MBA會計(jì)學(xué)第6章：貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目

1貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目6會計(jì)學(xué)2學(xué)習(xí)目的

1.了解我國現(xiàn)金和銀行結(jié)算的有關(guān)規(guī)定；2.

了解備用金的核算方法；3.

了解銀行余額調(diào)節(jié)表的編制；4.

了解商業(yè)匯票的核算方法；5.

了解貨幣資金的內(nèi)部控制制度；6.

掌握應(yīng)收賬款的核算方法；7.

掌握壞賬的計(jì)算和核算方法；8.掌握應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)的核算方法。

3學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制 一、現(xiàn)金 二、銀行存款 (一)銀行存款的結(jié)算方式 (二)銀行存款的會計(jì)處理 三、其他貨幣資金 四、貨幣資金的內(nèi)部控制 第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目 一、應(yīng)收賬款 二、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 三、其他應(yīng)收款4現(xiàn)金

現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，即企業(yè)手頭保存的現(xiàn)金?，F(xiàn)金列為流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中并入貨幣資金。在會計(jì)核算中設(shè)置“現(xiàn)金”總賬賬戶，發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證據(jù)以記賬。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記相應(yīng)的有關(guān)賬戶；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。為加強(qiáng)對現(xiàn)金的有效管理，企業(yè)通常設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，采用序時(shí)登記的方法入帳?！艾F(xiàn)金日記賬”要日清月結(jié)。5銀行存款:結(jié)算方式銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。我國企業(yè)通過銀行辦理的貨幣資金收付業(yè)務(wù)的主要結(jié)算方法有銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票(商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票)支票委托收款托收承付信用證6銀行匯票銀行本票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行本票是申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)承諾其見票時(shí)據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。7銀行匯票銀行本票銀行匯票一律記名，付款期為一個(gè)月。適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，付款期限為1個(gè)月。見票即付，不予掛失，對于銀行本票應(yīng)視同現(xiàn)金一樣，妥善保管。銀行本票分為不定額和定額兩種，定額銀行本票的金額起點(diǎn)為100元，定額銀行本票面額為500元、1000元、5000元和10000元。在西方，本票常常作為現(xiàn)金來流通。8商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是由收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由承兌人承付，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。適用于先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易。一律記名，可在同城和異地使用。9商業(yè)匯票（續(xù)）

按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票

由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票

是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。10支票委托收款支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。在同城范圍內(nèi)應(yīng)用較廣。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。支票委托收款支票分為現(xiàn)金支票：可直接從銀行提取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬支票。轉(zhuǎn)賬支票不能提取現(xiàn)金。支票一律記名，中國人民銀行批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票，否則銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。按款項(xiàng)劃回方式不同分為郵劃電劃同城異地均可使用，單位和個(gè)人均可以使用。12托收承付

托收承付是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承兌付款的結(jié)算方式。托收承付適用于計(jì)劃性較強(qiáng)的商品交易。購銷雙方必須簽定合法的經(jīng)濟(jì)合同，交易金額在10000元以上，銷貨方根據(jù)合同規(guī)定先發(fā)貨后收款。13托收承付（續(xù)）兩種方式：驗(yàn)單付款：付款單位以合同為依據(jù)，經(jīng)審查銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證、發(fā)運(yùn)證件等票證后，符合規(guī)定即可承付，驗(yàn)單付款的付款期限從銀行發(fā)出承付通知的次日算起為3天。驗(yàn)貨付款：是在檢查銷貨單位發(fā)來的商品后承認(rèn)付款，驗(yàn)貨付款期從運(yùn)輸部門向付款單位發(fā)出提貨通知的次日算起為10天。

14信用證

信用證是進(jìn)口方銀行應(yīng)進(jìn)口方要求，向出口方開立，以出口方按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提的，支付一定金額的書面承諾。是國際結(jié)算的一種主要方式。在我國只有從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)和對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)可采用。15信用證（續(xù)）

采用信用證結(jié)算方式的，出口人(收款人)收到信用證后，即備貨裝運(yùn)出口，簽發(fā)匯票，連同信用證送交出口方銀行，根據(jù)議付單據(jù)及退還的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；進(jìn)口方(付款人)在接到開證行的通知時(shí)，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。

16銀行存款:會計(jì)處理

1．銀行存款的核算

通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算，賬戶借方登記存款的增加額，貸方登記存款的減少額，余額在借方，表示銀行存款的結(jié)余額。

(1)將現(xiàn)金存入銀行(2)從銀行提取現(xiàn)金(3)開出支票，采購材料17銀行存款的會計(jì)處理（續(xù)）(4)售出產(chǎn)品，貨款存入銀行(5)收到購貨單位前欠貨款例6-1

甲公司購入原材料一批價(jià)款20,000元，支付增值稅3,400元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張。公司根據(jù)支票存根及發(fā)票等編制會計(jì)分錄如下：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益原材料20,000應(yīng)交稅費(fèi)(3,400)銀行存款(23,400)

銀行存款的會計(jì)處理（續(xù)）2．銀行存款的清查:為確保銀行存款的正確性，企業(yè)需要定期將銀行存款日記帳余銀行對帳單進(jìn)行核對。（與銀行核對相符）首先，對未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。未達(dá)賬項(xiàng)：由于憑證的傳遞所引起的企業(yè)和銀行雙方記賬時(shí)間不一致，而導(dǎo)致一方已入賬，另一方因尚未收到有關(guān)憑證而未入賬的會計(jì)事項(xiàng)。(1)企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬；(2)企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬；(3)銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；(4)銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。檢查企業(yè)和銀行雙方賬目是否有誤。19銀行存款的會計(jì)處理（續(xù)）例

甲公司2002年9月30日銀行存款賬面余額18560元，銀行對賬單余額20880元，經(jīng)查對需要調(diào)節(jié)的項(xiàng)目如下(1)9月29日在途存款一筆1580元；(2)未兌現(xiàn)支票三張：＃64021400元＃64141500元＃64202600元(3)太華公司所開一張支票4500元，銀行錯(cuò)付了甲公司的賬；(4)銀行代收永慶企業(yè)票據(jù)款5500元已入賬，未通知公司；(5)銀行收到益利公司金額為2550元支票一張，因未經(jīng)公司背書，被銀行退回；(6)銀行已代扣手續(xù)費(fèi)50元。銀行存款余額調(diào)節(jié)表——XXX銀行表6-12002年9月30日雙方余額相等，說明雙方記賬相符；雙方余額不等，則應(yīng)及時(shí)查明原因，各自更正；未達(dá)賬項(xiàng)要及時(shí)清理；“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)。

21其他貨幣資金

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，部分貨幣資金的存放地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，因此需要設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行專門核算。企業(yè)在設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶的同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶，如“其他貨幣資金——外埠存款”、“其他貨幣資金——銀行本票存款”等。

22其他貨幣資金（續(xù)）其他貨幣資金包括外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款等23貨幣資金的內(nèi)部控制財(cái)政部以財(cái)會[2001]41號文件發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》，要求企業(yè)必須執(zhí)行。對現(xiàn)金內(nèi)部控制的規(guī)定：1．單位應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。

24貨幣資金的內(nèi)部控制（續(xù)）2．單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。3．單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。

4．單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

25貨幣資金的內(nèi)部控制（續(xù)）銀行存款內(nèi)部控制的要求：1．單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。2．單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。26貨幣資金的內(nèi)部控制（續(xù)）3．單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。4．單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。27貨幣資金的內(nèi)部控制（續(xù)）對貨幣資金的內(nèi)部控制：

明確職責(zé)劃分與職責(zé)權(quán)限：收支兩條線、不相容職務(wù)分離、人員配備與崗位輪換建立嚴(yán)格的授權(quán)制度重要的貨幣資金使用要集體決策加強(qiáng)對票據(jù)的管理加強(qiáng)對印鑒的管理建立貨幣資金的監(jiān)督檢查制度

對銀行存款亦需小心，企業(yè)有可能作假甚至勾結(jié)銀行作假。如藍(lán)田股份上市時(shí)虛增銀行存款2770萬元（占銀行存款余額4420萬元的62％），美國南方保健公司從1997－2002年6月30日虛增利潤總額25億美元，虛構(gòu)金額為實(shí)際利潤的247倍，虛增資產(chǎn)15億美元，其中固定資產(chǎn)虛增10億美元，現(xiàn)金3億美元。（南方保健公司案例參黃世忠等，2003，《美國南方保健公司財(cái)務(wù)舞弊案例剖析》，《會計(jì)研究》第6期：59－62。）

28貨幣資金的內(nèi)部控制（續(xù)）2005年10月14日，金花股份(600080)發(fā)布公告稱，虛構(gòu)2.85億銀行存款，賬外貸款3.17億元，這些資產(chǎn)全部被大股東占用.

2005年9月8日，*ST哈慈(600752)發(fā)布的一則風(fēng)險(xiǎn)提示性公告：江蘇天華大彭會計(jì)師事務(wù)所對其半年報(bào)的審計(jì)報(bào)告由“非標(biāo)無保留意見”更改為“無法表示意見”。審計(jì)意見變換主要原因是對該公司在2005年半年度報(bào)告中所稱“2005年8月26日以及8月30日先后收到關(guān)聯(lián)方還款6000萬元和3000萬元”。審計(jì)師殺了個(gè)回馬槍，在他們要求對*ST哈慈已收到的9000萬元還款進(jìn)行追加查驗(yàn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)上述款項(xiàng)已被*ST哈慈劃出去了。

定期存單是否有完整所有權(quán)（即是否已被用于質(zhì)押為他人擔(dān)保）？是否還是現(xiàn)金？29貨幣資金的內(nèi)部控制（續(xù)）2005年7月29日，金城股份(000820)發(fā)布公告稱：2002年12月31日，集團(tuán)公司占用本公司資金累計(jì)余額43480萬元。2003年度、2004年度和2005年1至5月份，本公司分別向集團(tuán)公司提供資金6389萬元、5744萬元和1980萬元，其中提供非經(jīng)營性資金5688萬元、3290元和1091萬元。至2005年5月31日，集團(tuán)公司占用本公司資金累計(jì)余額57593萬元(包含原經(jīng)營性占用部分)。本公司實(shí)際向集團(tuán)公司提供非經(jīng)營性資金10069萬元。

2003年、2004年和2005年1至5月份“倒貸”資金發(fā)生額合計(jì)分別為11.41億元、10.51億元和5.57億元，每年期末，集團(tuán)公司均通過“倒貸”方式償還占用資金，因此，本公司定期報(bào)告中未體現(xiàn)集團(tuán)公司占用資金余額。

2005年8月16日，金城股份發(fā)布2005年半年報(bào)，半年報(bào)的貨幣資金余額由期初的49615萬元降到1744萬元，附注稱：本期期末余額減少主要原因是金城造紙(集團(tuán))有限責(zé)任公司將2004年末通過“倒貸”方式償還股份公司的資金還原所致。而2005年第一季報(bào)披露還有51082萬元，想不到巨額的貨幣資金其實(shí)只是時(shí)點(diǎn)數(shù)，是“集團(tuán)公司均通過‘倒貸’方式償還占用資金”，也就是集團(tuán)公司貸款償還上市公司欠款，上市公司過賬之后立即替母公司償還貸款，這其中貸款資金懷疑是在銀行封閉運(yùn)行，金城股份涉嫌虛構(gòu)巨額的銀行存款。

企業(yè)的現(xiàn)金流是人為故意作出來的，而非企業(yè)自然經(jīng)營形成，這樣，特定時(shí)期的現(xiàn)金流和特定時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金存量都變成沒有意義的數(shù)字？年末的高額現(xiàn)金存量陷阱？30舞弊三角分析框架31TriangleofFraud內(nèi)部控制防的是小偷，而非強(qiáng)盜Needtakestwoforms—directandindirect.Directneedisstealingtofundcashneedsandisoftendrivenbyanaddiction—drugs,alcohol,gambling,oranextramaritalaffair.Sothenexttimesomeonebragsaboutanaffair,warningflagsshouldgoup.Indirectneed,ontheotherhand,isusuallykeepingthecompanyafloat.Thisresultsincookingthebookstomakesuretheloanisobtainedorrenewedtobuytimetofixtheproblem.32TriangleofFraudOpportunityisdefinedastheperceptionthatthere’salowprobabilityofbeingdetected.Inaccountingwecallthis"poorinternalcontrols."Rationalizationistheemployees’mentalprocessofmakingtheactionfitwithintheirpersonalcodeofconduct.Inotherwords,theemployeesmustbeableto"talkthemselvesintotheaction"—"theendsjustifythemeans."33TriangleofFraudRATIONALIZATIONOFTENRESULTSIN"SITUATIONALFRAUD"Employees’propensitytostealorembezzlecanbedescribedasanormaldistribution.(Rememberthatfromcollege?)About5%to10%ofemployeeswouldnever—ever—doanythingwrong.About5%to10%ofemployeesarealwaysscheming.(Ihopeyoudon’thavemanysuchfolksworkingforyou.)Therealproblemisthat80%to90%ofemployeeswho’llcommit"situationalfraud."Remember:Whoaretheonlyemployeeswhocanstealfromyou?Employeesyoutrust.Thisisn’tmeanttoimplyyoushouldn’ttrustyouremployees.Itsimplymeansyoudon’tgosoftoninternalcontrolsbecauseyoutrustemployees.34TriangleofFraudHerearesomewarningsignsandriskstowatchfor:Employeeswhoarebeingdownsized;Employeeswhoareboredandmaystealforexcitement;Employeeswhomakeanhonestmistake,discoveraholeininternalcontrols,benefitfromit,andaregoingto"payitback";Thrillseekerswholikebendingtherules;Employeeswhoareunderpersonalstress:money,divorce,illness(especiallyspouseorchildren);Employeeswhosefinancialproblemssuddenlydisappear;Employeeswithaddictions:drugs,alcohol,extramaritalaffairs,gambling;

Employeeswhoalwayshavetobenumber1and/orcan’tstandnotbeingthecenterofattention.

35ChecklistofinternalcontrolThegoalofdesigninganinternalcontrolsystemistodesignacost-effectivetoolthatwillhelpachieveefficientoperationsandreducetemptation.Reliablepersonnelwithclearresponsibilities，SeparationofDuties，ProperAuthorization，AdequateDocuments，ProperProcedures（useproceduresmanualstospecifytheflowofdocumentsandprovideinstructionstofacilitateadequaterecordkeeping），PhysicalSafeguards，Bonding,Vacation,andRotationofDuties，IndependentCheck（includingexternalandinternalauditing),Cost-BenefitAnalysis36應(yīng)收項(xiàng)目

應(yīng)收項(xiàng)目是指在一年或一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)可以收回的各項(xiàng)債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收項(xiàng)目列示在流動(dòng)資產(chǎn)中。會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)收項(xiàng)目主要包括：(1)應(yīng)收賬款；(2)應(yīng)收票據(jù)；(3)應(yīng)收職工欠款；(4)應(yīng)計(jì)未收款。指應(yīng)計(jì)入本期但須在下期才能收回的款項(xiàng)，如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金和股利等。

37Timelyreporting&verifiabilityTheoperatingcycleSource:AARF,ED51B38銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制信用管理、銷售、發(fā)貨、收款不相容崗位：1、銷售部門內(nèi)銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)辦、審核、銷售通知單開立三崗位需分離2、財(cái)會部門內(nèi)開票、出納、記賬的崗位要分離3、收款員、應(yīng)收賬款的管理人員、向欠款客戶寄發(fā)對帳單職責(zé)分離4、應(yīng)收票據(jù)及票據(jù)抵押物或質(zhì)押物的保管與應(yīng)收票據(jù)記錄職業(yè)分離5、信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位分設(shè)39應(yīng)收賬款

指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款的入賬金額

應(yīng)收賬款的入賬金額通常就是因銷售商品將來要收回的價(jià)款。如果在銷售過程中發(fā)生了折扣，就存在應(yīng)收賬款是按照總額入賬還是按照扣除折扣后的凈額入賬的問題。企業(yè)在銷售中通常采用兩種折扣方式：商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣40商業(yè)折扣：又稱數(shù)量折扣，通常是給予大量購買者或者老客戶的價(jià)格優(yōu)惠，發(fā)生商業(yè)折扣時(shí)，商品是以減去折扣后的價(jià)格成交。由于商業(yè)折扣不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，所以，銷貨方和購貨方在會計(jì)記錄上都無須反映商業(yè)折扣。例：單價(jià)為1000元的商品，現(xiàn)按10%的商業(yè)折扣出售，每件實(shí)際售價(jià)為：900元[1000╳(1-10%)]。41現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵(lì)顧客早日付清貨款而提供的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣通常表示為：2/10、1/20、n/30，即10天內(nèi)付款折扣為2%，30天內(nèi)付全額。例：1000元的應(yīng)收賬款，付款條件為2/10，n/30。10天內(nèi)付款金額為：980元[1000╳(1-2%)]；30天內(nèi)付款金額為1000元。42銷售折扣Slide5-10銷售1,000美元的貨物，銷售條件為2/10,net/30.總價(jià)法：是把現(xiàn)金折扣前的價(jià)額作為應(yīng)收賬款的入賬金額，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣理解為給予客戶因提早付款而獲得的經(jīng)濟(jì)利益，作為融資費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。凈價(jià)法：是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。把客戶得到折扣看成正?，F(xiàn)象，把由于客戶喪失折扣所多收入的金額，作為提供信貸所獲得的收益?？們r(jià)法凈價(jià)法43銷貨退回和折讓

企業(yè)售出的商品，可能因質(zhì)量或其他原因被客戶退回部分或全部，或者應(yīng)客戶要求而減讓價(jià)款，這些貨款應(yīng)在“銷售退回與折讓”賬戶進(jìn)行核算。也可以不單獨(dú)設(shè)立該帳戶，直接沖減銷售收入。關(guān)注年初的退貨與上年度后期的虛假確認(rèn)收入44銷貨退回和折讓（續(xù)）

例：假設(shè)客戶貨款未付前退回不合格商品1000元，剩余款項(xiàng)在10天之內(nèi)支付。發(fā)生退貨時(shí)甲公司編制會計(jì)分錄如下：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益應(yīng)收賬款(1,000)留存收益（收入）（1,000）

(銷售退回與折讓1,000)客戶在10天內(nèi)支付剩余合格品價(jià)款，原總計(jì)價(jià)款為3000元：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款1,960 留存收益（40）應(yīng)收賬款(2,000)（財(cái)務(wù)費(fèi)用）45應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬

收不回來的賬款稱之為壞賬。壞賬的產(chǎn)生會給企業(yè)帶來損失，但大多數(shù)企業(yè)寧可容忍壞賬的出現(xiàn)，也不愿意失掉賒銷客戶群，企業(yè)最滿意的壞賬金額不是零。壞賬的核算方法主要有兩種，即直接轉(zhuǎn)銷法備抵法公司預(yù)計(jì)將發(fā)生壞帳7,132美元.46直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)直接轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。其會計(jì)處理為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益應(yīng)收賬款留存收益（資產(chǎn)減值損失）

*按照新準(zhǔn)則，計(jì)入資產(chǎn)減值損失47直接轉(zhuǎn)銷法（續(xù)）因此，我國企業(yè)會計(jì)制度要求企業(yè)采用國際上通行的備抵法核算壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷法的缺點(diǎn)：不符合配比原則；允許企業(yè)決定何時(shí)某一客戶的欠款不能收回，給了企業(yè)一個(gè)操縱利潤的機(jī)會；使得資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款凈額不能真實(shí)反映企業(yè)將來可以收到的現(xiàn)金金額48備抵法

備抵法是事先按照一定比例估計(jì)可能發(fā)生的壞賬，確認(rèn)為本期損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)設(shè)置一個(gè)備抵帳戶——“壞賬準(zhǔn)備”，作為應(yīng)收賬款的抵減項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表。一旦確認(rèn)發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款賬戶。估計(jì)壞賬損失主要有三種方法，即銷貨百分比法賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法。49應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款期末余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失，又稱資產(chǎn)負(fù)債表法。按照應(yīng)收賬款期末余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所計(jì)算出來的金額是本期“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額，因此，計(jì)入本期“資產(chǎn)減值損失”的壞賬損失應(yīng)當(dāng)是“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額減期初余額的差額（假定當(dāng)期未調(diào)整壞賬準(zhǔn)備賬戶）。50應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）例6-7甲公司2000年度首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為1,200,000元。2001年度發(fā)生壞賬損失5,000元，其中A公司2,000元，B公司3,000元，年末應(yīng)收賬款余額為1,400,000元。2002年度發(fā)生壞賬2,500元，期末應(yīng)收賬款余額為1,500,000元。假設(shè)該公司按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn)備的百分比為3‰。51應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）①2000年度末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益應(yīng)收賬款留存收益(3,600)(壞賬準(zhǔn)備3,600)(資產(chǎn)減值損失)

②2001年發(fā)生壞賬時(shí)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益應(yīng)收賬款（5000)壞賬準(zhǔn)備(5,000)*應(yīng)收賬款賬戶余額與壞賬準(zhǔn)備賬戶金額互抵5,000。

52應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）③2001年末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為：1,400,000×3‰=4,200應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為：5,600(4,200+1,400)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益應(yīng)收賬款留存收益（5,600）(壞賬準(zhǔn)備5,600)(資產(chǎn)減值損失)53應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）④2002年發(fā)生壞賬時(shí)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益應(yīng)收賬款（2,500）壞賬準(zhǔn)備(2,500)⑤2002年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：1,500,000×3‰=4,500元注：“壞賬準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)為4,500元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額1,700元，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：2,800元(4,500-1,700)。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益應(yīng)收賬款留存收益（2,800）(壞賬準(zhǔn)備2,800)(資產(chǎn)減值損失)54應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）⑥2001年已確認(rèn)的壞賬損失A公司的2,500元，在2003年又收回。那么在2003年收回時(shí)應(yīng)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益應(yīng)收賬款2,500(壞賬準(zhǔn)備2,500)同時(shí)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款2,500應(yīng)收賬款（2,500）55賬齡分析法

賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。例：甲公司2002年12月31日應(yīng)收賬款余額及估計(jì)壞賬損失如下圖：甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表表6-22002年12月31日單位：元賬齡分析法（續(xù)）甲公司壞賬損失計(jì)算表表6-32002年12月31日單位：元根據(jù)上表，企業(yè)2002年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”本期金額為203900元，假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額100000元，則本期應(yīng)調(diào)整的金額為103900元(203900－100000)；假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額100000元，則本期應(yīng)該調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為303900元(203900+100000)。57銷貨百分比法

銷貨百分比法是選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)陌俜直扰c本期賒銷凈額相乘，計(jì)算出壞賬損失的方法，因?yàn)橘d銷中已折讓或退回部分不可能發(fā)生壞賬，所以以賒銷凈額計(jì)算，該方法又稱損益表法。58壞賬核算和計(jì)提方法的比較(1)備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法相比， 備抵法具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，在銷售當(dāng)期將收入和費(fèi)用相配比；第二，使得資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款凈額反映企業(yè)將來預(yù)期可以收到的現(xiàn)金總額，合理地體現(xiàn)了應(yīng)收賬款的資產(chǎn)質(zhì)量。但是，備抵法是在壞賬實(shí)際發(fā)生前估計(jì)壞賬，企業(yè)要想提高或減少利潤，就可以低估或高估壞賬費(fèi)用，也給了企業(yè)操縱利潤的機(jī)會。(2)應(yīng)收帳款余額百分比法以年末應(yīng)收帳款余額為基礎(chǔ)；銷貨百分比法以本期賒銷額為計(jì)提基礎(chǔ)，壞賬損失的入賬期間與賒銷發(fā)生期間一致，符合配比原則，且簡單，但未考慮賬齡與壞賬之間的關(guān)系。59壞賬核算和計(jì)提方法的比較賬齡分析法相對銷貨百分比法就比較合理，有助于企業(yè)分析應(yīng)收賬款的回收情況及客戶的信用狀況，西方企業(yè)多采用賬齡分析法來估計(jì)壞賬損失。我國企業(yè)多采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失，上市公司應(yīng)該提供帳齡分析表。按照《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》新準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款的壞賬采用現(xiàn)值法來估計(jì)，但實(shí)際工作，還較少公司采用。60應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失計(jì)入利潤表的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目之中，2006年及其之前計(jì)入“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中。按照《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》會計(jì)準(zhǔn)則，除預(yù)付賬款外的應(yīng)收款項(xiàng)屬于金融資產(chǎn)，應(yīng)采用現(xiàn)值法（未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）來估計(jì)壞賬損失。但是，短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。故一般工商企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)期末壞賬損失計(jì)量，對于單項(xiàng)金額重大且發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng)，采用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法，對于其他(含單項(xiàng)金額重大且非發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng))，可采用賬齡分析法。61壞賬的核銷和轉(zhuǎn)回

采用備抵法核算壞賬時(shí)，只是估計(jì)可能發(fā)生的壞賬。估計(jì)壞賬時(shí)，壞賬并沒有實(shí)際發(fā)生，也不知道哪一筆應(yīng)收賬款會發(fā)生壞賬。如果確認(rèn)壞賬實(shí)際發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)核銷壞帳準(zhǔn)備。習(xí)慣上，我國通常在用財(cái)務(wù)制度的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬的實(shí)際發(fā)生：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。62壞賬準(zhǔn)備：盈余管理工具之一計(jì)提壞賬損失（壞賬準(zhǔn)備）政策的濫用：盈余管理/利潤操縱巨額沖銷（洗大澡，takebigbath）：在虧損的年份，計(jì)提巨額的壞賬準(zhǔn)備，利潤表中確認(rèn)巨額壞賬損失，當(dāng)年巨額虧損，“一次虧個(gè)夠、虧到底”；然后在下一年度，再轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備，形成盈利，一舉扭虧為盈。巨額沖銷與以前年度一直“做高”利潤巨額沖銷與股東及管理層更換：如科龍、長虹收益平滑（incomesmoothing）：在盈利好的年份多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，減少當(dāng)期利潤；在盈利差的年份轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期利潤。利用包括壞賬準(zhǔn)備在內(nèi)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理屬于直接利用會計(jì)手段的盈余管理行為，現(xiàn)在實(shí)踐中更多地是通過構(gòu)造交易來進(jìn)行盈余管理的行為。小案例：華北制藥于2009年10月份巨幅調(diào)整過會計(jì)估計(jì)。此前，公司一直執(zhí)行賬面余額5％的計(jì)提力度。而調(diào)整后，賬齡在一年以內(nèi)、一至兩年、兩至三年、三至四年、四至五年和五年以上的壞賬計(jì)提比例被分別提高至5%、10%、30%、60%、80%和100%。由此影響公司三季度凈利潤達(dá)5.44億之巨。如此規(guī)模的“擠泡沫”行為不由得讓市場聯(lián)想到新東家的入主、高管層的換屆乃至將來可能存在的整合預(yù)期。此前7月，河北省國資委將其持有的華藥集團(tuán)國有股權(quán)全部劃轉(zhuǎn)至冀中能源集團(tuán)持有。一個(gè)月后，在冀中能源身兼董事長、黨委書記、總經(jīng)理等數(shù)職的王社平成為華北制藥董事長，同時(shí)，公司的主要管理層也進(jìn)行了大面積更換。樂視網(wǎng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策2014年年報(bào)：10.應(yīng)收款項(xiàng)的減值測試方法及減值準(zhǔn)備計(jì)提方法（部分）在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（1）單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)：本公司將某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)金額占全部應(yīng)收賬款金額10.00%以上的款項(xiàng)確定為單項(xiàng)金額重大，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，并據(jù)此計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。（2）按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)組合1：對單項(xiàng)金額重大經(jīng)單獨(dú)測試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)匯同單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收款項(xiàng)，本公司以賬齡作為信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合，根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生年度月份至報(bào)表截止日的期間劃分賬齡，以按賬齡劃分的各段應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際損失率作為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況來確定各賬齡段應(yīng)收款項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。各賬齡段應(yīng)收款項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例具體如下：賬齡應(yīng)收賬款計(jì)提比例（%）其他應(yīng)收款計(jì)提比例（%）1年以內(nèi)3.003.001-2年10.0010.002-3年25.0025.003-5年50.0050.005年以上100.00100.006364應(yīng)收賬款貼現(xiàn)

在西方國家，可以利用應(yīng)收賬款來籌集資金，通?？梢圆捎脩?yīng)收賬款出借或者應(yīng)收賬款出售的方法將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。1．應(yīng)收賬款出借企業(yè)根據(jù)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保向金融機(jī)構(gòu)取得貸款的方式是應(yīng)收賬款出借。應(yīng)收賬款出借在資產(chǎn)負(fù)債中以附注形式反映。65應(yīng)收賬款貼現(xiàn)（續(xù)）

2．應(yīng)收賬款出售企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售給金融機(jī)構(gòu)以獲取現(xiàn)金。應(yīng)收賬款出售分為“有追索權(quán)出售”：由應(yīng)收賬款出售方承擔(dān)收賬風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款購買方可以追溯出售方?！盁o追索權(quán)出售”：在應(yīng)收賬款出售后，金融機(jī)構(gòu)就取得了應(yīng)收賬款的控制權(quán)并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。出售的應(yīng)收賬款不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。66應(yīng)收賬款的列示和披露

應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中以預(yù)期所能收回的凈額列示，即企業(yè)采用備抵法將應(yīng)收賬款總額調(diào)整為預(yù)期所能收回的金額。

為了使報(bào)表使用者更詳細(xì)地了解應(yīng)收賬款的情況，公司應(yīng)當(dāng)在表外披露應(yīng)收賬款的賬齡、計(jì)提壞賬的比例、前五名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款的信息。67應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的小結(jié)應(yīng)收賬款期初余額＋本期賒銷額＋以前注銷的應(yīng)收賬款本期轉(zhuǎn)回額－本期收回現(xiàn)金額－本期注銷額應(yīng)收賬款期末余額壞賬準(zhǔn)備期初余額＋本期計(jì)提額＋以前注銷的應(yīng)收賬款本期轉(zhuǎn)回額－本期注銷額壞賬準(zhǔn)備期末余額68應(yīng)收票據(jù)1．應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指由出票人簽發(fā)的，無條件承諾以一定金額于指定日期支付給持票人見票即付的書面憑證。如支票、銀行匯票等，我國的應(yīng)收票據(jù)主要指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票可以貼現(xiàn)，也可以背書轉(zhuǎn)讓。69應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）2．應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于其面值(本金)加上應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)計(jì)利息在應(yīng)收票據(jù)的票面上要注明并單獨(dú)計(jì)算；不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是面值，其利息包含在面值之中。應(yīng)收利息的計(jì)算公式為：利息＝本金×利率×?xí)r期70應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。借方登記增加額，貸方登記減少額，余額在借方，表示企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)余額。應(yīng)收票據(jù)均按票據(jù)上的票面金額記賬。

應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理（續(xù)）例：甲公司2002年3月1日以90,000元銷售產(chǎn)品一批，增值稅率為17%，收到6個(gè)月到期，年利率10%，票面金額為105,300元的商業(yè)承兌匯票。6個(gè)月后甲公司如期收回本金和利息。(1)取得商業(yè)承兌匯票時(shí)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益應(yīng)收票據(jù)105,300應(yīng)交稅費(fèi)15,300留存收益90,000

(主營業(yè)務(wù)收入)(2)收到本金和利息：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款

110,565留存收益5,265應(yīng)收票據(jù)（105,300）(財(cái)務(wù)費(fèi)用)*5,265＝105,300×10%×6/1272應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

1．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的概念企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)到期之前如需資金，可持經(jīng)過背書后的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行按一定利率從票據(jù)面值中扣除從借款日起到票據(jù)到期日至的利息，將其余額付給企業(yè)。這就是貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是企業(yè)用應(yīng)收票據(jù)向銀行借入資金的行為，已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)就形成了企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債。背書是指持票人轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)在票據(jù)背面的簽字以明確到期付款的法律責(zé)任。73應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（續(xù)）2．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算方法應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)主要計(jì)算