2022-2023年注冊會計(jì)師《注冊會計(jì)師審計(jì)》預(yù)測試題4(答案解析)

書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟！住在富人區(qū)的她2022-2023年注冊會計(jì)師《注冊會計(jì)師審計(jì)》預(yù)測試題（答案解析）全文為Word可編輯，若為PDF皆為盜版，請謹(jǐn)慎購買！第壹卷一.綜合考點(diǎn)題庫(共50題)1.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才具有證明力

B.相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)

C.注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷

D.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性不會影響審計(jì)證據(jù)的充分性

正確答案：D

本題解析：

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性，注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。

2.在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，通常情況下，導(dǎo)致被審計(jì)單位業(yè)務(wù)變更的合理理由有（）。

A.有跡象表明被審計(jì)單位會計(jì)信息有誤

B.審計(jì)范圍受到限制

C.對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

D.環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響

正確答案：C、D

本題解析：

下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：（1）環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。上述第（1）和第（2）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。所以選項(xiàng)A和選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

3.下列選項(xiàng)中不屬于自動控制能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的好處的是（）。

A.自動控制比較不容易被繞過

B.自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性并使信息變得容易獲取

C.自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務(wù)活動及相關(guān)政策的監(jiān)督水平

D.自動控制可以更有效地應(yīng)對不常出現(xiàn)的或需要職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)

正確答案：D

本題解析：

自動控制主要應(yīng)對一些大流量交易及數(shù)據(jù)，對于常見的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，對于不常見的或者需要職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)更適合采用人工控制。

4.下列關(guān)于控制測試中考慮期中獲取的審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.控制環(huán)境越薄弱，注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多

B.注冊會計(jì)師在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)

C.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多

D.在信賴控制的基礎(chǔ)上，擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍與注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)無關(guān)

正確答案：D

本題解析：

在信賴控制的基礎(chǔ)上，擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

5.下列選項(xiàng)中，受被審計(jì)單位信息技術(shù)的應(yīng)用影響的有（）。

A.審計(jì)線索

B.審計(jì)內(nèi)容

C.審計(jì)目標(biāo)

D.審計(jì)技術(shù)手段

正確答案：A、B、D

本題解析：

信息技術(shù)的運(yùn)用不改變審計(jì)目標(biāo)。

6.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.職業(yè)懷疑要求注冊會計(jì)師對相互矛盾的審計(jì)證據(jù)保持警覺

B.當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，可以適當(dāng)降低保持職業(yè)懷疑的要求

C.審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由

D.職業(yè)懷疑與客觀公正、獨(dú)立性兩項(xiàng)職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)

正確答案：B

本題解析：

注冊會計(jì)師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)。

7.在作出是否有必要實(shí)施函證的決策時(shí),下列各項(xiàng)因素中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。

A.被審計(jì)單位管理層協(xié)助注冊會計(jì)師實(shí)施函證程序的能力或意愿

B.評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

D.函證程序針對的認(rèn)定

正確答案：B、C、D

本題解析：

B、C、D是審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定的函證決策考慮因素。作出是否函證的決策取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)需要（審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷），與管理層的能力和意愿無關(guān)。

8.下列有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的說法中，正確的是（）。

A.制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前

B.總體審計(jì)策略不受具體審計(jì)計(jì)劃的影響

C.制定審計(jì)計(jì)劃的工作應(yīng)當(dāng)在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前完成

D.具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)范圍和審計(jì)方向

正確答案：A

本題解析：

總體審計(jì)策略通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前制定，但這兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在聯(lián)系，相互影響，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；審計(jì)計(jì)劃隨著對被審計(jì)單位進(jìn)一步的了解和審計(jì)程序的深入，會進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；選項(xiàng)D，確定審計(jì)范圍和審計(jì)方向?qū)儆诳傮w審計(jì)策略的內(nèi)容，具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

9.下列有關(guān)注冊會計(jì)師就被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的責(zé)任的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊會計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為

B.注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在違反法律法規(guī)的行為獲取合理保證

C.針對違反非直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)的行為，注冊會計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施詢問、檢查等特定的審計(jì)程序

D.即使注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為

正確答案：B

本題解析：

注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。注冊會計(jì)師針對違反法律法規(guī)行為的責(zé)任，需要區(qū)分第一類和第二類法律法規(guī)：（1）針對被審計(jì)單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（2）針對被審計(jì)單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識別可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

10.下列關(guān)于信息技術(shù)內(nèi)部控制測試的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在信息技術(shù)一般控制有效的前提下，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計(jì)師只要對自動化應(yīng)用控制的運(yùn)行測試一次，即可得出所測試自動化應(yīng)用控制是否運(yùn)行有效的結(jié)論

B.對于一項(xiàng)自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該項(xiàng)控制，注冊會計(jì)師通常無需擴(kuò)大控制測試的范圍

C.單項(xiàng)控制一定要毫無偏差地運(yùn)行，才被認(rèn)為有效

D.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的可能跡象以及對審計(jì)方案的影響

正確答案：C

本題解析：

由于有效的內(nèi)部控制不能為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供絕對保證，單項(xiàng)控制并非一定要毫無偏差地運(yùn)行，才被認(rèn)為有效。

11.在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊會計(jì)師對重要性的判斷正確的是（）。

A.在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)

B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，同一企業(yè)不同期間的報(bào)表應(yīng)選擇同一基準(zhǔn)，但百分比應(yīng)隨具體情況調(diào)整

C.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，并分配到各交易、賬戶余額或披露

D.在確定重要性水平時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性

正確答案：A

本題解析：

選項(xiàng)B，同一企業(yè)在不同期間選擇的基準(zhǔn)不一定相同；選項(xiàng)C，財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性與各交易、賬戶余額或披露的重要性并不存在必然的等式關(guān)系；選項(xiàng)D，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

12.下列選項(xiàng)中，不屬于審計(jì)的前提條件的是（）。

A.編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)恰當(dāng)，且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取

B.管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任

C.治理層已認(rèn)可注冊會計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃

D.財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是可接受的

正確答案：C

本題解析：

審計(jì)的前提條件：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；（2）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見；（3）確認(rèn)的形式。

13.下列關(guān)于期初余額的審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

B.對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，注冊會計(jì)師通?？梢酝ㄟ^本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)

C.對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，注冊會計(jì)師通常檢查形成期初余額的會計(jì)記錄和其他信息

D.期初余額即上期期末余額，注冊會計(jì)師應(yīng)確保兩者一致

正確答案：D

本題解析：

通常，期初余額是上期賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本期賬戶的余額，在數(shù)額上與相應(yīng)賬戶的上期期末余額相等。但是，由于受上期期后事項(xiàng)、會計(jì)政策變更、前期會計(jì)差錯(cuò)更正等因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時(shí)，有時(shí)需經(jīng)過調(diào)整或重新表述。

14.下列關(guān)于內(nèi)部控制缺陷整改的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對存在缺陷的控制進(jìn)行了整改，整改后的控制運(yùn)行了足夠長的時(shí)間，注冊會計(jì)師即可將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日不存在重大缺陷

B.注冊會計(jì)師需要根據(jù)控制的性質(zhì)和與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷確定整改后控制運(yùn)行的最短期間

C.針對整改后控制運(yùn)行頻率為每天多次的情況，整改后控制的最少運(yùn)行次數(shù)為25次

D.如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但新控制尚沒有運(yùn)行足夠長的時(shí)間，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷

正確答案：A

本題解析：

如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，整改后的控制需要運(yùn)行足夠長的時(shí)間，才能使注冊會計(jì)師得出其“是否有效”的審計(jì)結(jié)論，并不一定會得出內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日不存在重大缺陷的結(jié)論。

15.ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下:

（1）合伙人的收益以各業(yè)務(wù)部門為單位進(jìn)行分配，具體分配方案因各業(yè)務(wù)部門制定，原則上以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要審核指標(biāo)。

（2）事務(wù)所質(zhì)量管理部對上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并每年對輪換情況實(shí)施復(fù)核，其他審計(jì)合伙人輪換由各業(yè)務(wù)部門自行監(jiān)控及復(fù)核。

（3）項(xiàng)目合伙人對項(xiàng)目管理和項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施承擔(dān)總體責(zé)任。

（4）事務(wù)所對項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部質(zhì)量檢查時(shí)，該項(xiàng)目的項(xiàng)目組成員及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員均不得參與檢查.

（5）項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得擔(dān)任本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，但可以為本項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。

要求:針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理體系是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

本題解析：

1.不恰當(dāng)。

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)（包括分所或分部）統(tǒng)一設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行質(zhì)量管理體系，實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理

2.不恰當(dāng)。

針對公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，關(guān)鍵審計(jì)合伙人都應(yīng)該遵守輪換制度。

3.恰當(dāng)。

4.恰當(dāng)。

5.不恰當(dāng)。為了確保協(xié)助人員的客觀性，項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員也不得為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。

16.在了解組成部分注冊會計(jì)師之后，下列情形中，集團(tuán)項(xiàng)目組無法采取措施消除其疑慮或影響的有（）。

A.集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮

B.組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求

C.集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的職業(yè)道德存有重大疑慮

D.組成部分注冊會計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中

正確答案：A、B、C

本題解析：

如果組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)對組成部分注冊會計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除對組成部分注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮，或消除組成部分注冊會計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。

17.下列各項(xiàng)中，通常屬于財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的有（）。

A.被審計(jì)單位的股東

B.被審計(jì)單位的管理層

C.對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的注冊會計(jì)師

D.被審計(jì)單位的債權(quán)人

正確答案：A、B、D

本題解析：

對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的注冊會計(jì)師，屬于三方關(guān)系人中獨(dú)立于預(yù)期使用者的另一方。

18.在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)包含在被審計(jì)單位管理層和治理層（如適用）書面聲明中的有（）。

A.已向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征

B.已向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

C.已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理

D.已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐?/p>

正確答案：A、B、C、D

本題解析：

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：（1）已經(jīng)向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（選項(xiàng)A、B）；（2）已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露（選項(xiàng)C、D）。

19.ABC會計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系相關(guān)的部分內(nèi)容如下：

（1）主任會計(jì)師指派若干副主任會計(jì)師分管會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理工作，并對其各自負(fù)責(zé)部分的會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，對于其他的業(yè)務(wù)，未作要求。

（3）在項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對工作底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)，就某個(gè)專業(yè)問題與項(xiàng)目合伙人存在意見分歧，項(xiàng)目組成員就此問題向其他有類似經(jīng)驗(yàn)的事務(wù)所進(jìn)行咨詢，但直至審計(jì)報(bào)告日，始終沒有收到回復(fù)。迫于時(shí)間的要求，項(xiàng)目合伙人出具了審計(jì)報(bào)告。

（4）會計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，其他業(yè)務(wù)是否實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核應(yīng)當(dāng)根據(jù)事務(wù)所制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。

（5）會計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，審計(jì)業(yè)務(wù)的工作底稿自審計(jì)報(bào)告日起保存12年。審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)，自業(yè)務(wù)報(bào)告日起保存10年。

（1）要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

本題解析：

（1）不恰當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師對質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）不恰當(dāng)。對于事務(wù)所的其他業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

（3）不恰當(dāng)。只有意見分歧得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具審計(jì)報(bào)告。

（4）不恰當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有的上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、法律法規(guī)和事務(wù)所政策和程序要求實(shí)施的審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。

（5）恰當(dāng)。

20.下列有關(guān)會計(jì)估計(jì)性質(zhì)的說法中，不正確的是（）。

A.作出會計(jì)估計(jì)的難易程度取決于估計(jì)對象的性質(zhì)

B.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)對其作出的包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)估計(jì)負(fù)責(zé)

C.會計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)

D.會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)

正確答案：C

本題解析：

會計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并不一定是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

21.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排的說法中，正確的是（）。

A.由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡

B.應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施

C.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末

D.注冊會計(jì)師應(yīng)先考慮實(shí)施控制測試，之后再實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

正確答案：A

本題解析：

選項(xiàng)B，應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或接近資產(chǎn)負(fù)債表日執(zhí)行；選項(xiàng)C，如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末；選項(xiàng)D，控制測試與實(shí)質(zhì)性程序之間并沒有明確的先后順序。

22.下列有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在整合審計(jì)中，控制測試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致

B.不論是內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在擬信賴內(nèi)部控制的情況下，都適用至少每三年測試一次的方法

C.在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊會計(jì)師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制

D.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果注冊會計(jì)師選擇綜合性方案，需要獲取內(nèi)部控制在整個(gè)擬信賴期間運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)

正確答案：B

本題解析：

在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師不得采用“每三年至少對控制測試一次”的方法，而應(yīng)當(dāng)在每一年度審計(jì)中測試內(nèi)部控制。

23.注冊會計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，下列各項(xiàng)中，可以作為抽樣單元的有（）。

A.一個(gè)賬戶余額

B.交易中的一個(gè)記錄

C.每個(gè)貨幣單元

D.一筆交易

正確答案：A、B、C、D

本題解析：

在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單元。

24.下列有關(guān)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制的說法中，正確的有（）。

A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評價(jià)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否得到執(zhí)行

B.如果被審計(jì)單位未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施細(xì)節(jié)測試

C.如果注冊會計(jì)師實(shí)施控制測試后認(rèn)為與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制運(yùn)行有效，對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序可以僅為實(shí)質(zhì)性分析程序

D.對于與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，注冊會計(jì)師不能利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

正確答案：A、B、C、D

本題解析：

選項(xiàng)A正確，針對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評估相關(guān)的控制活動，即評價(jià)其設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行；選項(xiàng)B、C正確，如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；選項(xiàng)D正確，如果注冊會計(jì)師擬信賴針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自于當(dāng)年的控制測試。

25.甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為500萬元。

資料一：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）因2017年a產(chǎn)品生產(chǎn)線的產(chǎn)能利用率已接近飽和，甲公司于2018年初開始建設(shè)一條新的生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)工期15個(gè)月。

（2）甲公司于2018年5月應(yīng)乙公司要求，開始設(shè)計(jì)開發(fā)新產(chǎn)品b的模具。乙公司于2018年10月匯付甲公司1200萬元，為模具前期開發(fā)提供資金支持。雙方約定該款項(xiàng)從b產(chǎn)品的貨款中扣除。

（3）2018年3月，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，為其定制c產(chǎn)品，并應(yīng)丙公司要求與其簽訂采購合同，向其購買c產(chǎn)品的主要原材料。

（4）2018年，由于競爭對手改進(jìn)生產(chǎn)工藝，大幅提高了產(chǎn)品質(zhì)量，甲公司d產(chǎn)品的訂單量銳減。

（5）2018年9月，甲公司委托丁公司研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，甲公司承擔(dān)研發(fā)過程中的風(fēng)險(xiǎn)并享有研發(fā)成果。委托合同總價(jià)款5000萬元，合同生效日預(yù)付40%，成果交付日支付剩余款項(xiàng)。該研發(fā)項(xiàng)目2018年末的完工進(jìn)度約為30%。

資料二：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：

（1）針對資料一第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。

資料三：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司利用生產(chǎn)管理系統(tǒng)中的自動化控制進(jìn)行生產(chǎn)工人的排班調(diào)度，以提高生產(chǎn)效率。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該控制與審計(jì)無關(guān)，擬不納入了解內(nèi)部控制的范圍。

（2）甲公司供應(yīng)商數(shù)量多，采購交易量大。A注冊會計(jì)師擬對采購與付款循環(huán)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施綜合性方案，采用隨意抽樣測試相關(guān)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，采用貨幣單元抽樣測試應(yīng)付賬款的準(zhǔn)確性和完整性。

（3）（2021年教材中已刪除）A注冊會計(jì)師評估認(rèn)為整個(gè)會計(jì)期間均存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將會計(jì)分錄測試的范圍確定為2018年度的所有非標(biāo)準(zhǔn)分錄和其他調(diào)整。

要求：

（2）針對資料三第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

資料四：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計(jì)師抽樣測試了與職工薪酬相關(guān)的控制，發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差。因針對職工薪酬實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為該偏差不構(gòu)成缺陷，相關(guān)控制運(yùn)行有效。

（2）A注冊會計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性分析程序測試甲公司2018年度的借款利息支出，發(fā)現(xiàn)已記錄金額與預(yù)期值之間存在600萬元差異，因可接受差異額為500萬元，A注冊會計(jì)師要求管理層更正了100萬元的錯(cuò)報(bào)。

（3）甲公司年末存放在客戶倉庫的產(chǎn)品余額為2000萬元。由于無法實(shí)施監(jiān)盤，且認(rèn)為函證很可能無效，A注冊會計(jì)師檢查了甲公司相關(guān)產(chǎn)品的發(fā)出和客戶簽收記錄、與客戶的對賬記錄以及期后結(jié)算單據(jù)，查詢了客戶網(wǎng)站上開放給供應(yīng)商的庫存信息，據(jù)此認(rèn)可了該項(xiàng)存貨的數(shù)量。

（4）甲公司原材料年末余額為10000萬元，包括3000個(gè)項(xiàng)目。A注冊會計(jì)師在實(shí)施計(jì)價(jià)測試時(shí)，抽樣選取了50個(gè)項(xiàng)目作為測試樣本，發(fā)現(xiàn)兩個(gè)樣本存在錯(cuò)報(bào)，這兩個(gè)樣本的賬面金額為150萬元和50萬元，審定金額為120萬元和40萬元。A注冊會計(jì)師采用比率法推斷的總體錯(cuò)報(bào)為2400萬元。

要求：

（3）針對資料四第（1）至（4）項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

資料五：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司出納利用內(nèi)部控制缺陷挪用公司資金600萬元。甲公司管理層追回了該款項(xiàng)，并將出納開除。因該事項(xiàng)未對甲公司造成損失，且管理層已向治理層匯報(bào)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為無需再與治理層溝通。

（2）甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在一筆未更正錯(cuò)報(bào)400萬元，系少計(jì)提企業(yè)所得稅所致。因該錯(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，A注冊會計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大，不影響審計(jì)結(jié)論。

（3）甲公司于2019年初更換了管理層。因已獲取新任管理層有關(guān)2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的書面聲明，A注冊會計(jì)師未再要求前任管理層提供書面聲明。

（4）在審計(jì)報(bào)告日后、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，甲公司2018年末的一項(xiàng)重大未決訴訟終審結(jié)案，管理層根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整了2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在對該調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序后，A注冊會計(jì)師對重新批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了新的審計(jì)報(bào)告。

要求：

（4）針對資料五第（1）至（4）項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

正確答案：

本題解析：

（1）

（2）

（3）

（4）

26.下列有關(guān)在細(xì)節(jié)測試中確定樣本規(guī)模的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.誤受風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)，與樣本規(guī)模呈反向變動

B.在既定的可容忍錯(cuò)報(bào)下，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模呈正向變動

C.總體項(xiàng)目的變異性與樣本規(guī)模呈正向變動

D.為了提高效率，注冊會計(jì)師通?？梢灾苯涌紤]按照總體規(guī)模的固定百分比確定樣本規(guī)模

正確答案：D

本題解析：

總體中的項(xiàng)目數(shù)量在細(xì)節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小，尤其是大規(guī)?？傮w。所以就算總體規(guī)模很大，樣本只要足夠就可以，無須按照固定百分比確定樣本規(guī)模。

27.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的范圍的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.實(shí)施控制測試的結(jié)果會影響實(shí)質(zhì)性程序的范圍

B.注冊會計(jì)師評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大

C.無論選擇何種進(jìn)一步審計(jì)程序方案，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D.可容忍錯(cuò)報(bào)越高，實(shí)質(zhì)性程序的范圍越小

正確答案：C

本題解析：

無論選擇何種進(jìn)一步審計(jì)程序方案，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

28.下列關(guān)于審計(jì)抽樣的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動

B.誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)將影響審計(jì)效率

C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都不能量化

D.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能由于注冊會計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)導(dǎo)致

正確答案：C

本題解析：

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為因素造成的，難以量化，抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化。

29.實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%—75%。下列情況中，注冊會計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比的是（）。

A.連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少

B.被審計(jì)單位面臨較大的市場競爭壓力

C.被審計(jì)單位管理層的勝任能力較強(qiáng)

D.以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效

正確答案：B

本題解析：

如果存在下列情況，注冊會計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：（1）首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；（2）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

30.下列有關(guān)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.無論是否實(shí)施控制測試，注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)對所有重大類別交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

B.如果僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試

C.注冊會計(jì)師可以同時(shí)實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，以達(dá)到雙重目的

D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

正確答案：D

本題解析：

預(yù)期針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制無效時(shí)，不擬信賴該控制，注冊會計(jì)師可以僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

31.下列關(guān)于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)的相關(guān)說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.了解被審計(jì)單位的籌資活動，可以評估被審計(jì)單位的融資情況，并預(yù)期能否持續(xù)經(jīng)營

B.了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)，可以了解其經(jīng)營策略和方向

C.了解被審計(jì)單位的經(jīng)營活動，可以預(yù)期重大交易事項(xiàng)的列報(bào)

D.了解被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，可以了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系和決策的過程

正確答案：B

本題解析：

注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)，考慮治理層是否獨(dú)立于管理層的情況作出客觀判斷；了解被審計(jì)單位投資活動有助于注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。

32.如果注冊會計(jì)師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，下列程序中，通常能夠有效應(yīng)對該風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A.評價(jià)交易是否具有合理的商業(yè)理由

B.檢查交易是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理和披露

C.就交易事項(xiàng)向關(guān)聯(lián)方函證

D.檢查交易是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徟?/p>

正確答案：A

本題解析：

對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有），如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：

①交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為（選項(xiàng)A正確）；

②交易條款是否與管理層的解釋一致；

③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。

（2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。如果被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計(jì)單位具有支配性影響，被審計(jì)單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的，此時(shí)函證也可能是無效的（選項(xiàng)C、D錯(cuò)誤）。

33.下列關(guān)于管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)

B.無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序

C.所有被審計(jì)單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

D.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試整個(gè)會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整

正確答案：D

本題解析：

選項(xiàng)A，舞弊、超出正常經(jīng)營范圍的重大關(guān)聯(lián)方交易以及管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，可以直接評估為特別風(fēng)險(xiǎn)，其他的比如具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)，只能說很可能屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，但是需要考慮實(shí)際情況來確定最終能否評估為特別風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)BC，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)水平因被審計(jì)單位而異，但所有被審計(jì)單位都存在這種風(fēng)險(xiǎn)。所有被審計(jì)單位都需要針對這種風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。選項(xiàng)D，不是一定要測試整個(gè)會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整，需要注冊會計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況考慮決定。

34.下列有關(guān)評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊會計(jì)師的評價(jià)期間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同

B.糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤是注冊會計(jì)師的責(zé)任

C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息

D.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其至少延長至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月

正確答案：B

本題解析：

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤不是注冊會計(jì)師的責(zé)任。在某些情況下，管理層缺乏詳細(xì)分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況。

35.下列對于檢查風(fēng)險(xiǎn)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性

B.檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能被降低為零

C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)不會導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)

D.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定程度下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低

正確答案：C

本題解析：

選項(xiàng)A，查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

選項(xiàng)B，由于注冊會計(jì)師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。

選項(xiàng)D，當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定時(shí)，如果注冊會計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，或者更為依賴針對同一審計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序，就可以在計(jì)劃的細(xì)節(jié)測試中接受較高的誤受風(fēng)險(xiǎn)，從而降低所需的樣本規(guī)模。相反，如果注冊會計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評估為高水平，而且不執(zhí)行針對同一審計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序，可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)將降低，所需的樣本規(guī)模隨之增加。

選項(xiàng)C，抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都是導(dǎo)致存在檢查風(fēng)險(xiǎn)。

36.在評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列說法中，注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是（）。

A.所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更有效，因此無須了解和評價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制

C.超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由

正確答案：C

本題解析：

許多關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生于正常經(jīng)營過程，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A不正確；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解，選項(xiàng)B不正確；注冊會計(jì)師針對超出正常經(jīng)營過程的重大交易的性質(zhì)進(jìn)行詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件，選項(xiàng)D不正確。

37.注冊會計(jì)師在確定重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列因素中，注冊會計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)不需要考慮的是（）。

A.被審計(jì)單位的性質(zhì)

B.以前年度審計(jì)調(diào)整的金額

C.基準(zhǔn)的相對波動性

D.是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目

正確答案：B

本題解析：

在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素；（2）是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對波動性。選項(xiàng)B，以前年度審計(jì)調(diào)整的金額并不影響基準(zhǔn)的確定。

38.對于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，下列有關(guān)控制測試的時(shí)間安排的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)

B.注冊會計(jì)師對控制有效性測試的實(shí)施越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力

C.如果被審計(jì)單位在所審計(jì)年度內(nèi)對控制作出改變，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對新的控制和被取代的控制分別實(shí)施控制測試

D.如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取補(bǔ)充證據(jù)，將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日

正確答案：C

本題解析：

對于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)（選項(xiàng)A正確）。在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。對控制有效性測試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力（選項(xiàng)B正確）。注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)旨在對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性出具報(bào)告。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況。

在將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)因素以確定需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)（選項(xiàng)D正確）。如果被審計(jì)單位為了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而對控制作出改變，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些變化并適當(dāng)予以記錄。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為新的控制能夠滿足控制的相關(guān)目標(biāo)，而且新控制已運(yùn)行足夠長的時(shí)間，足以使注冊會計(jì)師通過實(shí)施控制測試評估其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，則注冊會計(jì)師不再需要測試被取代的控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性。但是如果被取代的控制的運(yùn)行有效性對注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的控制風(fēng)險(xiǎn)評估具有重要影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)販y試這些被取代的控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。

39.下列各項(xiàng)中，不屬于注冊會計(jì)師使用財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的的是（）。

A.決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

B.確定審計(jì)中識別出的錯(cuò)報(bào)是否需要累積

C.評價(jià)已識別的錯(cuò)報(bào)對審計(jì)意見的影響

D.識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

正確答案：B

本題解析：

注冊會計(jì)師使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的有:（1）決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍（選項(xiàng)A正確）；（2）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)D正確）；（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定類別交易、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價(jià)已識別的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響（選項(xiàng)C正確）；確定審計(jì)中識別出的錯(cuò)報(bào)是否需要累積運(yùn)用的是明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。

40.注冊會計(jì)師針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的下列總體應(yīng)對措施中，不正確的是（）。

A.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

B.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作

C.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解

D.發(fā)表保留或否定審計(jì)意見

正確答案：D

本題解析：

發(fā)表審計(jì)意見屬于終結(jié)審計(jì)階段的內(nèi)容，不屬于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，選項(xiàng)D不正確。

41.下列各項(xiàng)中，屬于注冊會計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的目的的有（）。

A.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作

B.保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄

C.便于后任注冊會計(jì)師的查閱

D.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查

正確答案：A、B、D

本題解析：

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，如果被審計(jì)單位變更審計(jì)委托，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在被審計(jì)單位授權(quán)后才可能為后任注冊會計(jì)師提供部分底稿，因此會計(jì)師事務(wù)所編制審計(jì)工作底稿的目的不包括便于后任注冊會計(jì)師查閱底稿。

42.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計(jì)師無需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面實(shí)施分析程序

B.分析程序是指注冊會計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)

C.用于總體復(fù)核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化

D.細(xì)節(jié)測試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平

正確答案：A

本題解析：

分析程序是指注冊會計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；在總體復(fù)核階段，注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；當(dāng)分析程序能夠更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序，此時(shí)實(shí)質(zhì)性分析程序比細(xì)節(jié)測試更有效，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

43.下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯(cuò)誤的有（）。

A.被詢證者對于函證信息的口頭回復(fù)是可靠的審計(jì)證據(jù)

B.詢證函回函中的免責(zé)條款削弱了回函可靠性

C.由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交給注冊會計(jì)師的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)

D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)

正確答案：A、B、D

本題解析：

只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對注冊會計(jì)師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；

回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會影響所確認(rèn)信息的可靠性，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；

如果對電子形式的回函，確認(rèn)程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

44.下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的表述中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為特別風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A.與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.與管理層挪用資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.與重大貨幣資金相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

D.高度估計(jì)不確定性的風(fēng)險(xiǎn)

正確答案：B

本題解析：

選項(xiàng)B，屬于管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)，舞弊屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。

45.下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）

A.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性

B.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高

C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常不會導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)

D.檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零

正確答案：C

本題解析：

C錯(cuò)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定過程中均可能涉及（見D4Z）。具體來說，抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能因樣本規(guī)模不足（審計(jì)程序范圍不夠）導(dǎo)致，檢查風(fēng)險(xiǎn)通常與審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍有關(guān)。因此抽樣風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)有公共交集。

46.下列有關(guān)注冊會計(jì)師的專家的說法中，正確的是（）。

A.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都不包括會計(jì)、審計(jì)領(lǐng)