湘潭大學(xué)財(cái)政學(xué)課件-第11章我國現(xiàn)行稅制

第十一章稅收制度●商品課稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅●所得課稅：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅●資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅

第一節(jié)商品課稅

一、商品課稅的特征和功能

●

含義：商品課稅泛指所有以商品為征稅

對象的稅類?！?/p>

特征：課征普遍；以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)；實(shí)行比例稅率；計(jì)征簡便。

第十一章稅收制度二、增值稅〔一〕增值稅概述1、定義：增值稅是就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種。增值額：企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價(jià)值。

2、增值稅的優(yōu)點(diǎn)↓就一種商品屢次課征中可以防止重復(fù)征稅，有利于專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作。

流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)項(xiàng)目與數(shù)量銷售額增值額增值稅額（10%）全額流轉(zhuǎn)稅額（10%）第一種情況1、甲企業(yè)生產(chǎn)原料2、乙企業(yè)生產(chǎn)半成品3、丙企業(yè)生產(chǎn)成品4、丁企業(yè)批發(fā)5、戊企業(yè)零售2005008009001000200300300100100203030101020508090100合計(jì)34001000100340

流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)項(xiàng)目與數(shù)量銷售額增值額增值稅額（10%）全額流轉(zhuǎn)稅額（10%）第二種情況1、甲企業(yè)生產(chǎn)原料2、丙企業(yè)生產(chǎn)成品后零售2001000200800208020100合計(jì)12001000100120↓增值稅采取道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，可以使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅；↓稅收額大小不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響；↓企業(yè)的兼并和分解都不影響增值稅額，可以保證收入穩(wěn)定；↓對于出口需退稅的商品可以實(shí)行“零稅率〞。3、增值稅的特點(diǎn)保持稅收中性普遍征收稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)實(shí)行稅款抵扣制度實(shí)行比例稅率實(shí)行價(jià)外稅制度

▼增值稅的類型：對購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理不同。※生產(chǎn)型增值稅：不準(zhǔn)許抵扣任何購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款；※收入型增值稅：只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的折舊局部；※消費(fèi)型增值稅：準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款。

▼增值稅的計(jì)征方法※加法：將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值逐項(xiàng)相加作為增值額，然后按適用稅率，求出增值稅額。應(yīng)納稅額=〔工資+利息+租金+利潤+其他增值工程〕×增值稅適用稅率※減法〔扣額法〕：從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額〔原材料，燃料、動力等)后的余額作為增值額?！鄱惙ǎ轰N項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額

〔二〕我國現(xiàn)行的增值稅制度1、增值稅的征收范圍：包括在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，包括生產(chǎn)，批發(fā)，零售和進(jìn)口商品及加工，修理修配。另：從2023年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)自2023年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市截止2023年8月1日，“營改增〞范圍已推廣到全國試行。

交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸效勞、水路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞、管道運(yùn)輸效勞局部現(xiàn)代效勞業(yè)：研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞、播送影視效勞

2、增值稅的納稅義務(wù)人：是所有銷售應(yīng)稅貨物和提供給稅勞務(wù)的工商企業(yè)及其他單位和個(gè)人。3、增值稅的稅率〔1〕稅率a、根本稅率為17%b、低稅率為13%c、零稅率：指該貨物和勞務(wù)屬于應(yīng)稅貨物與勞務(wù)，但應(yīng)納的稅款為零，僅適用于出口貨物；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為零。d、提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%。e、提供交通運(yùn)輸業(yè)效勞，稅率為11%。F、提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動產(chǎn)租賃效勞除外〕，稅率為6%。

(2)納稅人銷售或者進(jìn)口以下貨物，稅率為13%：⊕糧食，食用植物油，鮮奶；⊕自來水〔不含自來水生產(chǎn)廠〕、暖氣、冷氣熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；⊕圖書、報(bào)紙、雜志；⊕飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)〔不包括農(nóng)機(jī)零部件〕、農(nóng)膜；⊕國務(wù)院規(guī)定的其他貨物〔農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、鹽〕局部礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％，自2023年1月1日起，將局部金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復(fù)到17%，如銅礦砂及其精礦〔非黃金價(jià)值局部〕、鎳礦砂及其精礦〔非黃金價(jià)值局部〕、純氯化鈉、未焙燒的黃鐵礦、石英、云母粉、天然硫酸鋇〔重晶石〕等

(3)以下工程免征增值稅：

⊕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

⊕

避孕藥品和用具；

⊕古舊圖書；

⊕直接用于科學(xué)研究，科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器，設(shè)備；

⊕外國政府，國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；⊕財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅工程例如：自2023年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。

4、實(shí)行價(jià)外計(jì)算方法：將原來含稅價(jià)格中的價(jià)和稅分開，并以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)?！?+稅率〕×不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格5、按購進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣制度?！厥獾挚垡?guī)定6、小型納稅人按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！?%〕7、納稅人要進(jìn)行專門的稅務(wù)登記，并使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:1．從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者供給稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下〔含本數(shù)，下同〕的；“以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主〞是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。2．對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。8、起征點(diǎn)a、銷售貨物的起征點(diǎn)：月銷售額2000~5000元5000-20000元b、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)：月銷售額1500~3000元5000-20000元c、按次納稅的起征點(diǎn)：每次〔日〕銷售額150~200元300-500元9、免稅對農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)的影響我們假定最終消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)過程中包括原材料供給商，中間產(chǎn)品制造商，最終產(chǎn)品制造商，零售商以及消費(fèi)者五個(gè)環(huán)節(jié)的納稅人，假設(shè)稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁。增值稅的稅率和抵扣率均為17%，銷售收入額按照1000的數(shù)量遞增，

◎理想型的增值稅

◎免稅的情況

◎免稅◎

政府稅收收入減少170◎

農(nóng)民負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額170◎

農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)采購商：得利340三、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(二)銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照銷售額或提供給稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購置方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)向購置方〔承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購置方〕收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額中不包括向購置方收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！矁r(jià)外費(fèi)用為含稅收入〕

價(jià)外費(fèi)用不包括：1．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。2．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購置方的；(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購置方的。

3．同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：(1)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；(2)收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。4．銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購置方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

(三)進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上〔含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票〕注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率接受鐵路運(yùn)輸效勞，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率(1)購置或銷售免稅貨物〔購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外〕所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

(2)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用〔包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用〕、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。例1．某糧油加工廠系增值稅一般納稅人，該廠2023年5月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

〔1〕從糧油供給公司購進(jìn)小麥20萬公斤，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為140000元，增值稅稅款為18200元；該批小麥已驗(yàn)收入庫。

〔2〕從農(nóng)民手中收購小麥10萬公斤，填具的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明買價(jià)為70000元。該批小麥已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫。

〔3〕銷售自制的面粉18萬公斤，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的銷售額為180000元；銷售掛面5萬公斤，專用發(fā)票中注明的銷售額為60000元；銷售食用植物油2000公斤，專用發(fā)票中注明的銷售額為10000元。

請根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算該廠本期應(yīng)納的增值稅稅額。

解：〔1〕當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=180000×13%+60000×13%+10000×13%=23400+7800+1300=32500〔元〕

〔2〕當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=18200+70000×13%=27300〔元〕

〔3〕當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=32500-27300=5200〔元〕

例2.某商廈月初從某電視機(jī)廠購進(jìn)電視機(jī)50臺，每臺6000元。當(dāng)月批發(fā)給有關(guān)經(jīng)銷點(diǎn)30臺，售價(jià)〔含稅〕9000元，商廈零售10臺，售價(jià)〔含稅〕9500元。請計(jì)算該商廈當(dāng)月銷售電視機(jī)的應(yīng)納增值稅。

〔1〕商廈當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=[〔30×9000+10×9500〕/1.17]×17%=[〔270000+95000〕/1.17]×17%=53034.19〔元〕

〔2〕商廈當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額=50×6000×17%=300000×17%=51000〔元〕

〔3〕商廈當(dāng)月應(yīng)納稅額=53034.19-51000=2034.19〔元〕

作業(yè)：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，5月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。(3)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得〔鐵路〕運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。(4)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給〔鐵路〕運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。三、消費(fèi)稅〔一〕消費(fèi)稅概念：是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額課征的一種商品稅?！捕诚M(fèi)稅計(jì)稅方法從價(jià)定率征收：在從價(jià)定率征收情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率，以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為基數(shù)乘以比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。從量定額征收：在從量定額征收情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額，以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為基數(shù)乘以單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收：對同一應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)采用兩種計(jì)稅方法計(jì)算稅額?！踩澄覈F(xiàn)行消費(fèi)稅制度1、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)征收范圍具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大征收方法具有靈活性稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性2、課稅對象：消費(fèi)品的銷售收入3、納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。4、征稅范圍生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、歸還、債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品零售應(yīng)稅消費(fèi)品金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收。5、課稅標(biāo)準(zhǔn)：從價(jià)定率、從量定額以及從價(jià)定率

和從量定額混合計(jì)征。6、課稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工和零售環(huán)節(jié)。7、價(jià)內(nèi)征收：8、稅目稅率表：2023年四、營業(yè)稅※課稅對象：從事經(jīng)營活動的營業(yè)額?！惸浚壕艂€(gè)征稅工程：提供勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)兩種經(jīng)營行為以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)?！惵剩喝龣n※計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率?！鹫鼽c(diǎn)按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額：5000-20000元按次納稅的起征點(diǎn)為每次〔日〕營業(yè)額：300-500元

※

稅目稅率表

〔？〕

廣東鶴山市娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率

廣東恩平市娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率

第二節(jié)所得課稅

一、所得課稅的特征和缺陷

所得稅是所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱?！裉攸c(diǎn)：

▼稅負(fù)相對公平；

▼

一般不存在重復(fù)征稅的問題，不影響商品的相對價(jià)格；

▼

有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益；

▼

課稅有彈性?！袼枚惾毕莰嬎枚惖拈_征及其財(cái)源受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約；▼所得稅的累進(jìn)課稅方法會在一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮。▼計(jì)征管理比較復(fù)雜

二、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅時(shí)以納稅人的收入或報(bào)酬扣除有關(guān)費(fèi)用以后的余額為計(jì)稅依據(jù)可扣除費(fèi)用具體分為三類：第一，與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營本錢和費(fèi)用；第二，與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除；第三，為了表達(dá)特定社會目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除〞，如慈善捐贈等。三、個(gè)人所得稅的征收模式分類征收制，就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得工程，分別規(guī)定不同的稅率征稅綜合征收制，是對納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅混合征收制，是對納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅四、我國個(gè)人所得稅〔一〕課稅對象：個(gè)人所得〔二〕納稅人：按稅法規(guī)定有納稅義務(wù)的中國公民和中國境內(nèi)取得收入的外籍人員。

自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。非

〔三〕稅目、稅率及應(yīng)稅所得的計(jì)算：1、工資、薪金所得：工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。稅率為3%—45%，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。〔附加減除費(fèi)用1300元〕

個(gè)人所得稅稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率1不超過1500元的32超過1500元至4500元的部分103超過4,500元至9,000元的部分204超過9,000元至35,000元的部分255超過35,000元至55,000元的部分306超過55,000元至80,000元的部分357超過80,000元的部分45速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)，速算扣除數(shù)的計(jì)算公式是：本級速算扣除額=上一級最高應(yīng)稅所得額×〔本級稅率－上一級稅率〕＋上一級速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分2510055超過35,000元至55,000元的部分3027556超過55,000元至80,000元的部分3555057超過80,000元的部分45135052、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：〔1〕個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、效勞業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得〔2〕個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償效勞活動取得的所得〔3〕上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得〔4〕個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得〔5〕其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。272相關(guān)事項(xiàng)：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除個(gè)體工商戶撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的局部，可據(jù)實(shí)扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部，準(zhǔn)予扣除個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各應(yīng)稅工程的規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1不超過150005215000~3000010330000~6000020460000~100000305100000以上35速算扣除數(shù)07503750975014750個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率表另：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅。對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有以下兩種方法：第一種：查賬征收。查賬征收：納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。第二種：核定征收是指由于納稅人的會計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡稱核定征收。包括：〔1〕定額征收：直接核定所得稅額；〔2〕核定應(yīng)稅所得率征收：按照收入總額或本錢費(fèi)用等工程的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納所得稅。4、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率；以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用〔每月3500元〕后的余額，為應(yīng)納稅所得額。假定2023年9月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2023年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營利潤80000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上繳承包費(fèi)90000元。計(jì)算承包人2023年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1不超過150005215000~3000010330000~6000020460000~100000305100000以上35速算扣除數(shù)07503750975014750個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率表〔1〕年應(yīng)納稅所得額＝承包經(jīng)營利潤－上繳費(fèi)用－每月必要費(fèi)用扣減合計(jì)＝80000－90000/3－(3500×4)＝36000(元)〔2〕應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)＝36000×20％一3750=3450(元)

4、

勞務(wù)報(bào)酬所得：適用比例稅率，稅率為百分之二十，對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得，包括設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。工資薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動，是指個(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或效勞于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員(私營企業(yè)主除外)均為非獨(dú)立勞動者。勞務(wù)報(bào)酬所得，指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。例1：張教授2023年9月份在某高新技術(shù)企業(yè)講課取得30000元，其應(yīng)交納的個(gè)人所得稅為：

[30000－30000×20%]×30%－2000=5200元

級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納所得稅的計(jì)算【例2】高級工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某的勞務(wù)報(bào)酬48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。

如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為：〔1〕不含稅收入額不超過3360元的：①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

〔2〕不含稅收入額超過3360元的：①應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20％)]÷[1-稅率×(1-20％)]或=[(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20％)]÷當(dāng)級換算系數(shù)②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【例2】高級工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某的勞務(wù)報(bào)酬48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。5、稿酬所得：適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。例：李教授應(yīng)某出版社之約編寫一本教材，取得收入5000元，應(yīng)交納個(gè)人所得稅為多少？[5000－5000×20%]×20%×〔1－30%〕=560元稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得獨(dú)立劃歸一個(gè)征稅項(xiàng)目，而對不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得，主要是考慮了出版、發(fā)表作品的特殊性。例：學(xué)生小王8月份利用暑假做家教取得收入2000元，發(fā)表一篇文章，取得稿酬收入1000元，小王9月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為：家教收入應(yīng)納所得稅為：〔2000－800〕×20%=240元稿酬收入應(yīng)納所得稅為：〔1000－800〕×20%×〔1－30%〕=28元6、特許權(quán)使用費(fèi)所得，股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率①每次收入不超過4000元的：定額扣除800元②每次收入超過4000元的：定率扣除20％財(cái)產(chǎn)租賃所得20%比例稅率同上；另外扣除①租賃稅費(fèi)②修繕費(fèi)紅利所得20%比例稅率無偶然所得其他所得20%比例稅率無利息稅：暫免；對人個(gè)出租住房所得：減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅股息：2013年1月1日起，對個(gè)人從公開發(fā)行和

轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，股息紅利所得按持股時(shí)間長短實(shí)行差別化個(gè)人所得稅政策。持股超過1年的，稅率為5%；持股1個(gè)月至1年的，稅率為10%；持股1個(gè)月以內(nèi)的，稅率為20%。7、免稅工程：省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金等。8、個(gè)人的公益捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的局部，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過局部不得扣除。可全額扣除的：中國紅十字總會、中華慈善總會、北京市慈善協(xié)會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國婦女開展基金會、中國關(guān)心下一代健康教育基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國教育開展基金會等。——紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所

作業(yè)：假定某納稅人2023年10月工資收入8200元〔該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定〕；一次取得表演收入〔勞務(wù)報(bào)酬〕40000元；并取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入20000元；銀行儲蓄存款利息收入2500元；計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。〔四〕對個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資方法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。算法：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)或：