政府會計制度下公立醫(yī)院融資租賃醫(yī)療設(shè)備的探究

一、公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度概況隨著頒布和實施政府會計準則、政府會計制度、醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知，醫(yī)院作為國家事業(yè)單位的一部分也被納入政府會計主體統(tǒng)一會計核算，是公立醫(yī)院在會計領(lǐng)域中一次重大的制度改革，在此次改革中，對各行政事業(yè)單位的會計語言進行了統(tǒng)一規(guī)范，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位，全部在政府會計制度下統(tǒng)一會計核算。這一變革在政府領(lǐng)域中引入了權(quán)責發(fā)生制理念，符合“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”重要部署，有助于編制政府綜合財務報告。政府會計由財務會計和預算會計構(gòu)成，就是對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時進行預算會計核算，構(gòu)建了雙體系下平行記賬模式，對于其他不納入部門預算管理業(yè)務的，只需要進行財務會計核算。還應當實現(xiàn)財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，政府財務會計和預算會計是“適度分離”，并不是要求政府會計主體分別建立財務會計和預算會計兩套賬，而是要求財務會計要素和預算會計要素相互協(xié)調(diào)，政府財務報告和預算報告相互補充，共同反映政府會計主體的財務信息和預算執(zhí)行信息。在此次制度的變革中，公立醫(yī)院具有行業(yè)特殊性，執(zhí)行政府會計制度的同時結(jié)合《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定進行會計核算，為公立醫(yī)院提供了更適應當前經(jīng)濟環(huán)境下的政府會計制度，尤其是公立醫(yī)院融資租賃業(yè)務中，運用財務會計和預算會計下分別進行會計核算，較原來醫(yī)院會計制度下更能真實反映政府會計信息，提高了政府會計信息的準確性、全面性和可比性。二、公立醫(yī)院融資租賃的重要性公立醫(yī)院資金一般來源于醫(yī)療收入、財政撥款收入、科教項目收入（包括科研項目收入和教學項目收入）、其他收入（包括捐贈收入、租金收入、利息收入、其他等），但從目前來看公立醫(yī)院最主要資金來源有兩個，一是醫(yī)療收入，二是財政撥款收入。醫(yī)療收入中很大程度上依賴于藥品收入，隨著公立醫(yī)院藥品零差價政策實施后，藥品加成趨于零，藥品收入幾乎為零，醫(yī)療收入顯著下滑，收入結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯變化，無疑是對醫(yī)療收入產(chǎn)生極大的影響，而公立醫(yī)院僅僅依靠提升醫(yī)療服務質(zhì)量，轉(zhuǎn)變收入結(jié)構(gòu)，還面臨著不小的挑戰(zhàn)。目前正在實行藥品零加成，新的醫(yī)保政策，這讓公立醫(yī)院運營資金越來越緊張，再加上財政撥款收入并不能完全滿足公立醫(yī)院發(fā)展需要，申請的財政補助已經(jīng)不能滿足醫(yī)院對于大型醫(yī)療設(shè)備的采購需求。另外，國家層面實施“健康中國”戰(zhàn)略，人民對健康生活水平日益增加，公立醫(yī)院必須提升醫(yī)療服務水平，更新醫(yī)療設(shè)備，提高醫(yī)療質(zhì)量，才能持續(xù)提高人民健康水平。因此，公立醫(yī)院當前面臨著更新?lián)Q代醫(yī)療設(shè)備、改擴建等需求，但資金來源較少，融資渠道越來越單一。在這樣的環(huán)境下，公立醫(yī)院融資租賃應運而生，融資方式發(fā)生了很大的改變，這種融資方式可以很大程度解決醫(yī)院資金短缺問題，還可以更新?lián)Q代醫(yī)療設(shè)備，擁有更先進的醫(yī)療設(shè)備，擴大了醫(yī)療服務量，極大促進醫(yī)院全面發(fā)展，更好地為社會服務，因此，融資租賃無疑是公立醫(yī)院發(fā)展過程中很重要的融資方式。三、公立醫(yī)院融資租賃的特點（一）緩解公立醫(yī)院資金壓力公立醫(yī)院使用融資租賃方式租入醫(yī)療設(shè)備，采用分期支付租金和利息，并不需要一次性支付高額的設(shè)備全部價款，就可以提前使用醫(yī)療設(shè)備，可以極大地緩解公立醫(yī)院在醫(yī)療設(shè)備投入上的資金壓力，很大程度上減少了購置大型醫(yī)療設(shè)備資金上的一次性投入。另外，公立醫(yī)院可以根據(jù)自身發(fā)展情況，靈活選擇融資租賃方式，租賃期，租賃利率，租賃保證金，租金償還節(jié)奏等，可以有效解決資金短缺問題。對于急需購置醫(yī)療設(shè)備而資金短缺的公立醫(yī)院來說，通過調(diào)整融資租賃要素，延長租賃年限，減少租賃保證金等方式來緩解資金不足，醫(yī)院只需要支付少量的資金，不必要等到積累夠設(shè)備全款就可以使用更先進的醫(yī)療設(shè)備，獲得設(shè)備的使用權(quán)，經(jīng)營權(quán)，收益權(quán)，在融資租賃期結(jié)束時，向融資租賃公司支付名義金額就可以獲得設(shè)備的所有權(quán)，這極大地體現(xiàn)了融資租賃的杠桿作用，提高了資金周轉(zhuǎn)效率，盤活了公立醫(yī)院資金，對有限的資金合理配置到更需要的領(lǐng)域，緩解了資金使用壓力。（二）加快醫(yī)療設(shè)備的更新?lián)Q代隨著現(xiàn)代醫(yī)療設(shè)備的不斷發(fā)展變化，醫(yī)療設(shè)備在公立醫(yī)院運營管理中發(fā)揮著很大的作用，先進的醫(yī)療設(shè)備是醫(yī)院開展診療活動的基礎(chǔ)，是公立醫(yī)院醫(yī)療水平、規(guī)模大小以及綜合實力重要體現(xiàn)。另外，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人民健康意識日益增強，在醫(yī)療技術(shù)、服務質(zhì)量、大型醫(yī)療設(shè)備等方面有了更高的醫(yī)療服務需求，大部分患者在看病時考慮醫(yī)院的規(guī)模大小，診療技術(shù)水平、是否擁有先進的醫(yī)療設(shè)備以及綜合實力。而目前我國醫(yī)療體制下，大部分公立醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備老化情況日趨嚴重，由于購置設(shè)備經(jīng)費不足等原因，不得不繼續(xù)使用陳舊設(shè)備，導致設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)故障，資產(chǎn)成新率不高。因此，如果不及時更新醫(yī)療設(shè)備就會喪失市場核心競爭力，公立醫(yī)院應及時探索新的融資方式，勇于嘗試采用融資租賃方式引進更先進的醫(yī)療設(shè)備，迅速擴展醫(yī)療設(shè)備數(shù)量和提高醫(yī)療設(shè)備等級，引進高端前沿設(shè)備，提供檢查、診斷和治療等全方位的醫(yī)療服務，可以讓醫(yī)療服務質(zhì)量一直保持先進的水平，不至于被落后的醫(yī)療設(shè)備所淘汰。隨著融資租賃設(shè)備提升和更新?lián)Q代，不斷提高醫(yī)院的硬件設(shè)施和相關(guān)基礎(chǔ)配套設(shè)施，提高醫(yī)療技術(shù)水平，以先進的醫(yī)療設(shè)備為依托，提升病情診斷的精準性，進一步提高臨床診療水平。（三）提升公立醫(yī)院整體經(jīng)濟效益公立醫(yī)院融資租賃引進高端的大型醫(yī)療設(shè)備，可以產(chǎn)生更大的經(jīng)濟效益，隨著結(jié)合先進的醫(yī)療設(shè)備醫(yī)院進行診療活動，公立醫(yī)院整體醫(yī)療服務質(zhì)量得到了進一步提升，同時會吸引更多的患者來就診，提高了門診患者人次和住院患者人次量，帶動了公立醫(yī)院整體經(jīng)濟效益。另外，擁有先進的醫(yī)療設(shè)備技術(shù)，更多地為疑難雜癥的診斷提供了方便，提高了診斷的精確度，讓更多的患者體會到醫(yī)療服務質(zhì)量的優(yōu)勢，縮短診斷時間，可以充分發(fā)揮醫(yī)療設(shè)備的資源優(yōu)勢，將獲得人民的滿意度和認可度，社會影響力也隨之提高，公立醫(yī)院得到了良好發(fā)展。因此，充分發(fā)揮融資租賃設(shè)備的使用效益，進一步使融資租賃設(shè)備的價值得到更大體現(xiàn)，是當前公立醫(yī)院經(jīng)濟中重要的環(huán)節(jié)，為了公立醫(yī)院整體經(jīng)濟效益得到很大提升，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益和社會效益，還需加強對融資租賃設(shè)備日常管理，重視醫(yī)療設(shè)備的更新，成本效益的分析，提高設(shè)備使用效率，優(yōu)化資源配置等。四、公立醫(yī)院融資租賃醫(yī)療設(shè)備的會計處理融資租賃醫(yī)療設(shè)備是公立醫(yī)院的一種融資渠道，據(jù)調(diào)查了解，我們發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院融資租賃業(yè)務更多的是融資租賃公司直接采購醫(yī)院所需要的設(shè)備，把設(shè)備直接出租給醫(yī)院使用，公立醫(yī)院（承租人）自己選定醫(yī)療設(shè)備的生產(chǎn)廠商、規(guī)格、型號、參數(shù)等，向融資租賃公司（出租人）提出融資租賃申請，出租人按照承租人的意愿向生產(chǎn)廠商購買醫(yī)療設(shè)備，實際交付給承租人使用，設(shè)備承租人與出租人簽訂融資租賃協(xié)議，出租人收取租金，租賃期滿后，承租人與出租人可以達成購買所有權(quán)協(xié)議，滿足一定的出租期限或出租金額之后，所有權(quán)人變更為承租人。隨著公立醫(yī)院的不斷發(fā)展改革，目前，我國政府會計制度及政府實務與案例中，融資租賃業(yè)務的會計核算參考較少，在《政府會計制度》中只提到在“長期應付款”會計科目中進行會計核算，對具體如何進行會計核算很少進行詳細的闡述，給財務人員帶來了許多問題與困難，造成了部分公立醫(yī)院財務人員在處理此類會計業(yè)務時，會計信息不能真實反映融資租賃業(yè)務的實質(zhì)，違背了會計核算的可靠性、可理解性、重要性、實質(zhì)重于形式等的原則，融資租賃醫(yī)療設(shè)備業(yè)務，在公立醫(yī)院會計核算中屬于特殊業(yè)務，會計核算較為復雜，許多財務人員不知該如何處理，可能會造成會計核算不統(tǒng)一。筆者結(jié)合醫(yī)院實際情況，對公立醫(yī)院融資租賃醫(yī)療設(shè)備業(yè)務的會計核算進行研究，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度后，公立醫(yī)院融資租賃業(yè)務是以權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行會計核算，醫(yī)院以融資租賃方式租入醫(yī)療設(shè)備時，涉及的主要會計科目有固定資產(chǎn)、長期應付款、未確認融資費用、其他費用—利息費用等科目。長期應付款科目核算發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一年）的應付款款項，通常情況下與大型資產(chǎn)購買和租賃業(yè)務有關(guān)，主要核算以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)時應付的租賃費等，對于長期應付款科目，公立醫(yī)院應當在取得固定資產(chǎn)時，按照應付而未付的金額予以確認。未確認融資費用屬于負債類科目，是長期應付款的備抵科目，反映融資租入固定資產(chǎn)應在租賃期內(nèi)各期間分攤的未實現(xiàn)融資費用。從另一個角度看，我們可以理解為租賃期間因融資而產(chǎn)生的利息費用的分攤。也可以看作是承租人必須向出租方支付的融資產(chǎn)生的利息，因為融資租賃本身就包含了融資的目的。在編制財務報表時將長期應付款項作為抵扣項目，即在資產(chǎn)負債表中，“長期應付款項”項目在“長期應付賬款”賬戶余額減去未確認融資費用賬戶余額和長期應付賬款金額填滿一年內(nèi)到期的一欄。其他費用—利息費用屬于費用類科目，主要核算按期計算的利息費用，按照計算確定的金額進行會計核算。案例1某公立醫(yī)院以分期付款方式融資租賃方式租入大型醫(yī)療設(shè)備一臺，租賃成本：2000萬元；租賃期限：五年；租賃年利率：4.58%；租金支付方式：每年年末等額支付，共5期，每期租金：491.6萬元；租金總額：2458萬元；折舊年限：6年，按月計提折舊，每月折舊金額27.78萬元；名義貨價：租期屆滿支付100元名義價，對租賃設(shè)備進行回購。會計處理：（一）租賃期開始日財務會計未確認融資費用458貸：長期應付款2458預算會計不做賬務處理（二）支付每期租金財務會計借：長期應付款491.6貸：銀行存款491.6預算會計借：事業(yè)支出491.6第四條【商標注冊申請】自然人、法人或者其他組織對其生產(chǎn)、制造、加工、揀選或者經(jīng)銷的商品，需要取得商標專用權(quán)的，應當向商標局申請商品商標注冊。貸：資金結(jié)存491.6（三）未確認融資費用分攤財務會計借：財務費用91.6貸：未確認融資費用91.6預算會計不做賬務處理（四）租賃資產(chǎn)計提折舊財務會計借：業(yè)務活動費用27.78貸：固定資產(chǎn)累計折舊27.78預算會計不做賬務處理（五）留購租賃資產(chǎn)財務會計借：固定資產(chǎn)—融資租入資產(chǎn)100貸：銀行存款100預算會計借：事業(yè)支出100貸：資金結(jié)存100（六）結(jié)轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)財務會計借：固定資產(chǎn)—在用固定資產(chǎn)2100貸：固定資產(chǎn)—融資租入資產(chǎn)2100預算會計不做賬務處理五、結(jié)束語綜上所述，在政府會計制度執(zhí)行后，通過對各級各類行政事業(yè)單位會計制度的統(tǒng)一，很大程度上提高了政府各部門、各單位會計信息的可比性。首先，公立醫(yī)院融資租賃醫(yī)療設(shè)備，按照政府會計制度進行了統(tǒng)一的會計核算，增加了對預算會計的會計處理，充分反映了在收付實現(xiàn)制下的資金的增