自考“審計(jì)學(xué)”考試大綱-籌資與投資循環(huán)審計(jì)

一、學(xué)習(xí)目的與要求

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其涉及的主要憑證和記錄；掌握籌資與投資的內(nèi)部控制及控制測(cè)試；掌握籌資與投資循環(huán)主要賬戶的實(shí)質(zhì)性程序，了解籌資與投資循環(huán)審計(jì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，應(yīng)掌握有關(guān)借款業(yè)務(wù)、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)以及具體投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理要求，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)方法，指出業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題，以及審計(jì)的調(diào)整建議。

二、課程內(nèi)容

第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的特性

（一）籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

1.籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)?；I資的審批授權(quán)；簽訂合同或協(xié)議；取得資金；計(jì)算利息或股息；償還本息或發(fā)放股利。

2.投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。投資的審批授權(quán)；取得投資；取得投資收益；轉(zhuǎn)讓債券或其他投資等。

（二）籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

1.籌資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。債券；股票；債券契約；股東名冊(cè)；公司債券存根簿；承銷或包銷協(xié)議；借款合同或協(xié)議；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬簿等。

2.投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。股票或債券；經(jīng)紀(jì)人通知書；債券契約；被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議；股票或債券登記簿；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會(huì)計(jì)科目涉及的會(huì)計(jì)賬簿等。

第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

（一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

籌資的授權(quán)審批控制；職責(zé)分離控制；會(huì)計(jì)控制；實(shí)物保管的控制；籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上能夠得到恰當(dāng)?shù)呐兜取?/p>

（二）投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

合理的職責(zé)分工；健全的資產(chǎn)保管制度；詳盡的會(huì)計(jì)核算制度；嚴(yán)格的記名登記制度；完善的定期盤點(diǎn)制度等。

（三）籌資與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試

1.籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試。了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制；抽查有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；審查籌資業(yè)務(wù)中實(shí)物資產(chǎn)的保管情況；評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制等。

2.投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試。了解投資循環(huán)的內(nèi)部控制；抽取與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他被授權(quán)人員的定期盤核報(bào)告；分析投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告；評(píng)價(jià)投資循環(huán)的內(nèi)部控制等。

第三節(jié)籌資與投資循環(huán)主要賬戶的審計(jì)

（一）籌資業(yè)務(wù)主要賬戶的審計(jì)

籌資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的各項(xiàng)籌資業(yè)務(wù)是否確實(shí)存在，記錄金額是否正確；審查所有與籌資有關(guān)的業(yè)務(wù)是否全部得到記錄，入賬是否及時(shí)；確認(rèn)負(fù)債是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)，出資者的投資是否為被審計(jì)單位所擁有；審查負(fù)債的核算和計(jì)價(jià)是否正確；審查籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中是否得到恰當(dāng)?shù)呐丁?/p>

1.銀行借款的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制銀行借款明細(xì)表；執(zhí)行分析性復(fù)核；審查借款業(yè)務(wù)的合法性；審查銀行借款的真實(shí)性；審查銀行存款賬戶記錄的真實(shí)性、及時(shí)性及準(zhǔn)確性；審查在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

2.應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序。取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表；審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的合法性；審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的真實(shí)性；審查會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性、完整性；審查在資產(chǎn)負(fù)債表中是否得到恰當(dāng)?shù)呐兜取?/p>

3.所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性程序。

（1）實(shí)收資本（或股本）的實(shí)質(zhì)性程序：獲取或編制實(shí)收資本（或股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表；索取被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄；審查出資期限、出資方式、出資數(shù)額和出資比例；審查投入資本（或股本）的真實(shí)性；檢查實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)；檢查外幣出資時(shí)的核算；審查是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作了恰當(dāng)?shù)呐丁?/p>

（2）資本公積的實(shí)質(zhì)性程序：獲取或編制資本公積明細(xì)表；索取被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄；審查資本公積形成的正確性；審查資本公積應(yīng)用的合法性；審查在資產(chǎn)負(fù)債表上是否得到恰當(dāng)?shù)呐兜取?/p>

（3）盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序：獲取或編制盈余公積明細(xì)表；審查盈余公積的提?。粚彶槭褂玫暮戏ㄐ?；審查是否在資產(chǎn)負(fù)債表上得到恰當(dāng)?shù)呐丁?/p>

（4）未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序：獲取或編制利潤(rùn)分配明細(xì)表；檢查未分配利潤(rùn)期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符；收集和檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料；檢查會(huì)計(jì)記錄是否正確；了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況；結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計(jì)；確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

（二）投資業(yè)務(wù)主要賬戶的審計(jì)

投資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)投資業(yè)務(wù)是否存在；確認(rèn)投資是否歸被審計(jì)單位所擁有；確認(rèn)投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；確認(rèn)投資的計(jì)價(jià)方法（采用成本法或權(quán)益法）是否正確；確認(rèn)投資的年末余額是否正確；確認(rèn)投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

1.交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的；獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄；監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)；向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制（與存出投資款一并函證）；復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)；復(fù)核其期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

2.可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。獲取可供出售金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)；檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)；向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證；對(duì)期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的；復(fù)核期末公允價(jià)值是否合理；檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確等。

3.持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序。獲取持有至到期投資明細(xì)表；獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)；檢查庫(kù)存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)；向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證期末數(shù)量；對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力；抽取持有至到期投資增加的記賬憑證；復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表；檢查股權(quán)投資核算方法是否正確；對(duì)于重大投資，應(yīng)函證投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放的股利等情況；對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表；對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等；對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確；確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定是否已經(jīng)發(fā)生減值：確定在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。

5.投資收益的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制投資收益明細(xì)表；分析是否存在異?，F(xiàn)象；驗(yàn)證記錄是否正確；確定是否恰當(dāng)列報(bào)。

第四節(jié)籌資與投資循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

（一）其他應(yīng)收款的審計(jì)

1.其他應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo)。確定其是否存在；確定應(yīng)列示的其他應(yīng)收款是否均已列示；確定其所有權(quán)或控制權(quán)；確定是否恰當(dāng)披露等。

2.其他應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制明細(xì)表；選擇金額大、賬齡長(zhǎng)或異常的項(xiàng)目進(jìn)行函證；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款事項(xiàng)；檢查轉(zhuǎn)作壞賬損失的項(xiàng)目；檢查其是否恰當(dāng)列報(bào)。

（二）其他應(yīng)付款的審計(jì)

1.其他應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)。確定其是否存在；確定應(yīng)列示的其他應(yīng)付款是否均已列示；確定其是否為被審計(jì)單位履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定是否恰當(dāng)披露等。

2.其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制明細(xì)表；選擇金額大或異常的項(xiàng)目進(jìn)行函證；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)；檢查長(zhǎng)期未結(jié)的項(xiàng)目；檢查關(guān)聯(lián)方的余額是否正常；確定其是否恰當(dāng)列報(bào)。

（三）長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)

1.長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)。確定其是否存在；確定應(yīng)列示的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否均已列示；確定其是否為被審計(jì)單位履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定是否恰當(dāng)披露等。

2.長(zhǎng)期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制明細(xì)表；檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)的契約、有無(wú)抵押；選擇重大的進(jìn)行函證；檢查本息的計(jì)算；確定其是否恰當(dāng)列報(bào)。

（四）所得稅費(fèi)用的審計(jì)

1.所得稅費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)。確定其是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的是否均已記錄；確定與所得稅費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定其是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定其是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定其是否已恰當(dāng)列報(bào)。

2.所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制所得稅費(fèi)用明細(xì)表、遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)表、遞延所得稅負(fù)債明細(xì)表；確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用；計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額，并根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期初余額，倒軋出遞延所得稅費(fèi)用（收益）；將當(dāng)期所得稅費(fèi)用與遞延所得稅費(fèi)用之和與利潤(rùn)表上的“所得稅”項(xiàng)目金額相核對(duì)；確定其是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)。

（五）遞延所得稅資產(chǎn)的審計(jì)

1.遞延所得稅資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)。確定其是否存在；確定應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)是否均已列示；確定其所有權(quán)或控制權(quán)；確定是否恰當(dāng)披露等。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制明細(xì)表；檢查會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性；檢查稅率是否正確；檢查增減變動(dòng)記錄是否合規(guī)；檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；稅率變化時(shí)是否重新計(jì)算；確定其是否恰當(dāng)列報(bào)。

（六）遞延所得稅負(fù)債的審計(jì)

1.遞延所得稅負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)。確定其是否存在；確定應(yīng)列示的遞延所得稅負(fù)債是否均已列示；確定其是否為被審單位的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定是否恰當(dāng)披露等。

2.遞延所得稅負(fù)債的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制明細(xì)表；檢查會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性；檢查稅率是否正確；檢查增減變動(dòng)記錄是否合規(guī)；檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；稅率變化時(shí)是否重新計(jì)算；確定其是否恰當(dāng)列報(bào)。

（七）資產(chǎn)減值損失的審計(jì)

1.資產(chǎn)減值損失的審計(jì)目標(biāo)。確定其是否已發(fā)生；確定其應(yīng)當(dāng)反映的均已反映；確定其金額是否已恰當(dāng)記錄；會(huì)計(jì)期間是否正確；賬戶是否正確；確定其是否恰當(dāng)列報(bào)。

2.資產(chǎn)減值損失的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制明細(xì)表；檢查核算內(nèi)容是否合規(guī)；檢查其

增減變動(dòng)情況；確定其是否恰當(dāng)列報(bào)。

（八）營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì)

1.營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì)目標(biāo)。確定其是否已發(fā)生；確定其應(yīng)當(dāng)列示的均已列示；確定其金額是否已恰當(dāng)記錄；會(huì)計(jì)期間是否正確；賬戶是否正確；確定其是否恰當(dāng)列報(bào)。

2.營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制明細(xì)表；檢查核算內(nèi)容是否合規(guī)；抽查金額較大或性質(zhì)特殊的項(xiàng)目；檢查相關(guān)賬戶記錄；確定其是否恰當(dāng)列報(bào)。

（九）營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)

1.營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)目標(biāo)。確定其是否已發(fā)生；確定其應(yīng)當(dāng)列示的均已列示；確定其金額是否已恰當(dāng)記錄；會(huì)計(jì)期間是否正確；賬戶是否正確；確定其是否恰當(dāng)列報(bào)。

2.營(yíng)業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制明細(xì)表；檢查核算內(nèi)容是否合規(guī)；檢查各項(xiàng)目的相關(guān)賬戶記錄；檢查是否存在非公益性捐贈(zèng)、稅收滯納金、罰款等；詳細(xì)檢查非常損失；確定其是否恰當(dāng)列報(bào)。

三、考核知識(shí)點(diǎn)

（一）籌資與投資循環(huán)的特性

（二）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

（三）籌資與投資循環(huán)主要賬戶的審計(jì)

（四）籌資與投資循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

四、考核要求

（一）籌資與投資循環(huán)的特性

1.識(shí)記：涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.領(lǐng)會(huì)：涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。

（二）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

1.識(shí)記：（1）籌資與投資的內(nèi)部控制；（2）內(nèi)部控制測(cè)試。

2.應(yīng)用：籌資與投資的內(nèi)部控制測(cè)試。

（三）籌資與投資循環(huán)主要賬戶的審計(jì)

1.識(shí)記：（1）銀行借款的審計(jì)目標(biāo)；（2）應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)；（3）所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)；（4）交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)；（5）可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)；（6）持有至到期投資的審計(jì)目標(biāo)；（7）長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)。

2.應(yīng)用：（1）銀行借款的實(shí)質(zhì)性程序；（2）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序；（3）實(shí)收資本（或股本）的實(shí)質(zhì)性程序；（4）資本公積的實(shí)質(zhì)性程序；（5）盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序；（6）未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序；（7）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序；（8）可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序；（9）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序；（10）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序。

（四）籌資與投資循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

1.識(shí)記：（1）其他應(yīng)收款的審計(jì)