第三章預(yù)算管理

PAGE1第三章預(yù)算管理01/預(yù)算管理概述02/預(yù)算的編制方法與程序03/預(yù)算編制04/預(yù)算的執(zhí)行與考核本章考情分析本章屬于次重點章節(jié)，難度不大，內(nèi)容不多，近三年考試分值在6分左右，本章的主要考點包括：預(yù)算的分類，各預(yù)算編制的方法和預(yù)算編制的步驟?？荚囶}型涉及客觀題和計算題；預(yù)計2020年分值依然在6分左右。第一節(jié)預(yù)算管理概述預(yù)算的特征與作用預(yù)算的分類預(yù)算體系預(yù)算工作組織一、預(yù)算的特征與作用預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動的詳細(xì)安排。1.預(yù)算的特征①預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；②預(yù)算是數(shù)量化的并具有可執(zhí)行性；數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算的最主要的特征。2.預(yù)算的作用①預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標(biāo)；②預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)；③預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)?！纠}?多選題】企業(yè)預(yù)算最主要的兩大特征是（）。A.數(shù)量化B.表格化C.可伸縮性D.可執(zhí)行性【答案】AD【解析】數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。預(yù)算的分類1.根據(jù)內(nèi)容不同，企業(yè)預(yù)算可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算概念指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。內(nèi)容①銷售預(yù)算②生產(chǎn)預(yù)算③直接材料預(yù)算④直接人工預(yù)算⑤制造費用預(yù)算⑥產(chǎn)品成本預(yù)算⑦銷售費用和管理費用預(yù)算等專門決策預(yù)算概念指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。內(nèi)容資本支出預(yù)算財務(wù)預(yù)算（總預(yù)算）概念企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算。財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，亦稱為總預(yù)算。內(nèi)容①現(xiàn)金預(yù)算②預(yù)計利潤表③預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等2.按預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短，企業(yè)預(yù)算分為長期預(yù)算和短期預(yù)算。長期預(yù)算概念預(yù)算期在1年以上的預(yù)算內(nèi)容①資本支出預(yù)算②長期銷售預(yù)算短期預(yù)算概念預(yù)算期在1年以內(nèi)（含1年）的預(yù)算內(nèi)容一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算多為短期預(yù)算【例題?單選題】下列各項中，不屬于業(yè)務(wù)預(yù)算的是（）。A.現(xiàn)金預(yù)算B.銷售預(yù)算C.銷售費用預(yù)算D.直接材料預(yù)算【答案】A【解析】業(yè)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算，它主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算和管理費用預(yù)算等。現(xiàn)金預(yù)算屬于財務(wù)預(yù)算?！纠}?多選題】下列關(guān)于財務(wù)預(yù)算的表述中，正確的有（）。A.財務(wù)預(yù)算多為長期預(yù)算B.財務(wù)預(yù)算又被稱作總預(yù)算C.財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)D.財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表【答案】BCD【解析】一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算多為短期預(yù)算，A選項的說法不正確。三、預(yù)算體系預(yù)算體系分預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）專門決策預(yù)算財務(wù)預(yù)算（總預(yù)算）現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計財務(wù)報表預(yù)計利潤表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表四、預(yù)算工作組織預(yù)算工作的組織包括：決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層。1.企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表負(fù)責(zé)。2.預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門主要擬定預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。3.企業(yè)財務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見和建議。4.企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。5.企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任?！纠}?單選題】下列各項中，對企業(yè)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)的組織是（）。A.財務(wù)部B.董事會C.監(jiān)事會D.股東會【答案】B【解析】企業(yè)董事會、經(jīng)理辦公會或類似機構(gòu)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)?！纠}?判斷題】企業(yè)財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（）【答案】×【解析】企業(yè)財務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見和建議。企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。預(yù)算的編制方法與程序預(yù)算的編制方法預(yù)算的組織程序一、預(yù)算的編制方法分類標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容按編制預(yù)算出發(fā)點的特征增量預(yù)算法、零基預(yù)算法按編制預(yù)算業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法按編制預(yù)算的預(yù)算時間特征定基預(yù)算、滾動預(yù)算1.增量預(yù)算法概念以歷史期實際經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟活動及相關(guān)影響因素的變動情況，通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟活動項目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方式。特點以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，缺點可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費。假定條件①企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進行調(diào)整；②企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期內(nèi)予以保持。③以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。2.零基預(yù)算法概念企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。優(yōu)點①以零為起點編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟活動的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要；②有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進行預(yù)算控制；缺點①編制工作量較大，成本較高；②預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大【例題?單選題】下列各項中，不屬于零基預(yù)算法優(yōu)點的是（）。A.不受歷史期經(jīng)濟活動的不合理因素影響B(tài).預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要C.有利于進行預(yù)算控制D.編制預(yù)算的工作量較小【答案】D【解析】零基預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：①以零為起點編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟活動的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要；②有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進行預(yù)算控制；3.固定預(yù)算法（靜態(tài)預(yù)算法）概念以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量、作業(yè)量等于預(yù)算項目相關(guān)的彈性變量）水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動的預(yù)算編制方法。缺點①適應(yīng)性差，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。②可比性差，當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，預(yù)算指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。4.彈性預(yù)算法（動態(tài)預(yù)算法）概念企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所耗資源的預(yù)算編制方法。編制方法①編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位：如以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時等。②確定適用的業(yè)務(wù)量范圍，務(wù)必使實際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。③彈性預(yù)算的編制，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。優(yōu)點考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況缺點①編制工作量大②市場及其變動趨勢預(yù)測的準(zhǔn)確性、預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會對彈性預(yù)算的合理性造成較大影響適用范圍理論上，彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實務(wù)中主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算。分類公式法計算公式Y(jié)=a＋bx優(yōu)點在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小。缺點按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進行成本分解，工作量很大?！纠}?判斷題】編制彈性預(yù)算時，以手工操作為主的車間，可以選用人工工時作為業(yè)務(wù)量的計量單位。（）【答案】√【解析】編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時等?！纠}】某企業(yè)制造費用中的修理費用與修理工時密切相關(guān)。經(jīng)測算，預(yù)算期修理費用中的固定修理費用為3000元，單位工時的變動修理費用為2元；預(yù)計預(yù)算期的修理工時為3500小時。運用公式法，測算預(yù)算期的修理費用總額?！敬鸢浮款A(yù)算期的修理費用總額＝3000＋2×3500＝10000（元）【例題?單選題】企業(yè)按彈性預(yù)算方法編制費用預(yù)算，預(yù)算直接人工工時為10萬小時，變動成本為60萬元，固定成本為30萬元，總成本費用為90萬元；如果預(yù)算直接人工工時達到12萬小時，則總成本費用為（）萬元。A.96B.108C.102D.90【答案】C【解析】由公式法Y＝a＋bx，可知90＝30＋b×10，得b＝6，即Y＝30＋6x，將直接人工工時12萬小時代入公式，得總成本費用＝30＋6×12＝102（萬元）。【例題】A企業(yè)經(jīng)過分析得出某種產(chǎn)品的制造費用與人工工時密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費用預(yù)算如下表所示。業(yè)務(wù)量范圍420～660（人工工時）費用項目固定費用（元/月）變動費用（元/人工工時）運輸費用0.20電力費用1.00材料費用0.10修理費用850.85油料費用1080.20折舊費用300人工費用100合計5932.35備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過600工時后，固定費用將由85元上升為185元Y=a+bx①當(dāng)業(yè)務(wù)量在420~600之間時，y=593+2.35x假設(shè)業(yè)務(wù)量為500人工小時，則制造費用預(yù)算=593+2.35×500=1768②當(dāng)業(yè)務(wù)量在600~660之間時，y=693+2.35x假設(shè)業(yè)務(wù)量為650人工小時，則制造費用預(yù)算=693+2.35×650=2220.5幻燈片39分類列表法方法在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。優(yōu)點不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。缺點在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。【例題】A企業(yè)采用列表法編制的2012年6月制造費用預(yù)算如下表所示。業(yè)務(wù)量（直接人工工時）420480540600660占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%變動成本：運輸費用（b＝0.2）8496108120132電力費用（b＝1.0）420480540600660材料費用（b＝0.1）4248546066合計546624702780858業(yè)務(wù)量（直接人工工時）420480540600660占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%混合成本：修理費用442493544595746油料費用192204216228240合計634697760823986固定成本：折舊費用300300300300300人工費用100100100100100合計400400400400400總計158017211862200322445.定期預(yù)算法概念以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價缺點缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)6.滾動預(yù)算法概念指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預(yù)算方法。按照滾動的時間單位不同分為：逐月滾動、逐季滾動、混合滾動。特點①使預(yù)算期始終保持12個月，每過1個月或1個季度，立即在期末增列1個月或1個季度的預(yù)算；②能夠保持預(yù)算的持續(xù)性、有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo)；③能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用；④工作量大?！纠}?單選題】下列預(yù)算編制方法中，不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛，有助于保證各項預(yù)算開支合理性的是（）。A.零基預(yù)算法B.滾動預(yù)算法C.彈性預(yù)算法D.增量預(yù)算法【答案】A【解析】零基預(yù)算法是“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”，所以不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額?！纠}?單選題】隨著預(yù)算執(zhí)行不斷補充預(yù)算，但始終保持一個固定預(yù)算期長度的預(yù)算編制方法是（）。A.滾動預(yù)算法B.弱性預(yù)算法C.零基預(yù)算法D.定期預(yù)算法【答案】A【解析】滾動預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度的一種預(yù)算方法?！纠}?單選題】下列有關(guān)預(yù)算的編制方法的表述中，不正確的是（）。A.零基預(yù)算不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，一切以零為出發(fā)點B.預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量水平是編制固定預(yù)算的唯一基礎(chǔ)C.成本性態(tài)分析是編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)D.滾動預(yù)算按照滾動的時間單位不同可以分為逐月滾動和逐季滾動兩類【答案】D【解析】滾動預(yù)算按照滾動的時間單位不同可以分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。二、預(yù)算的編制程序一般按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。編制程序具體內(nèi)容下達目標(biāo)企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，由預(yù)算委員會下達各預(yù)算執(zhí)行單位。編制上報各預(yù)算執(zhí)行單位，上報企業(yè)財務(wù)管理部門。審查平衡企業(yè)財務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。審議批準(zhǔn)企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算方案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)。下達執(zhí)行預(yù)算委員會逐級下達各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。預(yù)算編制業(yè)務(wù)預(yù)算的編制專門決策預(yù)算的編制財務(wù)預(yù)算的編制業(yè)務(wù)預(yù)算的編制（一）銷售預(yù)算概念在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。內(nèi)容①銷售收入=銷售數(shù)量×銷售單價。②本期現(xiàn)金收入=前期銷售本期收現(xiàn)部分+本期銷售本期收現(xiàn)部分特點銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)?！纠}】假設(shè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金的60%，另外40%下季度收到。其他資料如下，計算表格數(shù)據(jù)。季度一二三四全年預(yù)計銷售量（件）100150200180630預(yù)計單位售價200200200200200銷售收入20000300004000036000126000預(yù)計現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款62006200第1季度12000800020000第2季度180001200030000第3季度240001600040000第4季度21600216000現(xiàn)金收入合計18200260003600037600117800【例題?單選題】甲公司公司在預(yù)算期間，銷售當(dāng)季收回貨款60%，次季度收回貨款40%，預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款余額為20000元，第一季度銷售收入為100000，則該預(yù)算年度第一季度的現(xiàn)金收入是（）元。A.20000B.120000C.80000D.100000【答案】C【解析】第一季度的現(xiàn)金收入=本季度銷售收入×60%+上季度收入的40%=100000×60%+20000=80000【例題?多選題】已知A公司在預(yù)算期間，銷售當(dāng)季度收回貨款60%，下季度收回貨款30%，下下季度收回貨款10%，預(yù)算年度期初應(yīng)收賬款金額為28萬元，其中包括上年第三季度銷售形成的應(yīng)收賬款4萬元，第四季度銷售形成的應(yīng)收賬款24萬元，則下列說法正確的有（）。（不考慮相關(guān)稅費）A.上年第四季度的銷售額為60萬元B.上年第三季度的銷售額為40萬元C.上年第三季度銷售形成的應(yīng)收賬款4萬元在預(yù)計年度第一季度可以全部收回D.第一季度收回的期初應(yīng)收賬款為24萬元【解析】當(dāng)季度收回貨款60%，下季度收回貨款30%，下下季度收回貨款10%上年第三季度上年第四季度上年第3季度60%上年第4季度30%60%本年第1季度10%30%本年第2季度10%上年第三季度的銷售收入=4÷10%=40，該季度收回40×60%=24，上年第四季度收回40×30%=12，本年第一季度收回4上年第四季度的銷售收入=24÷40%=60，該季度收回60×60%=36，本年第一季度收回60×30%=18，本年第二季度收回60×10%=6【答案】ABC【例題?計算分析題】甲公司編制銷售預(yù)算的相關(guān)資料如下：資料一：甲公司預(yù)計每季度銷售收入中，有70%在本季度收到現(xiàn)金，30%于下一季度收到現(xiàn)金，不存在壞賬。2016年末應(yīng)收賬款余額為6000萬元。假設(shè)不考慮增值稅及其影響。資料二：甲公司2017年的銷售預(yù)算如下表所示：甲公司2017年銷售預(yù)算金額單位：萬元季度一二三四全年預(yù)計銷售量（萬件）5006006507002450預(yù)計單價（元/件）3030303030預(yù)計銷售收入1500018000195002100073500預(yù)計現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款第一季度第二季度（B）第三季度（D）第四季度預(yù)計現(xiàn)金收入合計（A）17100（C）20550要求：（1）確定表格中字母所代表的數(shù)值（不需要列示計算過程）。（2）計算2017年末預(yù)計應(yīng)收賬款余額?！敬鸢浮浚?）季度一二三四全年預(yù)計銷售量（萬件）5006006507002450預(yù)計單價（元/件）3030303030預(yù)計銷售收入1500018000195002100073500預(yù)計現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款6000第一季度105004500第二季度126005400第三季度136505850第四季度14700預(yù)計現(xiàn)金收入合計16500171001905020550（2）2017年末預(yù)計應(yīng)收賬款余額＝21000×30%＝6300（萬元）（二）生產(chǎn)預(yù)算概念生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。內(nèi)容銷量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量。相關(guān)公式預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末結(jié)存量-預(yù)計期初結(jié)存量生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一僅使用實物量指標(biāo)計量的預(yù)算。=季度一二三四全年預(yù)計銷售量

加：預(yù)計期末存貨

減：預(yù)計期初存貨

預(yù)計生產(chǎn)量100

15

10

105150

20

15

155200

18

20

198180

20

18

182630

20

10

640【例題?單選題】丙公司預(yù)計2016年各季度的銷售量分別為100件、120件、180件、200件，預(yù)計每季度末產(chǎn)成品存貨為下一季度銷售量的20%。丙公司第二季度預(yù)計生產(chǎn)量為（）件。A.120B.132C.136D.156【答案】B【解析】生產(chǎn)量=本期銷售量+期末存貨量-期初存貨量=120+180×20%-120×20%=132（件）?！纠}?單選題】下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯誤的是（）。A.生產(chǎn)預(yù)算是一種業(yè)務(wù)預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算不涉及實物量指標(biāo)C.生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制D.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)【答案】B【解析】生產(chǎn)預(yù)算是業(yè)務(wù)預(yù)算中唯一只使用實物量計量單位的預(yù)算。（三）直接材料預(yù)算概念是為了規(guī)劃預(yù)算期直接材料采購金額的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。預(yù)計采購量的計算預(yù)計采購量=生產(chǎn)需用量+期末存量-期初存量【例題】假設(shè)各季度期末材料存量根據(jù)下季度生產(chǎn)需用量的20%確定，材料采購的貨款在本季度支付50%，剩余50%在下季度支付。根據(jù)下表資料，編制直接材料預(yù)算。季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）

單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）

生產(chǎn)需用量（千克）

加：預(yù)計期末存量（千克）

減：預(yù)計期初存量（千克）

預(yù)計材料采購量（千克）

單價（元/千克）預(yù)計采購金額（元）105

10

1050

310

300

1060

5

5300155

10

1550

396

310

1636

5

8180198

10

1980

364

396

1948

5

9740182

10

1820

400

364

1856

5

9280640

10

6400

400

300

6500

5

32500季度一二三四全年預(yù)計現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款23502350第一季度（采購5300元）265026505300第二季度（采購8180元）409040908180第三季度（采購9740元）487048709740第四季度（采購9280元）46404640合計500067408960951030210【例題?單選題】某企業(yè)2017年度預(yù)計生產(chǎn)某產(chǎn)品1000件，單位產(chǎn)品耗用材料15千克，該材料期初存量為1000千克，預(yù)計期末存量為3000千克，則全年預(yù)計采購量為（）。A.16000B.17000C.15000D.18000【答案】B【解析】全年預(yù)計采購量＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品消耗量＋期末存量－期初存量＝1000×15＋3000－1000＝17000。【例題?單選題】某公司預(yù)計計劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬元，1至3月份采購金額分別為500萬元、600萬元和800萬元，每月的采購款當(dāng)月支付70%，次月支付30%。則預(yù)計一季度現(xiàn)金支出額是（）。A.2100萬元B.1900萬元C.1860萬元D.1660萬元【答案】C【解析】預(yù)計一季度現(xiàn)金支出額=200+500+600+800×70%=1860（萬元）?！纠}?多選題】某企業(yè)本月支付當(dāng)月貨款的60%，支付上月貨款的30%，支付上上月貨款的10%，未支付的貨款通過“應(yīng)付賬款”核算。已知7月份貨款為20萬元，8月份貨款為25萬元，9月份貨款為30萬元，10月份貨款為50萬元，則下列說法正確的有（）。A.9月份支付27.5萬元B.10月初的應(yīng)付賬款為14.5萬元C.10月末的應(yīng)付賬款為23萬元D.10月初的應(yīng)付賬款為11.5萬元【答案】ABC【解析】9月份支付20×10%＋25×30%＋30×60%＝27.5（萬元）10月初的應(yīng)付賬款＝25×10%＋30×（1－60%）＝14.5（萬元）10月末的應(yīng)付賬款＝30×10%＋50×（1－60%）＝23（萬元）（四）直接人工預(yù)算概念是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。特點由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以，不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。公式某種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)＝單位產(chǎn)品定額工時×該產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計直接人工總成本＝單位工時工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)【例題】編制人工預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計產(chǎn)量（件）

單位產(chǎn)品工時（小時/件）

人工總工時（小時）

每小時人工成本（元/小時）

人工總成本（元）105

10

1050

2

2100155

10

1550

2

3100198

10

1980

2

3960182

10

1820

2

3640640

10

6400

2

12800（五）制造費用預(yù)算概念制造費用預(yù)算通常分為變動制造費用預(yù)算和固定制造費用預(yù)算兩部分；編制基礎(chǔ)①變動制造費用預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制；②固定制造費用預(yù)算需要逐項進行預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)。內(nèi)容①折舊費、攤銷費、現(xiàn)金支出的費用；②為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，從制造費用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到制造費用的現(xiàn)金支出；③為了便于編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計算小時費用率。幻燈片78【例題】編制制造費用預(yù)算季度一二三四全年變動制造費用間接人工（1元/件）

間接材料（1元/件）

修理費（2元/件）

水電費（1元/件）

小計105

105

210

105

525155

155

310

155

775198

198

396

198

990182

182

364

182

910640

640

1280

640

3200季度一二三四全年固定制造費用修理費

折舊

管理人員工資

保險費

財產(chǎn)稅

小計1000

1000

200

75

100

23751140

1000

200

85

100

2525900

1000

200

110

100

2310900

1000

200

190

100

23903940

4000

800

460

400

9600合計290033003300330012800減：折舊

現(xiàn)金支出的費用1000

19001000

23001000

23001000

23004000

8800①為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計算小時費用率。變動制造費用小時費用率＝3200÷6400＝0.5（元/小時）固定制造費用小時費用率＝9600÷6400＝1.5（元/小時）6400為人工總工時，該數(shù)字在直接人工預(yù)算表中。②為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計現(xiàn)金支出。制造費用中，除折舊費外都需支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)每個季度制造費用數(shù)額扣除折舊費后，即可得出“現(xiàn)金支出的費用”。（六）產(chǎn)品成本預(yù)算概念是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總；編制基礎(chǔ)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算內(nèi)容產(chǎn)品的單位成本和總成本相關(guān)公式單位產(chǎn)品成本=單位直接材料成本+單位直接人工成本+單位制造費用成本【例題】編制產(chǎn)品成本預(yù)算單位成本生產(chǎn)成本（640件）期末存貨（20件）銷貨成本（630件）元/千克元/小時投入量成本直接材料

直接人工

變動制造費用

固定制造費用5

2

0.5

1.510千克

10小時

10小時

10小時50

20

5

1532000

12800

3200

96001000

400

100

30031500

12600

3150

9450合計9057600180056700【例題?判斷題】在產(chǎn)品成本預(yù)算中，產(chǎn)品成本總預(yù)算金額是將直接材料、直接人工、制造費用以及銷售與管理費用的預(yù)算金額匯總相加而得到的。（）【答案】×【解析】產(chǎn)品成本預(yù)算，是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。不包括銷售與管理費用預(yù)算。（七）銷售及管理費用預(yù)算銷售費用預(yù)算管理費用預(yù)算概念銷售費用預(yù)算是指為了實現(xiàn)銷售所需支付的費用預(yù)算。管理費用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必須的費用。編制基礎(chǔ)以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)管理費用多屬于固定成本，一般以過去的實際開支為基礎(chǔ)。從銷售管理費用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到銷售管理費用的現(xiàn)金支出?！纠}】編制銷售及管理費用預(yù)算項目金額銷售費用銷售人員工資

廣告費

包裝、運輸費

保管費

折舊2000

5500

3000

2700

1000項目金額管理費用管理人員薪金

福利費

保險費

辦公費

折舊4000

800

600

1400

1500合計22500減：折舊2500支付現(xiàn)金總額20000每季度支付現(xiàn)金（20000÷4）5000【例題?單選題】下列預(yù)算中，不直接涉及現(xiàn)金收支的是（）。A.銷售預(yù)算B.產(chǎn)品成本預(yù)算C.直接材料預(yù)算D.銷售與管理費用預(yù)算【答案】B【解析】產(chǎn)品成本預(yù)算主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本，不直接涉及現(xiàn)金收支。二、專門決策預(yù)算的編制含義專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算，通常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算；特點往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放于籌集，并經(jīng)常跨越多個年度。作用準(zhǔn)確反映項目資金投資支出與籌資計劃，同時也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。【例題?單選題】業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點，因此專門決策預(yù)算應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)預(yù)算為依據(jù)。（）【答案】×【解析】銷售預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點；編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項目財務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。三、財務(wù)預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算1.含義現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行現(xiàn)金投融資的預(yù)算。2.構(gòu)成內(nèi)容（1）可供使用現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金=期初現(xiàn)金余額+本期現(xiàn)金收入“可供使用現(xiàn)金”是在編制預(yù)算時，下一季度的期初現(xiàn)金余額等于上一季度的期末現(xiàn)金余額，全年的期初現(xiàn)金余額指的是年初的現(xiàn)金余額，等于第一季度的期初現(xiàn)金余額?！艾F(xiàn)金收入”主要是銷貨取得的現(xiàn)金收入，來自銷售預(yù)算。（2）現(xiàn)金支出包括：直接材料、直接人工、制造費用、銷售及管理費用、購買設(shè)備、所得稅費用、股利分配等現(xiàn)金支出。不包括：利息支出、償還借款支出。（3）現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺=可供使用現(xiàn)金-現(xiàn)金支出（4）現(xiàn)金籌措與運用現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措-現(xiàn)金運用=期末現(xiàn)金余額【提示】現(xiàn)金預(yù)算的要點①上一期的期末現(xiàn)金余額=下一期的期初現(xiàn)金余額②關(guān)注題目所給的現(xiàn)金的最佳余額/最佳現(xiàn)金持有量③借款籌措時，一般是借款在期初，還款在期末，或者說本期借款也會產(chǎn)生利息。【例題】編制現(xiàn)金預(yù)算季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額80003200306030408000加：現(xiàn)金收入（銷售預(yù)算）18200260003600037600117800可供使用現(xiàn)金26200292003906040640125800減：現(xiàn)金支出直接材料（直接材料預(yù)算）500067408960951030210直接人工（直接人工預(yù)算）210031003960364012800制造費用（制造費用預(yù)算）19002300230023008800銷售及管理費用500050005000500020000所得稅費用（估計）400040004000400016000購買設(shè)備（專門決策預(yù)算）5000080000130000股利80008000現(xiàn)金支出合計680002114024220112450225810現(xiàn)金余缺-41800806014840-71810-100010季度一二三四全年現(xiàn)金余缺-41800806014840-71810-100010現(xiàn)金籌措與運用借入長期借款300006000090000取得短期借款200002200042000歸還短期借款68006800短期借款利息（年利率10%）5005005008802380長期借款利息（年利率12%）450045004500630019800期末現(xiàn)金余額32003060304030103010假設(shè)每季度末最低現(xiàn)金余額為3000元；借款額須是1000的整數(shù)倍，還款額是100的整數(shù)倍；借款在期初，還款在期末。上期期末長期借款平均余額為120000元?！窘馕觥竣僭O(shè)第一季度短期借款額為a，-41800+30000-4500+a-a×10%/4≥3000a≥19794.88，因此借款額為20000元。②設(shè)第二季度歸還的短期借款為a14840-4500-a-500≥3000，a≤6840，因此還款額為6800。③第四季度長期借款利息＝（120000+30000+60000）×12%/4=6300（元）設(shè)第四季度的短期借款額為a，-71810+60000+a-（20000-6800+a）×10%/4-6300≥3000a≥21989.74（元）因此借款額為22000元?！纠}?單選題】某企業(yè)正在編制第四季度現(xiàn)金預(yù)算，“現(xiàn)金余缺”列示金額為-17840元，“現(xiàn)金籌措與運用”部分列示歸還借款利息500元，若企業(yè)需要保留的最低現(xiàn)金余額為3000元，銀行借款的金額要求是1000元的整數(shù)倍，那么該企業(yè)第四季度的最低借款額為（）元。A.22000B.18000C.21000D.23000【答案】A【解析】假設(shè)借入a元，a-17840-500≥3000，解得a≥21340（元），由于借款金額是1000元的整數(shù)倍，所以借款金額為22000元?！纠}?計算分析題】丁公司2014年末的長期借款余額為12000萬元，短期借款余額為零。該公司的最佳現(xiàn)金持有量為500萬元，如果資金不足，可向銀行借款。假設(shè)：銀行要求借款的金額是100萬元的倍數(shù)，而償還本金的金額是10萬元的倍數(shù)；新增借款發(fā)生在季度期初，償還借款本金發(fā)生在季度期末，先償還短期借款；借款利息按季度平均計提，并在季度期末償還。丁公司編制了2015年分季度的現(xiàn)金預(yù)算，部分信息如下表所示：丁公司2015年現(xiàn)金預(yù)算的部分信息單位：萬元季度一二三四現(xiàn)金余缺－7500（C）*－450借入長期借款6000050000借入短期借款260000（E）償還短期借款0145011500償還短期借款利息（年利率8%）52（B）（D）*償還長期借款利息（年利率12%）540540*690期末現(xiàn)金余額（A）503**要求：確定上表中英文字母代表的數(shù)值（不需要列示計算過程）?！敬鸢浮竣貯＝－7500＋6000＋2600－52－540＝508（萬元）②B＝2600×8%/4＝52（萬元）③C－1450－52－540＝503，C＝2545（萬元）④D＝（2600－1450）×8%/4＝23（萬元）⑤－450＋E－690－E×8%/4≥500得出E≥1673.47所以E＝1700（萬元）（二）預(yù)計利潤表的編制含義用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務(wù)預(yù)算表之一。編制依據(jù)各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算?！咎崾尽俊八枚愘M用”項目是在利潤規(guī)劃時估計的，不是根據(jù)“利潤總額”和所得稅稅率計算出來的。項目金額銷售收入126000銷售成本56700毛利69300銷售及管理費用22500利息22180利潤總額24620所得稅費用（估計）16000凈利潤8620（三）資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的編制含義預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表用來反映企業(yè)在計