)計(jì)報(bào)表主要以賬簿中的記錄為依據(jù)，經(jīng)過(guò)一定形式的加工整理而產(chǎn)生一套完整的核算指標(biāo)，用來(lái)考核、分析財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行情況以及編制下期財(cái)務(wù)和預(yù)算的重要依據(jù)。

以上會(huì)計(jì)核算的七種方法，雖各有特定的含義和作用，但并不是獨(dú)立的，而是相互聯(lián)系，相互依存，彼此制約的。它們構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系。在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)正確地運(yùn)用這些方法。一般在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，按規(guī)定的手續(xù)填制和審核憑證，并應(yīng)用復(fù)式記賬法在有關(guān)賬簿中進(jìn)行登記；一定期末還要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查，在賬證、賬賬、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)核算工作程序如下圖所示。

這些方法相互配合運(yùn)用的程序是：

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，取得和填制會(huì)計(jì)憑證；

2.按會(huì)計(jì)科目對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，并運(yùn)用復(fù)式記賬法在有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行登記；

3.對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種費(fèi)用進(jìn)行成本計(jì)算；

4.對(duì)賬簿記錄通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查加以核實(shí)，保證賬實(shí)相符；

5.期末，根據(jù)賬簿記錄資料和其他資料，時(shí)行必要的加工計(jì)算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

投資者如何分析現(xiàn)金流量表

總體分析現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，認(rèn)定企業(yè)生命周期所在階段

現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)十分重要，總量相同的現(xiàn)金流量在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)之間分布不同，則意味著不同的財(cái)務(wù)狀況。一般情況下：

1、當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)時(shí)，表明該企業(yè)處于產(chǎn)品初創(chuàng)期。在這個(gè)階段企業(yè)需要投入大量資金，形成生產(chǎn)能力，開(kāi)拓市場(chǎng)，其資金來(lái)源只有舉債、融資等籌資活動(dòng)。

2、當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)時(shí)，可以判斷企業(yè)處于高速發(fā)展期。這時(shí)產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，銷(xiāo)售呈現(xiàn)快速上升趨勢(shì)，表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中大量貨幣資金回籠，同時(shí)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，企業(yè)仍需要大量追加投資，而僅靠經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~可能無(wú)法滿足所需投資，必須籌集必要的外部資金作為補(bǔ)充。

3、當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)時(shí)，表明企業(yè)進(jìn)入產(chǎn)品成熟期。在這個(gè)階段產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)穩(wěn)定，已進(jìn)入投資回收期，但很多外部資金需要償還，以保持企業(yè)良好的資信程度。

4、當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)時(shí)，可以認(rèn)為企業(yè)處于衰退期。這個(gè)時(shí)期的特征是：市場(chǎng)萎縮，產(chǎn)品銷(xiāo)售的市場(chǎng)占有率下降，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小于流出，同時(shí)企業(yè)為了應(yīng)付債務(wù)不得不大規(guī)模收回投資以彌補(bǔ)現(xiàn)金的不足。

分析現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)測(cè)各種風(fēng)險(xiǎn)

從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額的增減趨勢(shì)，可以分析被投資單位未來(lái)短時(shí)間內(nèi)潛藏的風(fēng)險(xiǎn)因素。

當(dāng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為正數(shù)時(shí)有以下幾種可能性：①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入絕對(duì)大于現(xiàn)金流出，并有較大額度積累，完全可以對(duì)外投資或歸還到期債務(wù)，這時(shí)被投資單位財(cái)務(wù)狀況良好，投資風(fēng)險(xiǎn)較小。②經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，對(duì)外投資得到高額回報(bào)，暫時(shí)不需要外部資金，為減少資金占用，歸還銀行借款，償付債券本息，這也表明被投資單位有足夠的經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力，是對(duì)其投資的最佳時(shí)機(jī)。③經(jīng)營(yíng)持續(xù)穩(wěn)定，投資項(xiàng)目成效明顯但未到投資回收高峰，企業(yè)信譽(yù)良好，外部資金亦不時(shí)流入，證明被投資單位風(fēng)平浪靜、成熟而平穩(wěn)地持續(xù)經(jīng)營(yíng)，沒(méi)什么大的投資風(fēng)險(xiǎn)。④經(jīng)營(yíng)每況愈下，不得不盡力收回對(duì)外投資，同時(shí)大額度籌集維持生產(chǎn)所需的資金，說(shuō)明被投資單位將面臨必然的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為負(fù)數(shù)時(shí)可能是：①經(jīng)營(yíng)正常、投資和籌資亦無(wú)大的起伏波動(dòng)，企業(yè)僅靠期初現(xiàn)金余額維持財(cái)務(wù)活動(dòng)，即出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量都為負(fù)數(shù)，這時(shí)需要詳細(xì)分析被投資單位現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的具體內(nèi)容。②現(xiàn)金凈流量總額出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，現(xiàn)金流量?jī)?nèi)部結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)的升降規(guī)律與前述分析生命周期相同，可比照預(yù)測(cè)被投資單位的風(fēng)險(xiǎn)程度。

作為會(huì)計(jì)報(bào)表主表，現(xiàn)金流量表應(yīng)結(jié)合其他兩張報(bào)表分析，才具有有用性。一、分析企業(yè)投資回報(bào)率。

有關(guān)指標(biāo)是：

（一）現(xiàn)金回收額（或剩余現(xiàn)金流量）。計(jì)算公式為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量-償付利息支付的現(xiàn)金。該指標(biāo)相當(dāng)于凈利潤(rùn)指標(biāo)，可用絕對(duì)數(shù)考核。分析時(shí)，應(yīng)注意經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中是否有其他不正常的現(xiàn)金流入和流出。如果是企業(yè)集團(tuán)或總公司對(duì)所屬公司進(jìn)行考核，可根據(jù)實(shí)際收到的現(xiàn)金進(jìn)行考核。如：現(xiàn)金回收額=收到的現(xiàn)金股利或分得的利潤(rùn)+收到的管理費(fèi)用+收到的折舊+收到的資產(chǎn)使用費(fèi)和場(chǎng)地使用費(fèi)。

（二）現(xiàn)金回收率。計(jì)算公式為：現(xiàn)金回收額/投入資金或全部資金?，F(xiàn)金回收額除以投入資金，相當(dāng)于投資報(bào)酬率，如除以全部資金，則相當(dāng)于資金報(bào)酬率。

二、分析企業(yè)短期償債能力。

分析企業(yè)短期償債能力主要是看企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債的比率。即：期末現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額/流動(dòng)負(fù)債。由于流動(dòng)負(fù)債的還款到期日不一致，這一比率一般在0.5至1之間。

三、分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量存在的問(wèn)題。

（一）分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是否正常。在正常情況下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量>財(cái)務(wù)費(fèi)用+本期折舊+無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)+待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)。計(jì)算結(jié)果如為負(fù)數(shù)，表明該企業(yè)為虧損企業(yè)，經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金收入不能抵補(bǔ)有關(guān)支出。

（二）分析現(xiàn)金購(gòu)銷(xiāo)比率是否正?！，F(xiàn)金購(gòu)銷(xiāo)比率=購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金/銷(xiāo)售商品出售勞務(wù)收到的現(xiàn)金。在一般情況下，這一比率應(yīng)接近于商品銷(xiāo)售成本率。如果購(gòu)銷(xiāo)比率不正常，可能有兩種情況：購(gòu)進(jìn)了呆滯積壓商品；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮。兩種情況都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

（三）分析營(yíng)業(yè)現(xiàn)金回籠率是否正常。營(yíng)業(yè)現(xiàn)金回籠率=本期銷(xiāo)售商品出售勞務(wù)收回的現(xiàn)金/本期營(yíng)業(yè)收入*100%。此項(xiàng)比率一般應(yīng)在100%左右，如果低于95%，說(shuō)明銷(xiāo)售工作不正常；如果低于90%，說(shuō)明可能存在比較嚴(yán)重的虛盈實(shí)虧。

（四）支付給職工的現(xiàn)金比率是否正常。支付給職工的現(xiàn)金比率=用于職工的各項(xiàng)現(xiàn)金支出/銷(xiāo)售商品出售勞務(wù)收回的現(xiàn)金。這一比率可以與企業(yè)過(guò)去的情況比較，也可以與同行業(yè)的情況比較，如比率過(guò)大，可能是人力資源有浪費(fèi)，勞動(dòng)效率下降，或者由于分配政策失控，職工收益分配的比例過(guò)大；如比率過(guò)小，反映職工的收益偏低。

四、分析企業(yè)固定付現(xiàn)費(fèi)用的支付能力。

固定付現(xiàn)費(fèi)用支付能力比率=（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金注入-購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金-支付各項(xiàng)稅金的現(xiàn)金）/各項(xiàng)固定付現(xiàn)費(fèi)用。這一比率如小于1，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)資金日益減少，企業(yè)將面臨生存危機(jī)。可能存在的問(wèn)題是：經(jīng)營(yíng)萎縮，收入減少；資產(chǎn)負(fù)債率高，利息過(guò)大；投資失控，造成固定支出膨脹；企業(yè)富余人員過(guò)多，有關(guān)支出過(guò)大。

五、分析企業(yè)資金來(lái)源比例和再投資能力。

（一）企業(yè)自有資金來(lái)源=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量+吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金+投資收回的現(xiàn)金-分配股利或利潤(rùn)支付的現(xiàn)金-支付利息付出的現(xiàn)金。

（二）借入資金來(lái)源=發(fā)行債券收到的現(xiàn)金+各種借款收到的現(xiàn)金。

（三）借入資金來(lái)源比率=借入資金來(lái)源/（自有資金來(lái)源+借入資金來(lái)源）*100%。

（四）自有投資資金來(lái)源比率=自有投資資金來(lái)源/投資活動(dòng)現(xiàn)金流出*100%。自有資金來(lái)源比率，反映企業(yè)當(dāng)年投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中，有多少是自有的資金來(lái)源。在一般情況下，企業(yè)當(dāng)年自有投資資金來(lái)源在50%以上，投資者和債權(quán)人會(huì)認(rèn)為比較安全。

在日益崇尚“現(xiàn)金至尊”的現(xiàn)代理財(cái)環(huán)境中，現(xiàn)金流量表分析對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)顯得更為重要。這是因?yàn)楝F(xiàn)金流量表可清楚反映出企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力，更為清晰地揭示企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)狀況。一、現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析包括流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)和流入流出比例分析，下面以深圳市某股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱M公司)1998年年報(bào)(報(bào)表數(shù)據(jù)從略)為例加以說(shuō)明?，F(xiàn)金流量表分析的首要任務(wù)是分析各項(xiàng)活動(dòng)誰(shuí)占主導(dǎo)，如M公司現(xiàn)金總流入中經(jīng)營(yíng)性流入占40.76%，投資流入占19.9%，籌資流入占39.34%，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)占有重要地位，籌資活動(dòng)也是該企業(yè)現(xiàn)金流入來(lái)源的重要方面。1.流入結(jié)構(gòu)分析由于經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)均能帶來(lái)現(xiàn)金流入，因此，就應(yīng)著重分析流入結(jié)構(gòu)。在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入中，主要業(yè)務(wù)銷(xiāo)售收入帶來(lái)的流入占86.6%，增值稅占12.39%，由此反映出該公司經(jīng)營(yíng)屬于正常；投資活動(dòng)的流入中，股利流入為0，投資收回和處置固定資產(chǎn)帶來(lái)的現(xiàn)金流入占到100%，說(shuō)明公司投資帶來(lái)的現(xiàn)金流入全部是回收投資而非獲利；籌資活動(dòng)中借款流入占籌資流入的52.18%，為主要來(lái)源；吸收權(quán)益資金流入占47.74%，為次要來(lái)源。2.流出結(jié)構(gòu)分析該公司的總流出中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出占24.18%，投資活動(dòng)占28.64%，籌資活動(dòng)占47.18%。由于公司1998年未對(duì)股東進(jìn)行現(xiàn)金分配，故公司現(xiàn)金流出中償還債務(wù)占很大比重，使負(fù)債大量減少。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出中，購(gòu)買(mǎi)商品和勞務(wù)占54.38%；支付給職工的以及為職工支付的現(xiàn)金占10.81%，稅費(fèi)占3.6%，負(fù)擔(dān)較輕，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為29.80%，比重較大。投資活動(dòng)流出中權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金占60.74%，而購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金占39.26%。籌資流出中償還本金占47.51%,其他為籌資費(fèi)和利息支出。從以上分析可以看出，該企業(yè)的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出較大，在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中，權(quán)益性投資又占最大比例，說(shuō)明該企業(yè)的股權(quán)擴(kuò)張較快。3.流入流出比例分析從M公司的現(xiàn)金流量表可以看出：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量4269.89萬(wàn)元現(xiàn)金流出量3234.90萬(wàn)元該公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入流出比為1.32，表明1元的現(xiàn)金流出可換回1.32元現(xiàn)金流入。此值當(dāng)然越大越好。投資活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量2085.00萬(wàn)元現(xiàn)金流出量3833.19萬(wàn)元該公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入流出比為0.74，公司投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流出較大，表明公司正處于擴(kuò)張時(shí)期。一般而言，處于發(fā)展時(shí)期的公司此值比較小，而衰退或缺少投資機(jī)會(huì)時(shí)此值較大?；I資活動(dòng)中：現(xiàn)金流入量4120.50萬(wàn)元現(xiàn)金流出量6314.49萬(wàn)元籌資活動(dòng)流入流出比為0.65，表明還款明顯大于借款。如果籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流入系舉債獲得，同時(shí)也說(shuō)明該公司較大程度上存在借新債還舊債的現(xiàn)象。作為信息使用者，在深入掌握企業(yè)的現(xiàn)金流情況下，還應(yīng)將流入和流出結(jié)構(gòu)進(jìn)行歷史比較或同業(yè)比較，這樣可以得到更有意義的結(jié)論。一般而言，對(duì)于一個(gè)健康的正在成長(zhǎng)的公司來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量應(yīng)為正數(shù)，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)為負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)是正負(fù)相間的，上述公司的現(xiàn)金流量基本體現(xiàn)了這種成長(zhǎng)性公司的狀況，二、償債能力分析雖然流動(dòng)比率、速動(dòng)比率也能反映資產(chǎn)的流動(dòng)性或償債能力，但這種反映有一定的局限性，這是因?yàn)檎嬲苡糜趦斶€債務(wù)的是現(xiàn)金，現(xiàn)金流量和債務(wù)比較可以更好地反映償還債務(wù)的能力。1.現(xiàn)金到期債務(wù)比現(xiàn)金到期債務(wù)比=現(xiàn)金余額÷本期到期的債務(wù)這里，本期的到期債務(wù)是指本期即將到期的長(zhǎng)期債務(wù)和應(yīng)付票據(jù)。若對(duì)同業(yè)現(xiàn)金到期債務(wù)比進(jìn)行考察，則可以根據(jù)該指標(biāo)的大小判斷公司的即期償債能力。2.現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比=現(xiàn)金余額÷流動(dòng)負(fù)債總額這一指標(biāo)偏低說(shuō)明依靠現(xiàn)金償還短期負(fù)債的壓力較大。3.現(xiàn)金債務(wù)總額比現(xiàn)金債務(wù)總額比=現(xiàn)金余額÷債務(wù)總額這一指標(biāo)比率越高，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)。4.獲取現(xiàn)金能力比獲取現(xiàn)金的能力是指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，投入資源可以是銷(xiāo)售收入、總資產(chǎn)，凈營(yíng)運(yùn)資金、凈資產(chǎn)或流通股股權(quán)等5.銷(xiāo)售現(xiàn)金比率銷(xiāo)售現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入÷銷(xiāo)售額比如，M公司的銷(xiāo)售額為4000萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入為1000萬(wàn)元，則：銷(xiāo)售現(xiàn)金比率=1000÷4000=0.25。說(shuō)明每銷(xiāo)售一元，可得到現(xiàn)金0.25元。6.每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入÷普通股股本假如M公司普通股股本為6000萬(wàn)股，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金