探究單位舞弊的手段方法和反審計的措施

探究單位舞弊的手段方法和反審計的措施隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，改革的深入，新的舞弊手法順應(yīng)時機的變化而產(chǎn)生，舊的舞弊手法不斷翻新，更加詭秘，因此，探究單位舞弊的手段方法和反審計的措施，這樣才能盡快發(fā)現(xiàn)和揭穿舞弊，維護(hù)經(jīng)濟秩序，懲治違規(guī)犯罪。一、舞弊的原因一般來說，舞弊的產(chǎn)生來自三個因素：動機、機會、及忠誠性的缺乏。當(dāng)其中任意一個或兩個因素的可能性增加時，舞弊的可能性增加，當(dāng)三個因素的可能性都增加時，舞弊的發(fā)生將確信無疑。在舞弊行為中，動機分為四種：一是精神病的動機，即為了盜竊而盜竊，為了舞弊而舞弊，這種動機一般少見。二是利已性動機，即驅(qū)使人們?yōu)榱俗非蟾@赫的個人威信及地位而去舞弊，三是思想性動機，即舞弊人認(rèn)為他們舞弊從道德上出發(fā)是正確的，是為了報酬或為了使其他某個人受到“應(yīng)有的”懲罰。四是經(jīng)濟性動機，即為了金錢，它常伴隨著利己性動機和思想性動機，這種動機是最常見的。機會是客觀環(huán)境中存在的因素，機會為違背信任、秘密解決問題提供了便利。這種違背信任的行為可以是對內(nèi)部控制政策或程序和逾越，也可能僅是對內(nèi)部控制制度漏洞的利用。一個人在單位的地位越高，舞弊的機會越高，發(fā)生更大規(guī)模的可能性越大。忠誠信是自始至終都按照最高的道德價值標(biāo)準(zhǔn)來行動的一種能力。正是由于忠誠性的缺乏，動機和機會才會導(dǎo)向舞弊。但是人們在舞弊時通常并沒有想到自己的忠誠性得以破壞，而是會找各種借口說服自己的舞弊行為成為自我相象中的可接受行為。行政單位產(chǎn)生舞弊的主要原因是：㈠行政干預(yù)。一般是單位或個人為了夸大政績或出于一些特殊目的，以行政命令方式給下級或財會人員下達(dá)指令和指標(biāo)，促使下級單位和財務(wù)人員弄虛作假。㈡私欲和利益驅(qū)動。私欲和利益驅(qū)動是產(chǎn)生舞弊的根本原因，這種動機是最常見的。如單位和個人從小利益和個人私欲出發(fā)，弄虛作假，借以獲取經(jīng)濟利益，騙取榮譽，撈取政治資本。㈢單位內(nèi)控管理制度欠缺或無效。所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法完整而制定和實施政策和程序。一般來說內(nèi)控管理工作制度完善有效，舞弊的可能性越小，反之越大。㈣外部監(jiān)管不嚴(yán)，懲罰不夠。監(jiān)管部門在對單位進(jìn)行監(jiān)督過程中監(jiān)管不嚴(yán)，懲罰力度不夠，震懾力不強，造成外部監(jiān)管不力形成舞弊。二、單位舞弊的主要手法舞弊“變”字在先，“藏”字在后，在變動中弄虛作假，在深藏中蒙混過關(guān)，變是變真為假，變實為虛，變公為私，變?nèi)藶橐?，藏是隱藏深固，巧妙掩飾，層層掩護(hù)或者布障眼法，蒙混過關(guān)。㈠瞞天過海：集體舞弊，騙取補貼，鉆改革的空子，集體編制虛假憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟事項，騙取財政項目資金或補貼。㈡趁火打劫：趁亂造假，謀取私利。職工利用票據(jù)管理混亂，監(jiān)督失控，內(nèi)部管理松懈之機，竊取、自制或套開假發(fā)票，虛報冒領(lǐng)，中飽私囊。㈢偷梁換柱：變換手法，用于消費。主要是單位把轉(zhuǎn)入單位，發(fā)票上名義是購買辦公用品或勞保，而實際是發(fā)放購物券，用于消費。㈣聲東擊西：投資或借出是假、謀利是真。主要是名義把單位的資金借出，而實際是用于投資、妙股或又借與他人，從中得到實慧。三、審計對策審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)時，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家審計準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行，保持一定職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，才能保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。㈠關(guān)注舞弊預(yù)兆的信號在審計過程中，審計人員應(yīng)時刻保持警惕，以察覺單位的重大舞弊。在接受審計業(yè)務(wù)時，審計人員要關(guān)注單位內(nèi)部組織情況和行業(yè)領(lǐng)或情況，也要關(guān)注最新的舞弊手段。另外站在舞弊者的角度去思考舞弊的可能性，進(jìn)行換位思考也是審計人員察覺舞弊的不錯的思維方式，如：哪一項工作最可能為舞弊者提供機會?不同層次不同崗位的人員各存在什么樣的舞弊機會?倘若存在舞弊，他們是如何順利通過交易審批、確認(rèn)程序的?舞弊最容易發(fā)生在哪個賬戶上。一般來說，以下這些是最常見舞弊預(yù)兆信號：1、對審計人員撒謊或過分回避其詢問;2、憑審計人員的經(jīng)驗，預(yù)示著管理當(dāng)局存在一定程度的不誠實;3、管理當(dāng)局過分強調(diào)達(dá)到預(yù)期數(shù)量目標(biāo)或過分迎合上級不合理的要求;4、單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱;5、管理當(dāng)局報酬的實質(zhì)部分對數(shù)量目標(biāo)的實現(xiàn)程度;6、重要崗位的管理人員被認(rèn)為在生活或做事方式上很不合情理。㈡了解舞弊的特性舞弊發(fā)生后，舞弊者從舞弊中所得利益用于改變個人生活方式，如購買與收入不相稱的住房、汽車、珠寶、衣物等，但一般來說，舞弊者從舞弊中所得的利益轉(zhuǎn)化為個人財產(chǎn)，時間會滯后不少。觀察職工或領(lǐng)導(dǎo)的生活方式和消費習(xí)慣的變化，可在一定程度上發(fā)現(xiàn)已經(jīng)或?qū)嵤┪璞?。另外舞弊者通常會在會計資料、會計記錄上做手腳以掩飾舞弊行為。如有關(guān)憑證文件的丟失，現(xiàn)金短缺或現(xiàn)金長款，來自單位外面的群眾抱怨和舉報，資產(chǎn)盤虧，職工不辭而別，上司與職工之間存在嚴(yán)重的敵對情緒;這些事實并不代表舞弊的發(fā)生，但審計人員應(yīng)充分關(guān)注。㈢設(shè)計審計程序來發(fā)現(xiàn)舞弊一般來說，只要審計人員的工作知識及經(jīng)驗足夠豐富，問題意識足夠敏銳并時刻保持警惕，不可輕信被審計單位的保證、解釋和承諾，不為各種利益所左右，那么所有的重大舞弊行為通過檢查、觀察、比較、詢問、比率分析(包括計算機審計分析)、賬戶分析和內(nèi)部控制測試這些審計技術(shù)仔細(xì)追蹤之后，是可以被揭露出來的。設(shè)計發(fā)現(xiàn)舞弊的審計程序很多，有發(fā)現(xiàn)收入舞弊程序的設(shè)計、支出舞弊程序的設(shè)計、往來舞弊程序的設(shè)計、投資舞弊程序的設(shè)計等。下面就設(shè)計審計程序來發(fā)現(xiàn)行政單位貨幣資金舞弊形為。1、盤點現(xiàn)金法。盤點現(xiàn)金要注意一是采用突擊盤點，一次突擊盤點不行再進(jìn)行盤點一次;二是要與收費票據(jù)、現(xiàn)金支票、空白支票和轉(zhuǎn)賬支票存根作廢存根等資料結(jié)合起來;三是要與保管的實物資料相接合。盤庫時注意保險柜中保管的房產(chǎn)證、土地使用證、有關(guān)資料正明、筆記本、信封、鑰匙等資料，當(dāng)判斷現(xiàn)金會存放在保險柜時，應(yīng)安排幾個盤點小組同時進(jìn)行。如發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)追查到底，查明原因。2、核對賬戶法。必要時通過銀行調(diào)出被審計單位的所有銀行開戶情況，與被審單位提供的資料進(jìn)行核對。核對銀行存款與銀行對賬單是否相符，對銀行存款內(nèi)容進(jìn)行分析，結(jié)合單位的經(jīng)濟活動特點進(jìn)行重點抽查，尤其是對金額相同、一進(jìn)一出的經(jīng)濟事項應(yīng)做重點延伸檢查。3、清查票據(jù)法。檢查票據(jù)購買登記簿，清點所提供的票據(jù)存根是否完整;審核票據(jù)編號是否連續(xù)，填寫項目是否齊前，大、小寫金額、復(fù)寫字跡是否一致，有無涂改現(xiàn)象?？梢砸云睋?jù)領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計算機排序、計算或人工摸排審核尋找差異。4、分析比較法。一是分析賬目的異常變化，從中發(fā)現(xiàn)線索。從住來資金變化中，重點查看核對與工會、食堂等非業(yè)務(wù)或非正常的往來資金情況，要從中發(fā)現(xiàn)線索，追蹤落實，查看是否以工會經(jīng)費、補助等名義轉(zhuǎn)出資金