教學課件 第二章-審計組織體系

第二章

審計組織體系第一頁，共五十六頁。本章內容：

第一節(jié)政府審計第二節(jié)注冊會計師審計第三節(jié)內部審計第二頁，共五十六頁。第一節(jié)政府審計一、政府審計的定義和特點二、政府審計機構和人員三、政府審計的職責和權限第三頁，共五十六頁。第一節(jié)政府審計一、政府審計的定義和特點（一）政府審計的定義政府審計是指由國家審計機關對各級政府、國家金融機構、國有企事業(yè)單位以及其他國有資產(chǎn)占有單位的財政、財務收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計。（二）政府審計的特點1.審計方式：強制性。被審計單位必須接受審計，必須提供審計所需要的證明材料等。第四頁，共五十六頁。第一節(jié)政府審計2.審計目標：對單位的財政、財務收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計。3.審計對象：國有資產(chǎn)占有單位。4.監(jiān)督性質：行政監(jiān)督。5.審計獨立性：單向獨立，僅獨立于被審計單位。6.審計標準：《審計法》及《國家審計準則》。7.經(jīng)費或收入來源：政府預算。8.審計結論：被審計單位必須執(zhí)行。第五頁，共五十六頁。第一節(jié)政府審計二、政府審計機構和人員（一）政府審計機構1.政府審計機構的類型（1）立法型。指國家審計機構隸屬于議會。（2）司法型。指國家審計機構隸屬于司法機構。（3）行政型。指國家審計機構隸屬于政府行政部門。（4）獨立型。指國家審計機構獨立于立法、行政和司法部門之外。第六頁，共五十六頁。第一節(jié)政府審計2.我國政府審計機構（P25）《憲法》第91條規(guī)定：“國務院設立審計機關，……審計機關在國務院總理領導下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉?！薄稇椃ā返?09條規(guī)定：“縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關。地方各級審計機關依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權，對本級人民政府和上一級審計機關負責?！钡谄唔?，共五十六頁。第一節(jié)

政府審計國務院省級人民政府市級人民政府縣級人民政府審計署審計廳審計局審計局地方審計機關中央審計機關第八頁，共五十六頁。第一節(jié)政府審計鎮(zhèn)級政府的審計機構是？（二）政府審計人員（P20）政府審計人員短缺嚴重。目前我國有政府審計機構3000余個，從業(yè)人員8萬余人，要審計100多萬個國有單位。全部輪一遍，需要28年?？偣残枰s220萬人。政府審計人員的類別：助理審計師、審計師、高級審計師。第九頁，共五十六頁。第一節(jié)政府審計政府審計人員專業(yè)技術資格的獲?。褐韺徲嫀熀蛯徲嫀煟喝珖y(tǒng)一考試，于每年10月中旬舉行?？荚嚳颇浚海?）《審計專業(yè)相關知識》：宏觀經(jīng)濟學基礎、企業(yè)財務管理、企業(yè)財務會計、法律。（2）《審計理論與實務》：審計理論與方法、企業(yè)財務審計。第十頁，共五十六頁。第一節(jié)政府審計初、中級資格考試采用同一套考試大綱。根據(jù)對初、中級審計人員知識水平和業(yè)務能力的不同要求，兩個考試科目各部分內容分為初、中級資格共同考試內容和中級資格單獨考試內容。高級審計師：考評結合，每年10月中旬考試?？荚嚳颇浚海?）經(jīng)濟理論與宏觀經(jīng)濟政策。（2）審計理論與審計案例分析。第十一頁，共五十六頁。第一節(jié)政府審計三、政府審計機關的職責和權限（一）政府審計機關的職責（P25）1.本級各部門（含直屬單位）和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。2.對中央銀行的財務收支，進行審計監(jiān)督。3.對國有金融機構的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督。第十二頁，共五十六頁。第一節(jié)政府審計4.對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務收支，進行審計監(jiān)督。5.對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督。6.對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。7.對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支，進行審計監(jiān)督。第十三頁，共五十六頁。第一節(jié)政府審計8.對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支，進行審計監(jiān)督。9.對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應負經(jīng)濟責任的履行情況，進行審計監(jiān)督。第十四頁，共五十六頁。第一節(jié)政府審計（二）政府審計機關的權限1.監(jiān)督檢查權（1）有權檢查被審計單位的有關資料；（2）有權檢查被審計單位的資產(chǎn)；（3）有權就被審計事項向有關單位和個人進行調查（包括查詢銀行賬號）。2.處理處罰權（1）責令限期繳納應當上繳的款項；（2）責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；第十五頁，共五十六頁。第一節(jié)政府審計（3）責令限期退還違法所得；（4）責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定進行處理；（5）其他處理措施。第十六頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計一、注冊會計師審計的定義和特點二、會計師事務所三、注冊會計師第十七頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計一、注冊會計師審計的定義和特點（一）注冊會計師審計的定義注冊會計師審計是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的財務報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。第十八頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計（二）注冊會計師審計的特點1.審計方式：委托審計。2.審計目標：對財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。3.審計對象：所有組織。4.監(jiān)督性質：民間監(jiān)督。5.審計獨立性：雙向獨立。6.審計標準：《注冊會計師法法》及注冊會計師審計準則。第十九頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計7.經(jīng)費或收入來源：審計收入來源于客戶。8.審計結論：公證。第二十頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計二、會計師事務所（P21）（一）會計師事務所的組織結構國際上會計師事務所的組織形式有：1.獨資會計師事務所又稱個人會計師事務所，由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔無限責任。2.普通合伙會計師事務所由兩位或兩位以上合伙人組成，合伙人按照出資比例或協(xié)議約定，以各自的財產(chǎn)對事務所的債務第二十一頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計承擔無限連帶責任。設立普通合伙會計師事務所的條件：（1）有2名以上的合伙人；（2）有書面合伙協(xié)議；（3）有會計師事務所的名稱；（4）有固定的辦公場所。3.有限責任（公司制）會計師事務所由注冊會計師認購會計師事務所股份，并以其所認購股份對會計師事務所承擔有限責任。第二十二頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計設立有限責任會計師事務所的條件：（1）有5名以上的股東；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員（不包括股東）；（3）有不少于人民幣30萬元的注冊資本；（4）有股東共同制定的章程；（5）有會計師事務所名稱；（6）有固定的辦公場所。第二十三頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計我國會計師事務所組織形式比例嚴重失衡。截至2010年7月1日，我國共有會計師事務所6892家（不含分所），其中有限責任制會計師事務所4428家，占64%；合伙制會計師事務所2464家，占36%（見下表）。在2009年度百強會計師事務所中，僅有3家為合伙制事務所。第二十四頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計4.有限責任合伙會計師事務所又稱特殊普通合伙會計師事務所，合伙人只需承擔有限責任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動中故意或重大過失造成造成合伙企業(yè)債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任。條件：（1）應當有25名以上的合伙人；（2）有50名以上的注冊會計師；第二十五頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計（3）有人民幣1000萬元以上的資本。其他條件同普通合伙。第二十六頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計2009年國際會計公司排名：排名名稱國家收入($)1普華永道美國282億2德勤美國274億3安永美國245億4畢馬威美國227億5德豪比利時51億6均富美國40億第二十七頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計（二）會計師事務所的等級制度級別工作經(jīng)驗主要責任助理人員0~2年細節(jié)審計項目經(jīng)理2~5年負責審計項目的組織和實施高級經(jīng)理5~10年幫助項目經(jīng)理、復核項目經(jīng)理的工作、與客戶溝通合伙人10年以上復核整個審計工作第二十八頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計KPMG：第一年月薪：5000以上；第二年月薪：7000以上；第三年月薪：9600以上；第四年月薪：14000以上；第五年月薪：23000以上；第六年月薪：30000以上?！澳玫枚?，死得快”。第二十九頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計三、注冊會計師（一）注冊會計師的職業(yè)資格（P27）目前大約有注冊會計師10萬人，但需求是35萬人以上。執(zhí)業(yè)資格：注冊會計師（CPA）。1.專業(yè)階段考試（每年9月中下旬舉行）：（1）會計；（2）財務成本管理；（3）審計；第三十頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計（4）經(jīng)濟法；（5）稅法；（6）公司戰(zhàn)略與風險管理。2.綜合階段考試職業(yè)能力綜合測試。附：ACCA考試模塊：第三十一頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計第三十二頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計第三十三頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計（二）注冊會計師的業(yè)務范圍（P14）第三十四頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計1.審計業(yè)務第三十五頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計2.審閱業(yè)務是指對通過閱讀、詢問和分析程序等，了解財務報表是否合法和公允，并發(fā)表審閱意見。審閱與審計的區(qū)別：第三十六頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計區(qū)別審計業(yè)務審閱業(yè)務其他鑒證業(yè)務主要形式財務報表審計財務報表審閱預測性財務信息審核、內部控制鑒證審計對象歷史財務信息歷史財務信息非歷史財務信息（非財務信息、未來財務信息）審計程序綜合運用各種程序使用有限的程序因準則和客戶要求不同，兼有保證程度合理保證有限保證因準則和客戶要求不同，兼有結論方式積極式消極式因準則和客戶要求不同，兼有第三十七頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計3.其他鑒證業(yè)務如預測性財務信息審核、內部控制鑒證、信息系統(tǒng)鑒證等。第三十八頁，共五十六頁。第二節(jié)注冊會計師審計4.相關服務（1）對財務信息執(zhí)行商定程序。（2）代編財務信息。（3）稅務服務。（4）管理咨詢。（5）會計服務。第三十九頁，共五十六頁。第三節(jié)內部審計一、內部審計的定義和特點二、內部審計機構三、內部審計人員四、內部審計的職責和權限第四十頁，共五十六頁。第三節(jié)內部審計一、內部審計的定義和特點（一）內部審計的定義內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。第四十一頁，共五十六頁。第三節(jié)內部審計（二）內部審計的特點1.審計方式：自行安排。2.審計目標：對經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性發(fā)表審計意見。3.審計對象：組織內部。4.監(jiān)督性質：內部監(jiān)督。5.審計獨立性：相對獨立。6.審計標準：《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》及內部審計準則。第四十二頁，共五十六頁。第三節(jié)內部審計7.經(jīng)費或收入來源：無償。8.審計結論：內部參考。第四十三頁，共五十六頁。第三節(jié)內部審計二、內部審計機構（一）內部審計機構的形式1.董事會領導型2.董事會所屬審計委員會領導型3.監(jiān)事會領導型4.總經(jīng)理領導型5.財務副總經(jīng)理/財務總監(jiān)領導型6.合署型7.財務部門領導型第四十四頁，共五十六頁。第三節(jié)內部審計（二）內部審計機構的設置要求《審計法》：“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度?！薄秾徲嬍痍P于內部審計的規(guī)定》：“國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度……設立內部審計機構的單位，可以根據(jù)需要設立審計委員會，配備總審計師。”第四十五頁，共五十六頁。第三節(jié)內部審計國資委（2004）《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》、上交所（2006）《上市公司內部控制指引》、深交所（2007）《上市公司內部控制指引》等都有相關規(guī)定。根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定：國有大中型企業(yè)、事業(yè)單位和上市公司都應該設立內部審計機構。第四十六頁，共五十六頁。第三節(jié)內部審計三、內部審計人員目前擁有內部審計機構10.8萬個，專兼職審計人員27.6萬人。事業(yè)單位和大中型企業(yè)有上百萬個，建立內部審計機構的只占10％左右?？偣残枰蠹s250-300萬人。國際內部審計師協(xié)會（IIA）前主席斯蒂芬·歌菲特：中國經(jīng)濟正以前所未有的速度向前發(fā)展，內部審計領域發(fā)展空前巨大。第四十七頁，共五十六頁。第三節(jié)內部審計人力資源專家及企業(yè)界也認為：內部審計師在國內企業(yè)中的地位日益提高，從職業(yè)前景看，它正默默地演化成一個最有前途的金領職業(yè)。內部審計部門是高級管理人才的搖籃。（一）內部審計的職業(yè)資格內部審計人員崗位資格證書，是從事內部審計工作的專兼職人員應具備的任職資格證明。兩種途徑獲得資格證書：1.資格認證第四十八頁，共五十六頁。第三節(jié)內部審計具備下列條件之一即可：（1）具有審計、會計、經(jīng)濟及相關專業(yè)中級及中級以上專業(yè)技術職稱的人員；（2）具有國際注冊內部審計師證書的人員；（3）具有注冊會計師、造價工程師、資產(chǎn)評估師等相關執(zhí)業(yè)證書的人員；（4）審計、會計及相關專業(yè)本科以上學歷工作滿兩年以上，以及大專學歷工作滿4年以上的人員。第四十九頁，共五十六頁。第三節(jié)內部審計2.考試資格證書考試內容：（1）內部審計原理與技術；（2）有關法律法規(guī)與內部審計準則；（3）計算機基礎知識與應用。

考試時間不固定。第五十頁，共五十六頁。第三節(jié)內部審計（二）內部審計人員的類別技術職稱：助理審計師、審計師、高級審計師。專業(yè)技術資格的類別與獲取途徑與政府審計人員相同。第五十一頁，共五十六頁。第三節(jié)內部審計（三）內部審計人員的技能認證