企業(yè)所得稅納稅籌劃-以上海優(yōu)嵐貨運公司為例

企業(yè)所得稅納稅籌劃——以上海優(yōu)嵐貨運公司為例摘要目前,稅收籌劃在我國仍然是一個新事物,整個稅收籌劃市場仍處于初始發(fā)展階段,然而,隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷改進,稅收籌劃將成為一個非常重要的部分納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動,特別是企業(yè)所得稅稅收籌劃才是更重要的。從稅收籌劃中獲得的收入是合法的收入，納稅人對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能，是最大化自身利益的行為。伴隨新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的頒布為納稅籌劃創(chuàng)造了機遇，從為納稅人節(jié)稅這個角度討論企業(yè)所得稅的納稅籌劃，本文基于此，以上海優(yōu)嵐貨運公司為研究對象，探究其此所得稅納稅籌劃分析，為納稅人提供一些可參考性建議，對其進行研究利于今后工作的開展。關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃;方案AbstractThetaxplanningisstillanewthinginourcountry,thetaxplanningmarketisintheinitialdevelopmentstagebutasChina'ssocialistmarketeconomicsystemcontinuouslyimproved,taxplanningwillbecomeaveryimportantpartofthetaxpayer'sproductionandbusinessactivities,especiallythetaxplanningofenterpriseincometaxismoreimportant.Theincomeobtainedthroughtaxplanningislegitimateincome,thepursuitofeconomicinterestsoftaxpayerscanbesaidtobeaninstinct,istomaximizetheprotectionoftheirowninterests.Withthenew"enterpriseincometaxlaw"anditsimplementingregulationspromulgatedfortaxplanningtocreateopportunities,fromthisangleforthetaxpayerstaxdiscussenterpriseincometaxplanning,basedonthis,ShanghaiLANfreightcompanyastheresearchobject,theanalysisofincometaxonthetaxplanning,andprovidessomesuggestionsforthetaxpayertheresearch,forfuturework.Keywords:enterpriseincometax;taxplanning;scheme

目錄摘要 1Abstract 1一、引言 5（一）研究背景與意義 5（二）文獻綜述 5二、理論概述 7（一）企業(yè)所得稅 7（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃方法 81、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法的發(fā)展 82、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法 9（三）企業(yè)所得稅會計的難點 10（四）企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標 11三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的案例分析—以上海優(yōu)嵐貨運公司為例 13（一）上海優(yōu)嵐貨運公司概況介紹 131.上海優(yōu)嵐貨運公司基本情況 132.上海優(yōu)嵐貨運公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu) 13（二）上海優(yōu)嵐貨運公司所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀 14四、上海優(yōu)嵐貨運公司目前所得稅納稅籌劃存在的問題 16（一）組織機構(gòu)不夠健全、缺乏整體籌劃 16（二）缺乏合理的籌劃流程 17（三）公司高層缺少對納稅籌劃的認識 17（四）籌劃技術(shù)需要進一步研究 17五、完善上海優(yōu)嵐貨運公司所得稅納稅籌劃的對策 18（一）選擇合理的企業(yè)組織形式 18（二）充分利用新企業(yè)所得稅法對稅前扣除項目地規(guī)定 19（三）積極鼓勵企業(yè)納稅籌劃人員深入學(xué)習(xí)政策法規(guī) 20（四）運用會計核算進行籌劃 20結(jié)語 21參考文獻 21致謝 22一、引言（一）研究背景與意義企業(yè)所得稅作為一個重要的稅收來源,近年來,國內(nèi)和外國投資的總稅收企業(yè)所得稅已經(jīng)達到大約20%的稅收收入,呈現(xiàn)出一種上升趨勢,已成為第二大稅增值稅后。因此，企業(yè)所得稅規(guī)劃越來越得到重視，對所得稅籌劃的研究也越來越多。2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過了《企業(yè)所得稅法實施條例》。新稅法和實施條例從2008年1月1日起生效。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一所得稅法,統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率,統(tǒng)一和標準化稅收扣除項目,統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠待遇,輔助”的新企業(yè)所得稅制度,新企業(yè)所得稅法的實施了30年的外國企業(yè)超級治療。因此,企業(yè)應(yīng)該充分理解新企業(yè)所得稅法的主要變化,新的企業(yè)所得稅法的研究可用于稅收籌劃空間,企業(yè)稅收籌劃的及時調(diào)整。在法律稅的基礎(chǔ)上，最大限度地提高企業(yè)的稅后利潤，以更好地發(fā)展和擴大企業(yè)。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),利用稅法賦予的權(quán)利,通過經(jīng)營,投資,金融活動和其他活動的設(shè)計安排,并通過充分利用稅法提供納稅人的利益獲得最大的稅收利益。摘要企業(yè)所得稅作為第二項主要稅種，其稅收籌劃是企業(yè)稅收籌劃的重要組成部分。企業(yè)所得稅規(guī)劃是建立在企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上的，它可以節(jié)省最大的稅收成本，并獲得最大的稅收優(yōu)惠。同時，稅收籌劃也是一項法律行為，受到法律的保護。企業(yè)所得稅稅收籌劃,不僅為企業(yè)節(jié)省成本的稅收和企業(yè)的利益最大化,也為政府提高企業(yè)所得稅法的內(nèi)容也很重要,所以我們應(yīng)該認真學(xué)習(xí)稅法的內(nèi)容,并發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)稅收籌劃的開發(fā)和管理,從而達到雙重利潤。（二）文獻綜述在所得稅納稅籌劃方面，在發(fā)達國家，企業(yè)的納稅籌劃主要是對所得稅的籌劃，國外對所得稅的籌劃存在以下幾種模式選擇，這些模式在我國也被廣泛的采用。避免應(yīng)稅所得的實現(xiàn)、推遲所得的實現(xiàn)、選擇恰當(dāng)?shù)墓窘M織形式、控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、利用政策優(yōu)惠選擇正確的會計核算辦法等。國際會計準則委員會在1979年7月公布了第12號國際會計標準(所得稅會計)，對“所得稅會計”提出了規(guī)范性要求。這一準則對各國的所得稅納稅籌劃方法的制訂提供了重要的規(guī)范依據(jù)。國內(nèi)對所得稅的納稅籌劃研究主要是從21世紀初步入正軌的。張阿芬(2009)從企業(yè)籌資投資過程、企業(yè)營運過程、企業(yè)收益調(diào)整過程三個方面探討了企業(yè)所得稅的納稅籌劃問題?？娪?2010)根據(jù)新企業(yè)所得稅法在納稅人的界定、收入總額的口徑、稅率、準予扣除的項目、稅收優(yōu)惠政策、反避稅條款等六個方面的變化，從預(yù)提所得稅、企業(yè)形式、企業(yè)類型三個方面，對新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃問題進行了研究。王麗暉、康會英(2014)在《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》從應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠等方面對納稅籌劃進行探討。吳濤(2015)在《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》分別從企業(yè)籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動三個方面進行納稅籌劃。梁葉芍(2015)在《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》提到合理選擇企業(yè)組織形式、及時合理列支費用、合理選擇存貨計價方法、恰當(dāng)運用固定資產(chǎn)折舊、充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等籌劃路徑。二、理論概述（一）企業(yè)所得稅現(xiàn)代所得稅始于十八世紀末、十九世紀初。1799年，英國在對拿破侖戰(zhàn)爭時，為了籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費，由首相皮特首創(chuàng)所得稅，當(dāng)時僅作為臨時課征的戰(zhàn)爭稅，后來迭經(jīng)廢興改革，直到1842年，長期有效的大不列顛稅法才付諸實施。法國于1890年開始征收所得稅。美國公司所得稅的征收始于1909年的“公司營業(yè)稅條例”,它規(guī)定對公司的凈收益按實際的現(xiàn)金收付數(shù)額計征專營權(quán)稅。我國是在1936年開始建立所得稅制度的。到目前為止，所得稅已經(jīng)經(jīng)歷了一百多年的發(fā)展，已經(jīng)成為一個非常受歡迎的全球稅收和稅收占主導(dǎo)地位的美國，英國，日本和其他國家。所得稅是根據(jù)“所得”為征稅對象的稅收，即根據(jù)稅收主體可以分為企業(yè)（公司）所得稅和個人所得稅，以企業(yè)所得稅。由于是對“收入”的評價，認為“收入”是指應(yīng)納稅收入成為需要解決的問題。西方學(xué)者的“收入”有不同的看法，從而形成不同的所得稅稅基。主要代表理論有收入來源說。這一學(xué)說的形成應(yīng)該發(fā)生和重復(fù)循環(huán)的條件下，收入應(yīng)該是連續(xù)的收入（如工資，利潤，利息，租金，等）扣除相應(yīng)費用的凈收入；臨時和零星收入，其來源不是規(guī)律，它不應(yīng)該被征稅。根據(jù)這一理論，資本利得和損失不包括在所得稅，英國的稅收制度是基于原則。任何國家的實踐所得稅制度不是簡單的學(xué)說的基礎(chǔ)上建立了。根據(jù)中國的稅法，對來自生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人和其他收入以外的收入征收的中國國內(nèi)企業(yè)所得稅，和所得的捐款也計入應(yīng)納稅所得額，我們可以看到我們的實際企業(yè)所得稅的稅基，包括會計收入和利潤的一部分。（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃方法1、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法的發(fā)展國際會計準則委員會于1979年7月發(fā)布了第12號公告《所得稅會計》，要求采用納稅影響會計法進行所得稅納稅籌劃，并且允許所得稅費用在跨期分攤中采用部分分攤法或全面分攤法；1985年國際會計準則委員會成立了課題組，專門研究修改12號公告；1994年10月，國際會計準則委員會再次發(fā)布了《所得稅會計征求意見稿》（ED49），該征求意見稿基本上采納了美國的109號公告所提出了的處理方法；在此基礎(chǔ)上，1996年國際會計準則委員會正式發(fā)布了修訂后的《國際會計準則12號--所得稅》，此項準則對報告期1998年1月1日或以后開始的財務(wù)報表有效。2005年，在財政部頒布的《企業(yè)會計制度》第一百零七條中，明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算?！逼渲屑{稅影響會計法可以選擇遞延法或者債務(wù)法。2005年8月，財政部發(fā)布的新的《企業(yè)會計準則--所得稅（征求意見稿）》中采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法。2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第18號--所得稅》，建議企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅事項（2007年1月1日施行）。2、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法（1）利用稅收優(yōu)惠政策，成立合理的納稅主體①企業(yè)設(shè)立地點的選擇投資區(qū)域是投資決策中需要考慮的一個重要因素，特定區(qū)域和地區(qū)對企業(yè)所享受的稅收政策以及其他方面的政策是不同的。新企業(yè)所得稅法明確列舉有民族自治地方企業(yè)、西部大開發(fā)、經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū)等。而稅收政策的不同也就相當(dāng)于設(shè)立企業(yè)的稅收成本是不同的，在進行投資決策的過程中應(yīng)當(dāng)將稅收成本作為重要因素予以考慮。同時，當(dāng)居民企業(yè)設(shè)立子公司時，可優(yōu)先考慮設(shè)立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團整體受益。②企業(yè)組織形式的確定新企業(yè)所得稅法第一條，明確個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。如果單從納稅負擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時可以選擇設(shè)立為合伙企業(yè)或個人獨資企業(yè)。當(dāng)然，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)相比在投資者法律責(zé)任、經(jīng)營風(fēng)險、法人治理結(jié)構(gòu)等方面具有明顯優(yōu)勢，因此企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡自身發(fā)展、市場風(fēng)險、規(guī)模預(yù)測等因素后，合理選擇企業(yè)的組織形式。（2）投資過程中的納稅籌劃①投資對象差異投資分別直接投資和間接投資。對于直接投資，要根據(jù)稅收政策選擇項目，享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇。軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)、動漫企業(yè)、海峽兩岸海上直航企業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)等稅收優(yōu)惠。對于間接投資，股權(quán)投資和債權(quán)投資不一樣，例如國債利息收入免征企業(yè)所得稅等。②長期股權(quán)投資核算方法的籌劃新企業(yè)所得稅法第二十六條明確，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條又規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。也就是說，投資收益以其實際分配利潤時才計入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)對外長期股權(quán)投資按照會計準則分別采用成本法或權(quán)益法進行核算。對于采用成本法的企業(yè)，在其投資收益已實現(xiàn)但未收到投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶井不反映其己實現(xiàn)的投資收益;而企業(yè)如果采用權(quán)益法，無論投資收益是否收到，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。對于權(quán)益法核算的企業(yè)，可以進行一定程度的企業(yè)所得稅籌劃，投資企業(yè)能夠控制被投資公司或能對其施加重大影響，投資方可以要求被投資方在一定期間內(nèi)不分配或少分配利潤，以期獲取延遲納稅的好處。（三）企業(yè)所得稅會計的難點所得稅會計的困難是選擇任何資產(chǎn)負債表、利潤和虧損帳戶?；跁嫓蕜t的基本概念,它只能選擇最合適的方式來反映所得稅事務(wù)的性質(zhì),資產(chǎn)和負債的會計方法,最大限度地滿足當(dāng)前的需求發(fā)展國內(nèi)外所得稅會計的發(fā)展也顯示,資產(chǎn)負債表債務(wù)法是最科學(xué)合理的稅收籌劃。資產(chǎn)負債表負債法本質(zhì)上是暫時性差異，對暫時性差異的分析和未來稅收的影響，所得稅的成本受到擠壓。其會計步驟如下:(1)確定資產(chǎn)和負債在資產(chǎn)負債表的稅法;(2)賬面價值和稅收基礎(chǔ)比較資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債之間的區(qū)別,確定暫時性差異,并進一步確定應(yīng)稅或可抵扣暫時性差異;(3)根據(jù)確認和測量要求遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認應(yīng)納稅的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的影響，如圖1所示：圖1遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認、計量（4）根據(jù)計入所得稅費用的遞延所得稅資產(chǎn)和負債，確認當(dāng)期發(fā)生的遞延所得稅費用=(遞延所得稅負債期末余額一遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額一遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)；（5）確認當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率，應(yīng)納稅所得額=會計利潤+可抵扣暫時性差異一應(yīng)納稅暫時性差異士永久性差異；（6）確認所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算程序如圖2所示：圖2資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算程序（四）企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標稅務(wù)會計是國家稅法為準繩，以財務(wù)會計準則，確認、計量和財務(wù)報告，反思的理論和方法，監(jiān)測規(guī)劃金融活動稅會計的一個分支。它是在社會和經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，從財務(wù)會計中分離出來的，它涉及到一個財務(wù)會計，稅務(wù)等相關(guān)專業(yè)知識，專業(yè)從事企業(yè)稅務(wù)信息識別，測量和報告的財務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)管理學(xué)科。目標稅務(wù)會計是基于稅法，正確計算和繳納稅款，納稅人的稅款提供會計信息的活動，為了滿足信息使用者征收的稅，應(yīng)稅利潤和稅和公司稅費用比計劃等方面的信息需求。所得稅會計是稅務(wù)會計的一個重要組成部分，它是根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定和要求的會計和管理企業(yè)所得稅的納稅年度履行義務(wù)形成的過程，以及報告的準備和所得稅會計報告。對所得稅會計的主要目標包括兩個方面，一是符合規(guī)定和現(xiàn)行稅法的要求；其次是對客戶提供的收入（包括稅務(wù)機關(guān)，企業(yè)經(jīng)營者，所有者，債權(quán)人和社會公眾）和情況所造成的信息和金融條件下履行的義務(wù)，財務(wù)信息的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量?；谟啥悇?wù)機關(guān)提供稅務(wù)會計信息，根據(jù)收稅，監(jiān)督和檢查，并為國家機關(guān)與企業(yè)所得稅負擔(dān)的行業(yè)分析，提高稅源前景，修改稅法提供信息；企業(yè)主，投資，債權(quán)人，等等，你可以學(xué)到稅收資金活動的業(yè)務(wù)決策，要求會計信息的投資決策，融資決策；所得稅會計信息可以由公共企業(yè)提供評價企業(yè)社會貢獻量，誠信和社會責(zé)任感等。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的案例分析—以上海優(yōu)嵐貨運公司為例（一）上海優(yōu)嵐貨運公司概況介紹1.上海優(yōu)嵐貨運公司基本情況上海優(yōu)嵐貨運公司成立于2004年10月，其前身是A代表處。地處上海市虹口區(qū)，企業(yè)類型為有限責(zé)任公司。注冊資金為2000萬，現(xiàn)在員工102名。上海優(yōu)嵐貨運公司是專營國際海、陸、空、儲等綜合性及多元化服務(wù)的貨運公司。目前，上海優(yōu)嵐貨運公司主要的業(yè)務(wù)都是海外買手的指定貨，公司與總部設(shè)在丹麥的Bestseller公司保持著多年良好的合作關(guān)系，進而與其在國內(nèi)的供應(yīng)商逐步也發(fā)展出了良好的業(yè)務(wù)往來。上海優(yōu)嵐貨運公司是由香港上海優(yōu)嵐貨運公司投資設(shè)立的全資子公司，主要負責(zé)與內(nèi)地相關(guān)的各種貨物進出口承運、倉儲等業(yè)務(wù)。上海優(yōu)嵐貨運公司因為業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，先后在天津、北京、青島、深圳設(shè)立了代表處及分公司。公司的運作更是榮獲ISO9001:2000品質(zhì)管理檢定證書。2.上海優(yōu)嵐貨運公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)上海優(yōu)嵐貨運公司內(nèi)部由5個部門構(gòu)成。行政部門：直屬母公司A行政部門領(lǐng)導(dǎo)。主要負責(zé)上海優(yōu)嵐貨運公司的辦公室日常業(yè)務(wù)，為上海優(yōu)嵐貨運公司的經(jīng)營運作提供后勤保障的同時，還負有領(lǐng)導(dǎo)、培訓(xùn)各分公司行政部門的人員的責(zé)任。財務(wù)部門：直屬母公司A財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。主要負責(zé)上海優(yōu)嵐貨運公司的財務(wù)、會計工作，并負責(zé)對分公司的財務(wù)、會計工作進行檢查和審核。操作部門：直屬總經(jīng)理負責(zé)。由三個工作組構(gòu)成。分別是空運組、海運組、樣品組?？者\組負責(zé)公司承接的空運貨，給客戶提供報價、訂艙等服務(wù)的操作。海運組負責(zé)公司承接的海運貨，給客戶提供報價、船期等服務(wù)的操作。樣品組是上海優(yōu)嵐貨運公司今年新開發(fā)的業(yè)務(wù)部門，主要是給客戶提供樣品的國際出口業(yè)務(wù)?？头块T：直屬總經(jīng)理負責(zé)。也由三個工作組構(gòu)成。分別是空運客服，海運客服、樣品客服。主要負責(zé)與客戶的溝通聯(lián)系，解決合作摩擦，定期拜訪客戶，聽取客戶對公司服務(wù)的意見，解決合作中出現(xiàn)的問題。IT部門：主要負責(zé)上海優(yōu)嵐貨運公司及其分公司的計算機系統(tǒng)維護。解決使用ERP和公司Cargobase系統(tǒng)出現(xiàn)各種軟件使用的問題。（二）上海優(yōu)嵐貨運公司所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀2013年，上海優(yōu)嵐貨運公司稅前會計利潤為20000萬元，適用的所得稅稅率為25%、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期初余額分別為230萬元和870萬元。當(dāng)年上海優(yōu)嵐貨運公司發(fā)生的交易和事項中納稅籌劃與稅收處理差別如下：采用成本核算的當(dāng)年投資形成的長期股權(quán)投資，實際成本為3000萬元，當(dāng)年享有被投資單位己分配但尚未支付的股利120萬元（假設(shè)被投資方未納稅），確認為投資收益，不考慮其他調(diào)整因素。公司擁有一項固定資產(chǎn)，2011年12月25日購入實際成本為5000萬元，使用年限為5年，無殘值。納稅籌劃采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定可采用雙倍余額遞減法處理。當(dāng)年計提減值準備100萬元。公司擁有的交易性金融資產(chǎn)年初賬面價值為500萬元，12月31日公允價值為560萬元。向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金300萬元，按照稅法規(guī)定該項捐贈不允許稅前扣除。當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中600萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本，還未開始攤銷。稅法規(guī)定公司發(fā)生的研究開發(fā)支出可按實際發(fā)生額加計50%扣除、公司本年銷售產(chǎn)品因提供保修服務(wù)而確認了480萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，本年未發(fā)生任何保修支出、按照稅法規(guī)定保修服務(wù)支出只有實際發(fā)生時允許稅前扣除。12月31日，存貨賬面余額為1500萬元，估計可變現(xiàn)凈值為1300萬元；應(yīng)收賬款期初余額為4000萬元，期末余額為5000萬元，壞賬準備期初余額為400萬元，期末余額為500萬元、稅法規(guī)定壞賬準備按照應(yīng)收賬款期末余額的0.5%計提、公司因違反法規(guī)應(yīng)支付還未支付罰款90萬元。公司持有的國庫券投資本年實現(xiàn)但尚未收到的利息收入180萬元。解析過程：在這種情況下，合并資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅納稅籌劃程序，計算應(yīng)稅收入和暫時性差異均各占兩路線在稅收待遇和差異，計算應(yīng)納所得稅及遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末余額納稅，然后確定問題應(yīng)確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，最后兩線交匯計算所得稅費用當(dāng)期確認的。路線1:根據(jù)會計和稅法對收入和利得以及費用和損失確認的時間和計算口徑不同，將稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，計算出應(yīng)交所得稅。時間性差異：投資收益120萬元；折舊費用差異200萬元；計提減值準備100萬元；交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益60萬元；存貨減值損失200萬元；應(yīng)收賬款減值損失95萬元；480萬元的銷售費用。永久性差異：向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金300萬元；研發(fā)支出費用化部分加計50%扣除即100萬元；罰款90萬元；國庫券利息收入180萬元。時間性差異=-120-200+100-60+200+95+480=495（萬元）；永久性差異=300-100+90-180=110（萬元）2013年應(yīng)納稅所得額=20000+495+110=20605（萬元）2013年應(yīng)交所得稅額=20605*25%=5151.25（萬元）路線2：根據(jù)資產(chǎn)負債表上，賬面價值與計稅基礎(chǔ)負債，計算暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末余額是確定的，為了確定當(dāng)期應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債量逆轉(zhuǎn)，表暫時性差異計算表（萬元）項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應(yīng)收股利1200120應(yīng)收利息180180應(yīng)收賬款45004975475存期股權(quán)投資15001500交易性金融資產(chǎn)56050060固定資產(chǎn)賬面價值290018001100無形資產(chǎn)600900300預(yù)計負債4800480其他應(yīng)付款9090合計12801455遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=1455*25%=363.75萬元)遞延所得稅負債期末余額=1280*25%=320萬元)本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=363.75-230=133.75萬元)本期確認(轉(zhuǎn)回)的遞延所得稅負債=320-870=-550(萬元)遞延所得稅根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債期末、期初余額計算得出、遞延所得稅=(320-870)-(363.75-230)=-550-133.75=-683.75(萬元)當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期所得稅額與遞延所得稅之和、由路線1計算出應(yīng)交所得稅與路線2計算出的遞延所得稅，計算所得稅費用=5151.25-683.75=4467.50(萬元)。納稅籌劃如下；借：所得稅費用44675000，遞延所得稅負債5500000，遞延所得稅資產(chǎn)1337500；貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅51512500。四、上海優(yōu)嵐貨運公司目前所得稅納稅籌劃存在的問題（一）組織機構(gòu)不夠健全、缺乏整體籌劃企業(yè)的稅收籌劃是一個系統(tǒng)的項目，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各部門之間的有效合作。上海優(yōu)秀貨運公司沒有設(shè)立單獨的稅務(wù)規(guī)劃部門，所以公司的稅收籌劃工作是缺乏總體情況的。公司采用總公司的決策系統(tǒng),為相關(guān)業(yè)務(wù)部門和子公司缺乏決策權(quán),上海優(yōu)嵐貨運有限公司的財務(wù)部門只有行政部門,導(dǎo)致上海優(yōu)嵐貨運有限公司的稅收籌劃工作多注意一些地方點,沒有形成整體的表面。盡管財政部門也導(dǎo)致了稅收籌劃,但由于部門的權(quán)利的限制,很難與整個公司共同努力,計劃操作,確保長期有效的稅收籌劃。2015年,上海優(yōu)嵐貨運有限公司北京分公司有限公司連續(xù)第三次申請發(fā)票,導(dǎo)致當(dāng)?shù)氐亩惱舻淖⒁?因為它通常是知道國際貨運代理公司通常賺運費。稅務(wù)機關(guān)調(diào)查了由上海嵐貨運公司發(fā)票的使用,發(fā)現(xiàn),事實上,每一個北京分行出具發(fā)票用于海外代理發(fā)票,發(fā)票開具和是一個問題。（二）缺乏合理的籌劃流程由于缺乏組織結(jié)構(gòu)，目前公司的稅收籌劃沒有一個完整而合理的過程。它只關(guān)注某些特定的點，而不構(gòu)成系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)。例如,當(dāng)一個分支公司收到通知特定的稅收優(yōu)惠政策,它只會想去有關(guān)部門咨詢適當(dāng)?shù)臈l件的可用性這樣的優(yōu)惠政策,這個優(yōu)惠政策是否在全國實現(xiàn)等等。此外，有時認為如果主要稅務(wù)部門的某些部門認同某些稅收籌劃方法，那么其他部門也可以采取適當(dāng)?shù)男袆?，這是片面的。這種缺乏系統(tǒng)的稅收籌劃過程，不僅沒有達到提前計劃的目的，而且由于這種不合理的稅收籌劃過程，影響了公司的正常經(jīng)營活動。因此，上海優(yōu)秀貨運公司必須通過規(guī)范的稅收籌劃過程，以確保稅收籌劃目標的實現(xiàn)，有效地防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。（三）公司高層缺少對納稅籌劃的認識上海優(yōu)嵐貨運公司是屬于港資企業(yè)，加上它的財政部門直接由香港公司,因此,國內(nèi)管理只推薦正確的,但是沒有自由裁量權(quán);另一方面,香港的高水平不是很清楚大陸的法律、法規(guī)和實現(xiàn)在香港的情況。,潛意識會處理問題根據(jù)香港海關(guān),這決定了決策者的區(qū)別和內(nèi)地稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃的理解。稅收籌劃必須提前進行，但企業(yè)有時會注意到缺乏對稅收籌劃的理解，或者缺乏理解。有兩種結(jié)果。一是企業(yè)對稅收籌劃的關(guān)注較少，因為他們對稅收籌劃的關(guān)注較少，而另一個則是稅收籌劃、經(jīng)濟等方面的風(fēng)險。（四）籌劃技術(shù)需要進一步研究目前而言，上海優(yōu)嵐貨運公司對稅收籌劃的認識和技術(shù)運用都很有限，操作性和適應(yīng)性也有待于提高。目前，企業(yè)在新稅法頒布前，只對外商投資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策。之后引入這一稅收籌劃技術(shù),在引進的新企業(yè)所得稅法,企業(yè)只注重新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策取消,并且不安排人員學(xué)習(xí),新企業(yè)所得稅法的具體條款,找出上海優(yōu)嵐貨運公司的稅收籌劃方法可以使用。上海優(yōu)嵐貨運公司仍有許多稅收籌劃點發(fā)掘,上海的貨運公司只專注于稅收優(yōu)惠政策的情況下,過于單一,撤銷的代表處,每年需要繳稅的收入根據(jù)費用,分支,不帶來任何利潤,缺乏有效的稅收籌劃意識。因此，企業(yè)應(yīng)從多個角度運用稅收籌劃技術(shù)，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅收節(jié)約的目的。五、完善上海優(yōu)嵐貨運公司所得稅納稅籌劃的對策（一）選擇合理的企業(yè)組織形式注冊個人獨資或合伙企業(yè)，只需要繳納個人所得稅。自不同公司企業(yè)和合伙企業(yè)和獨資企業(yè)很大,公司企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付雙重征稅,即首先根據(jù)企業(yè)所得稅法,企業(yè)所得稅,支付和股東應(yīng)依法繳納個人所得稅的個人所得稅法在獲得股息收入,個人獨資企業(yè)的所有者或伙伴應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅的個人所得稅法,并可能收集一些行業(yè)個人所得稅由業(yè)務(wù)收入,如個人所得稅6%中介行業(yè)的代表。由于中介行業(yè)的高額利潤，應(yīng)征收個人所得稅，并提高稅收效果。因此，組織形式必須謹慎地選擇組織形式。因為新企業(yè)所得稅法不需要獨立的稅收,所以企業(yè)分支機構(gòu)的選擇,充分考慮是否設(shè)立分支機構(gòu)或子公司通過子公司的形式,稅收法規(guī)是不一樣的。如果當(dāng)前的子公司在連續(xù)多年的損失,企業(yè)可以考慮改變成一個分支機構(gòu),子公司收稅,從而減少總部的應(yīng)稅收入的稅收,從而實現(xiàn)減少的目標企業(yè)的整體稅收負擔(dān)。但如果公司在當(dāng)?shù)氐姆种C構(gòu)花了最初的損失情況,生產(chǎn)經(jīng)營是在正確的軌道上,并開始盈利,企業(yè)可以考慮改變分支到子公司,為了享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策和稅率優(yōu)惠政策。此外，子公司的稅后利潤可根據(jù)股東的股份分配。一般來說，如果一家公司開始盈利，設(shè)立子公司就更有利了。（二）充分利用新企業(yè)所得稅法對稅前扣除項目地規(guī)定（1）制定合理的職工薪酬與福利標準新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的合理工資可以全額扣除。費用福利費用,聯(lián)盟基金和企業(yè)員工教育費用支出應(yīng)當(dāng)扣除比例為14%,2%和2.5%的公司的總金額。因此,當(dāng)企業(yè)納稅策劃,應(yīng)該注意的是,而不是使用錢來增加稅收,最好是提高員工的工資和福利,更能調(diào)動員工的積極性。此外,新企業(yè)所得稅法還規(guī)定,如果企業(yè)安排殘疾人就業(yè),企業(yè)可以扣除實際支付給殘疾人職工工資的100%。此外，如果企業(yè)安排其他的就業(yè)人員安置在該國，也可以扣除付給該員工的實際工資的50%。企業(yè)應(yīng)該讓盡可能多的安排自己的條件下,一方面,這些工人為企業(yè)創(chuàng)造利潤,另一方面減輕企業(yè)的稅收負擔(dān),而且還促進整個社會發(fā)展更加和諧和穩(wěn)定。（2）籌劃廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的支出新的企業(yè)所得稅法廢除了對國內(nèi)企業(yè)廣告費用和廣告費用扣除比例的限制。內(nèi)部和外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一的扣除比例,也就是說,銷售(業(yè)務(wù))收入的15%,超過了部分限制可能會轉(zhuǎn)移到隨后的會計年度扣除。因此,廣告和廣告費用可以全額扣除,企業(yè)和新企業(yè)所得稅不區(qū)分廣告和廣告費用,這無疑為企業(yè)稅收籌劃提供了一定的空間規(guī)劃。新企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)娛樂減稅的方法是采用兩個片段的偏移方法,也就是說,發(fā)生業(yè)務(wù)招待費僅允許支付的成本和費用60%,最大不超過5‰的銷售(業(yè)務(wù))的收入。而剩余的土地不能再向前發(fā)展，因此需要特別注意公司的商業(yè)娛樂的稅收籌劃。假設(shè)當(dāng)年的銷售（營業(yè)）收入為M，實際支出的業(yè)務(wù)招待費為N，那么按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定允許當(dāng)期稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額X為60%N，同時要滿足不大于5‰M，用數(shù)學(xué)表達式表示為60%N≤5‰M，這個算式使企業(yè)既能充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額又能最大限度地減少納稅調(diào)整的要求。由這個公式可以得出N≤8.3‰M,即在當(dāng)期支出的業(yè)務(wù)招待費等于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰這個臨界點上時，企業(yè)就可能充分利用好上述政策。在實際操作中,如果業(yè)務(wù)招待費的開支超過8.3‰,扣除政策的企業(yè)可以充分利用銷售(業(yè)務(wù))收入的5‰范圍,但對超額部分納稅調(diào)整。如果業(yè)務(wù)費用業(yè)務(wù)的費用小于8.3‰,企業(yè)不得進行任何稅收調(diào)整,但不應(yīng)充分利用稅前支出的政策在銷售(業(yè)務(wù))收入的5‰。因此,企業(yè)最好的辦法是讓業(yè)務(wù)招待費的最大5‰的營業(yè)收入,所以你可以充分利用新企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)招待費的兩個片段的極限。（3）選擇恰當(dāng)?shù)臅r機進行公益性捐贈新企業(yè)所得稅法定義了公益捐贈的范圍,規(guī)定只有通過捐款通過公益性社會團體和縣級人民政府可以扣除,和企業(yè)的直接捐贈費用不能扣除。扣除額是年度利潤總額12%的一部分。企業(yè)捐贈不僅可以實現(xiàn)企業(yè)的社會價值,建立企業(yè)的良好的社會形象,而且還可以幫助企業(yè)扣除應(yīng)稅收入,減少企業(yè)的稅收負擔(dān)。當(dāng)利用公益捐贈稅收籌劃,企業(yè)應(yīng)注意以下問題:正確的減免稅基的確定不是總年度會計利潤和應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分,捐款必須通過社會捐贈的組織或者縣級以上人民政府及其對公益事業(yè)的貢獻可以扣除,和范直接捐款和捐贈不允許稅前扣除。（三）積極鼓勵企業(yè)納稅籌劃人員深入學(xué)習(xí)政策法規(guī)企業(yè)要讓籌劃人員充分的了解公司的基本情況，包括公司的行業(yè)特點、組織形式、目前財務(wù)狀況、未來投資的方向等方面，首先做到知己，其次要加強籌劃人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)培訓(xùn),保持高尚的職業(yè)操守和謹慎、合理的職業(yè)判斷能力。并要認真學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法，做到能夠正確理解和熟練運用，此為知彼?；I劃人員只有在知己知彼的情況下，才能設(shè)計出適合A公司的納稅籌劃方案。另外，因為我國的稅制建設(shè)還沒有完善，所以相應(yīng)的稅收政策法規(guī)也是不斷變化的。納稅籌劃人員要時刻保持對稅收法律、法規(guī)的關(guān)注度，要保持與時俱進，不斷地根據(jù)政策的變化、企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略變化來及時的更新納稅籌劃方案，要保證納稅籌劃實現(xiàn)的結(jié)果與企業(yè)的整體利益保持一致的情況下，有效的控制和減少涉稅風(fēng)險。（四）運用會計核算進行籌劃在新企業(yè)所得稅環(huán)境下，除了可以使用稅法規(guī)定的一些優(yōu)惠政策進行納稅籌劃外，企業(yè)也可以利用會計核算的不同處理方法來進行納稅籌劃。企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)折舊方法及折舊年限、收入確認兩方面進行納稅籌劃，以實現(xiàn)延緩納稅的目的。固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法，企業(yè)在自身條件符合稅法規(guī)定的前提下，應(yīng)該爭取選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的使用年限和加速折舊的方法，來相應(yīng)的降低應(yīng)納稅所得額，從而達到延緩納稅的目的。此外，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營的情況選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式,適當(dāng)?shù)耐七t收入確認時點,延遲繳納企業(yè)所得稅,可以避免墊支稅款，從而增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。臨近年終可通過推遲收款時間或推遲合同簽訂的交付時間，把收入確認時點延至下一年，獲得延遲納稅的利益。結(jié)語不管是從納稅籌劃的歷史發(fā)展速度還是從其研究的方向看，納稅籌劃已成為企業(yè)實現(xiàn)最佳納稅，涉稅零風(fēng)險，節(jié)流型理財?shù)缺夭豢缮俚囊徊?。它在市場?jīng)濟中有著旺盛的生命力。隨著我國法制逐漸健全，稅法不斷完善，這種生命力也在日益強大。相信隨著我國稅制的不斷完善，納稅籌劃將成為一個最熱門的話題之一，也將成為大中小企業(yè)在財務(wù)決策中的習(xí)慣性做法。綜上所述，我們不難看出，《企業(yè)會計準則》與新《企業(yè)所得稅法》及實施條例存在差異，為我們進行納稅籌劃提供了可能，在實際操作中我們