長期負債管理及債券管理知識分析概念

第八章長期負債王合喜武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院會計系wanghexi58@12/9/20231第八章長期負債王合喜第八章長期負債第一節(jié)長期負債一、長期負債的概念211二、長期負債的內(nèi)容長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、預(yù)計負債。12/9/20232第八章長期負債王合喜第八章長期負債第二節(jié)長期借款一、長期借款的概念與賬戶設(shè)置1、概念2、賬戶設(shè)置12/9/20233第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔1〕長期借款——本金——應(yīng)計利息——利息調(diào)整〔2〕應(yīng)付利息“應(yīng)付利息〞適用于付息款在一年內(nèi)的預(yù)提利息。如果付息期在一年以上，應(yīng)在“長期借款—應(yīng)計利息〞賬戶核算。12/9/20234第八章長期負債王合喜第八章長期負債二、長期借款根本業(yè)務(wù)的會計核算〔一〕關(guān)于借款利息的計算金融企業(yè)于每個季度的末月20日結(jié)算一次利息，但是借款企業(yè)必須按月計提利息支出，并計入不同的本錢費用賬戶。我國使用單利制，不實行復(fù)利制度。單利制計算公式件212頁。12/9/20235第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔二〕長期借款根本業(yè)務(wù)核算的例題例題資料：見教材212頁。會計分錄為：〔1〕取得的借款時借：銀行存款200萬貸：長期借款——本金200萬12/9/20236第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔2〕第一年計提利息支出20萬元借：在建工程——廠房20萬貸：長期借款——應(yīng)計利息20萬〔3〕第2年計提利息的會計分錄與第1年相同。12/9/20237第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔4〕第3年計提利息支出20萬元借：財務(wù)費用——利息支出20萬貸：長期借款——應(yīng)計利息20萬〔5〕第4年1月歸還借款本息時借：長期借款——本金200萬——應(yīng)計利息60萬貸：銀行存款260萬12/9/20238第八章長期負債王合喜第八章長期負債三、借款費用確實認和計量〔一〕借款費用的概念及內(nèi)容1、借款費用的概念借款費用是指因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。12/9/20239第八章長期負債王合喜第八章長期負債2、借款費用的內(nèi)容〔213-214頁標題〕〔1〕借款利息〔2〕發(fā)行債券的折價或溢價攤銷〔3〕借款輔助費用〔4〕外幣借款匯兌損益〔這里的“借款〞含向金融機構(gòu)借款和發(fā)行債券〕12/9/202310第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔二〕借款資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍1、借款資本化的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或生產(chǎn)活動才能到達預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。12/9/202311第八章長期負債王合喜第八章長期負債上述的“存貨〞，特指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的對外出售的房地產(chǎn)存貨、大型設(shè)備〔如重型機械、輪船〕等，不是指一般企業(yè)的存貨。借款用于存貨時，在存貨的建造或生產(chǎn)期間計入該存貨的本錢，但存貨完工以后的借款利息費用記入“財務(wù)費用〞。12/9/202312第八章長期負債王合喜第八章長期負債2、借款資本化的借款范圍一般借款、專門借款。其中專門借款，是指有借款合同，并指明用于某種專門工程或某種產(chǎn)品的借款。而一般借款不完全具備這些條件。12/9/202313第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔三〕借款費用確實認與計量原那么1、借款費用確實認原那么哪些予以資本化，哪些予以費用化。企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。12/9/202314第八章長期負債王合喜第八章長期負債比方：某企業(yè)專門借入款項建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費用已經(jīng)發(fā)生，同時固定資產(chǎn)的實體建造工作也已經(jīng)開始，但為建造固定資產(chǎn)所需物資等都是賒購或客戶墊付的〔且所形成的負債均為不帶息負債〕，發(fā)生的相關(guān)薪酬等費用也尚未形成現(xiàn)金流出?！材男┰撡Y本化？何時資本化？〕12/9/202315第八章長期負債王合喜第八章長期負債2、借款費用的計量〔1〕為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定?！惨?17頁的“1〞〕12/9/202316第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔2〕為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計支出超過專門借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額?！惨?17頁的“2〞〕12/9/202317第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔3〕借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當按照實際利率確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價，調(diào)整利息金額。每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。12/9/202318第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔四〕借款費用開始資本化的條件〔215頁〕同時具備以下三個條件時，開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。②借款費用已經(jīng)發(fā)生。③為使資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。12/9/202319第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔五〕借款利息、外幣專門借款匯兌差額確實認和計量1、專門借款利息資本化金額確實定217頁、215頁的“〔1〕〞。【例題】見218頁例2。專門借款4000萬元〔2000萬+2000萬=4000萬元〕。利息245萬元?！?19頁〕12/9/202320第八章長期負債王合喜第八章長期負債2、一般借款利息資本化金額確實定217頁、215頁的“〔2〕〞。〔1〕根本計算公式見217頁中間。12/9/202321第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔2〕累積資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)專門借款4000萬元〔2000萬+2000萬=4000萬元〕。工程耗用款項5500萬元〔1500萬+3000萬+1000萬=5500萬元〕12/9/202322第八章長期負債王合喜第八章長期負債使用了一般借款1500萬元。但是，由于占用時間長短不一，要設(shè)法換算為占用年度。經(jīng)計算，換算為占用期1年，占用額為500萬元?！惨?19頁10—11行的計算結(jié)果500萬元。12/9/202323第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔3〕所占用一般借款的資本化率要計算一般借款的加權(quán)平均利率。計算公式見218頁的“〔2〕〞中的第2個公式。計算結(jié)果見219頁13行的“7.67%〞?！?〕占用一般借款的利息=500萬×7.67%=38.35萬元〔5〕整個工程的借款利息資本化金額283.35萬元。12/9/202324第八章長期負債王合喜第八章長期負債第三節(jié)應(yīng)付債券一、債券的概念和分類

1.公司債券的概念公司債券是指公司依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價證券。發(fā)行公司債券是公司籌集資金的一項重要手段。12/9/202325第八章長期負債王合喜第八章長期負債12/9/202326第八章長期負債王合喜第八章長期負債12/9/202327第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔二〕債券的分類225頁。二、我國發(fā)行債券的有關(guān)規(guī)定略12/9/202328第八章長期負債王合喜第八章長期負債三、債券發(fā)行價格確實定〔一〕根本公式見228頁第9行?！捕秤嬎憷}12/9/202329第八章長期負債王合喜第八章長期負債四、應(yīng)付債券的核算設(shè)置的賬戶：應(yīng)付債券——債券面值——利息調(diào)整——應(yīng)計利息12/9/202330第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔一〕平價發(fā)行債券的核算例題及會計分錄：見229頁?！捕骋鐑r發(fā)行債券的核算【例題】230頁末的【例題9】12/9/202331第八章長期負債王合喜第八章長期負債〔1〕發(fā)行時會計分錄借：銀行存款10515400貸：應(yīng)付債券——面值1000.00萬——溢價51.54萬〔2〕按實際利率法攤銷溢價〔表8—3〕實際利率為8%。12/9/202332第八章長期負債王合喜第八章長期負債第1年“應(yīng)付利息〞=1000萬×10%=100萬第1年實際利息=10515400×8%=841230元應(yīng)攤銷溢價=100萬－841230=158770元借：財務(wù)費用—利息費用841230〔c〕應(yīng)付債券—債券溢價158770〔b〕貸：應(yīng)付債券—應(yīng)付利息1000000〔a〕12/9/202333第八章長期負債王合喜第八章長期負