會計學(xué)(第五章)

第五章

制造業(yè)企業(yè)

主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【目的和要求】◎目的：通過核算制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)來提高應(yīng)用會計核算方法的能力。◎要求：

1理解和掌握制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容及核算方法

2熟悉賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用

3了解產(chǎn)品制造成本的基本內(nèi)容和一般程序【重點難點】

制造業(yè)企業(yè)在主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算中應(yīng)設(shè)置的會計賬戶每個賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容和用途結(jié)構(gòu)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理利潤的形成第一節(jié)

制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述材料────儲備資金在產(chǎn)品───生產(chǎn)資金產(chǎn)成品───成品資金生產(chǎn)過程貨幣資金銷售過程供應(yīng)過程貨幣資金資金投入資金退出固定資產(chǎn)───固定資金工資及其他生產(chǎn)費用重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)資金來源：◆投資者的投資及其增值（所有者權(quán)益）◆向債權(quán)人借入的各種款項（負債）一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算◆所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益實收資本未分配利潤盈余公積資本公積其他資本公積資本溢價任意盈余公積法定盈余公積留存收益資本（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.實收資本的含義

實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定投入的資本金，以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。實收資本≤注冊資本2.實收資本的分類按照投資主體的不同分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)分為貨幣投資、實物投資、有價證券投資和無形資產(chǎn)投資。3.實收資本入賬價值的確定◆按照企業(yè)實際收到的投資額入賬?！蜇泿刨Y金投資，以實際收到的投資額入賬。◎其他形式的投資，以投資各方確認的價值入賬。4．實收資本的核算“實收資本”賬戶：反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果。

實收資本

實收資本的減少額實收資本的增加額期末余額：（實收資本的實有額）明細賬戶設(shè)置：按投資者名稱設(shè)明細賬戶。[例題]遠大公司2009年2月收到甲投資者投入企業(yè)的資金200000元，已存入銀行。收到乙投資者投入的價值50000元的全新設(shè)備一臺。借：銀行存款200000

固定資產(chǎn)50000

貸：實收資本——甲200000——乙50000（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義

是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者，并且在金額上超過法定資本部分的資本，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。2．資本公積的來源◆所有者投入資本中的超過法定資本份額部分◆直接計入資本公積金的各種利得和損失等

3．資本公積的用途◆主要是轉(zhuǎn)增資本（轉(zhuǎn)增股本），按投資者原有投資比例增加投資者的實收資本。4．資本公積的核算

“資本公積”賬戶：反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結(jié)余情況。資本公積資本公積的減少數(shù)資本公積的增加數(shù)（使用數(shù)）期末余額：（資本公積的結(jié)余數(shù)）

明細賬戶設(shè)置：設(shè)“股本（資本）溢價”、“其他資本公積“等明細賬戶。[例題]

（1）接受投資時

教材【例5-4】接受某投資者投資500萬元，其中400萬元作為實收資本，另100萬元作為資本公積，款項存入銀行。借：銀行存款5000000

貸：實收資本4000000

資本公積——資本溢價

1000000[例題]

（2）資本公積轉(zhuǎn)增資本

教材【例5-5】經(jīng)股東大會批準，將資本公積20萬元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積200000

貸：實收資本200000練習(xí)大地公司2010年1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1.接受投資者投入企業(yè)的資金180000元，款項存入銀行。2.收到某投資者投入的一套設(shè)備，雙方確認價值為200000元，收到投資者投入企業(yè)的專利權(quán)一項，確認價值為500000元。3.收到電子公司投入的材料價值15000元，材料驗收入庫。4.經(jīng)批準將資本公積金30000元轉(zhuǎn)增資本。二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義定義：是指向銀行或其它金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的借款。目的：①為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

②為了抵償某項債務(wù)。2.短期借款利息的確認與計量◆確認：借款利息屬于企業(yè)在理財活動過程中為籌集資金發(fā)生的費用，在會計上將其作為期間費用（財務(wù)費用）加以確認?！粲嬃浚?/p>

短期借款利息=借款本金×利率×?xí)r間★一個月按30天計算，一年按360天計算?！锝杩町斣潞瓦€款月按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。3.短期借款的會計處理（1）“短期借款”賬戶：反映短期借款的取得、歸還情況。

短期借款短期借款的償還（減少）

短期借款的取得（增加）期末余額：

短期借款的結(jié)余數(shù)明細賬戶設(shè)置：按債權(quán)人名稱設(shè)置明細賬戶。3.短期借款的會計處理（2）“財務(wù)費用”賬戶：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出、傭金、匯兌損失等。

財務(wù)費用

發(fā)生的費用：利息支出、利息收入：匯兌收益手續(xù)費、匯兌損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用額明細賬戶設(shè)置：按費用項目設(shè)置明細賬戶。3.短期借款的會計處理（3）“預(yù)提費用”賬戶：核算企業(yè)預(yù)先提取計入各期成本或損益、以后實際支付款項的費用。

預(yù)提費用（應(yīng)付利息）以后實際支付的款項預(yù)先提取計入成本或損益的費用期末余額:期末余額：已支付未預(yù)提的費用已預(yù)提未支付的費用明細賬戶設(shè)置：按費用種類設(shè)置明細賬戶。[例題]（1）取得短期借款時教材【例5-6】公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于4月15日向銀行申請取得期限為6個月的借款1000000元，存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000（2）計提利息時教材【例5-7】假如上述借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算?！羰紫?，計算其4-6月份應(yīng)負擔(dān)的利息為？

4月：1000000×6%÷12÷30×15=25005月和6月分別為：1000000×6%÷12=5000◆4月份應(yīng)編制的會計分錄為：借：財務(wù)費用2500

貸：預(yù)提費用2500

（或應(yīng)付利息）5-6月份編制與4月份相同的會計分錄，只是金額不同（3）支付利息時教材【例5-8】6月末用銀行存款來支付本季度的借款利息。借：預(yù)提費用12500

（或應(yīng)付利息）貸：銀行存款12500（4）償還短期借款本金時教材【例5-9】公司在10月16日用銀行存款100萬償還到期的臨時借款本金。借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000

（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.長期借款的含義定義：長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。目的:增添大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)、增添或補充廠房等。2.長期借款利息的處理◆用借款進行的長期工程項目完工之前發(fā)生的利息，確認為長期借款入賬，并計入該工程成本（在建工程）?！艄こ掏旯み_到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息計入當期損益（財務(wù)費用）。3.賬戶的設(shè)置（1）“長期借款”賬戶：反映和監(jiān)督長期借款本金及利息的取得。

長期借款

長期借款本息的償還本金的取得和未付利息的（減少）計算（增加）期末余額：尚未償還的長期借款本息的結(jié)余明細賬戶設(shè)置：按貸款單位設(shè)置明細賬戶。3.賬戶的設(shè)置（2）“在建工程”賬戶：核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算確定各該工程成本。

在建工程工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本期末余額：未完工工程成本注意：固定資產(chǎn)在交付使用前，發(fā)生的用于工程的借款利息應(yīng)計入“在建工程”賬戶借方。[例題]（1）取得長期借款時教材【例5-10】為購建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于20×7年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款5000000元，存入銀行。公司隨即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000（2）計提利息時教材【例5-11】假如上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。計算確定20×7年應(yīng)由該工程負擔(dān)的借款利息。注意：在生產(chǎn)線交付使用前，工程的借款利息屬于資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)建造工程成本。應(yīng)由20×7年負擔(dān)的借款利息為：

500萬×8%=40萬因此會計分錄為：

借：在建工程400000

貸：長期借款400000注意◆由于生產(chǎn)線的工期為兩年，所以在20×8年年末計提借款利息時，要編制與20×7年相同的會計分錄。◆20×8年年末生產(chǎn)線已經(jīng)完工，所以在計提20×9年借款利息時，利息不再計入“在建工程”。應(yīng)編制如下會計分錄：

借：財務(wù)費用400000

貸：長期借款400000（3）償還本息時教材【例5-12】假如公司在20×9年年末全部償還該筆借款的本金和利息。

應(yīng)編制如下的會計分錄：借：長期借款6200000

貸：銀行存款6200000其中包括500萬本金和120萬利息練習(xí)（1）-編制會計分錄1.1月1日，公司從銀行取得為期3個月的借款200000元，存入開戶銀行。借款年利率為3%，根據(jù)借款協(xié)議，該項借款利息分月計提，到期后一次還本付息。請分別編制1-3月相應(yīng)會計分錄。（至少4個會計分錄）2.2007年1月1日，為建造一套生產(chǎn)廠房（預(yù)計工期2年），從銀行取得3年期的借款100萬元，存入銀行。該項借款年利率為5%，根據(jù)借款協(xié)議，該項借款到期后一次還本付息。請分別編制2007-2009年相應(yīng)的會計分錄。（5個會計分錄）練習(xí)（2）-填空題1、一般將企業(yè)所有者權(quán)益中的盈余公積和未分配利潤稱為（）。2、企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而向銀行臨時借入的款項稱為（）。3、企業(yè)計提短期借款的利息支出時應(yīng)借記的賬戶是（）。4、在籌建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的長期借款利息應(yīng)計入（）賬戶借方。5、A公司成立當時注冊資本為1000萬元，紅星公司現(xiàn)在欲投資600萬元，占A公司全部有表決權(quán)資本的1/3，則A公司接受紅星公司投資時，實收資本增加額為（）。練習(xí)（3）-計算題某公司2009年年初所有者權(quán)益總額為

2318000元，年內(nèi)接受某投資人的實物投資800000元，接受現(xiàn)金投資260000元，用資本公積金轉(zhuǎn)增資本120000元。要求：計算公司年末的所有者權(quán)益總額是多少？第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義1、定義：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：◆為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有◆使用壽命超過一個會計年度◆為有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)包括房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸車輛以及工具、器具等。2、固定資產(chǎn)的確認

固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：◆與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)?！粼摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（二）取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定◆應(yīng)按取得時的實際成本入賬，實際成本是指為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出?！舭ㄙI價、運雜費、包裝費、保險費和安裝費等。（三）賬戶設(shè)置◆“固定資產(chǎn)”

賬戶，核算固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況。

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得成本的增加固定資產(chǎn)取得成本的減少期末余額：原價的結(jié)余明細賬設(shè)置：按照固定資產(chǎn)的種類設(shè)置?！簟霸诮üこ獭辟~戶

核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算確定各該工程成本。

在建工程工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本期末余額：未完工工程成本明細賬設(shè)置：按照工程內(nèi)容設(shè)置。

◆“應(yīng)交稅費”賬戶核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費的計算與實際繳納情況。

應(yīng)交稅費實際繳納的各種稅費應(yīng)交而未交的稅費（包括增值稅進項稅額）（包括增值稅銷項稅額）余額：多交的稅費余額：應(yīng)交未交的稅費明細賬設(shè)置：按照稅費品種設(shè)置。稅費品種具體內(nèi)容參照教材P.84（略）說明（1）◆供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算時，涉及的是增值稅。◆增值稅的定義：參照教材P.84◆增值稅稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%◆銷項稅額：銷售額×稅率?！暨M項稅額：購貨款×稅率。◆企業(yè)當期應(yīng)納稅額

=銷項稅額-進項稅額說明（2）◆設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅已交數(shù)（包括進項稅額應(yīng)交數(shù)（包括銷貨時計和實際上交部分）算出來的銷項稅等）余額：多交的增值稅余額：欠交的增值稅三級賬戶設(shè)置：“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”等。（四）固定資產(chǎn)的核算（外購）

1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

應(yīng)按實際支付的購買價款以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，以發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記"銀行存款"等科目。教材【例5-13】P.79公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價125000元，增值稅21250元，包裝運雜費等2000元，全部款項使用銀行存款支付，設(shè)備當即投入使用。應(yīng)編制如下的會計分錄：借：固定資產(chǎn)127000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）21250

貸：銀行存款1482502.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過"在建工程"科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。教材【例5-14】PP.79-80（1）購買時：

公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價為480000元，增值稅81600元，包裝運雜費等5000元，設(shè)備投入安裝。應(yīng)編制如下的會計分錄：借：在建工程485000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）81600

貸：銀行存款566600教材【例5-15】P.80（2）安裝時：

公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價值12000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22800元。應(yīng)編制如下的會計分錄：借：在建工程34800

貸：原材料12000

應(yīng)付職工薪酬——工資22800教材【例5-16】P.80（3）安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時上述設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。應(yīng)編制如下的會計分錄：借：固定資產(chǎn)519800

貸：在建工程519800485000+34800練習(xí)◆甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元。（3）安裝完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn)240000

貸：在建工程240000（1）購入時：

借：在建工程

210000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款

244000（2）安裝時：借：在建工程30000

貸：銀行存款30000

練習(xí)p104-5t1、購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價600000元，增值稅102000元，保險費500元，包裝及運雜費1300元，價款已用銀行存款支付。2、購入需要安裝的設(shè)備一臺，買價和稅金共計936000元，增值稅稅率為17%，包裝及運雜費1500元，款項通過銀行存款支付。3、上述設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用原材料2000元，用庫存現(xiàn)金支付安裝費1000元。4、上述設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）材料采購成本的確定◆購買價款◆采購過程中發(fā)生的運雜費◆材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗◆材料入庫前發(fā)生的整理挑選費用◆按規(guī)定計入材料采購成本中的各種稅金◆其他費用

實際成本=購買價款+各種采購費用（二）原材料按實際成本計價的核算1.賬戶設(shè)置（1）“在途物資”賬戶：核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確定購入材料的實際采購成本。

在途物資購入材料：買價結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的采購費用實際采購成本期末余額：在途材料成本

尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的成本。明細賬設(shè)置：按照購入材料的品種或種類設(shè)置。！注意！◆購進材料無論是否付款，都要記入該賬戶的借方，材料入庫時將其成本從貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方?！魩追N材料共同發(fā)生的采購費用，可分別情況采用同批購進材料的重量(或體積、價款等)作為分配標準，在各種材料之間進行分配。

材料采購共同性采購費用額費用分配率分配標準的合計數(shù)某材料應(yīng)負擔(dān)該材料的材料采購的采購費用額分配標準

費用分配率==×【例題】

公司購進甲材料1800千克，單價8元，乙材料1500千克，單價5元，發(fā)生運雜費3300元（按重量分配）。要求計算兩種材料分別應(yīng)負擔(dān)的運雜費及各材料采購成本。（1）材料采購費用分配率=3300÷（1800+1500）

=1（元/千克）（2）甲材料應(yīng)負擔(dān)的運雜費=1×1800=1800（元）乙材料應(yīng)負擔(dān)的運雜費=1×1500=1500（元）（3）甲材料實際采購成本=1800×8+1800=16200（元）

乙材料實際采購成本=1500×5+1500=9000（元）（2）“原材料”賬戶核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)存情況。

原材料驗收入庫材料實際成本庫存材料實際成本的的增加減少期末余額：庫存材料實際成本

明細賬設(shè)置：按照材料的采購地點、種類或類別設(shè)置。（3）“應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)因采購材料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況。應(yīng)付賬款償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項應(yīng)付供應(yīng)單位款項（減少）（增加）期末余額：尚未償還的應(yīng)付款明細賬設(shè)置：按照供應(yīng)單位名稱設(shè)置。（4）“預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況。預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款項的沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的增加款項余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款明細賬設(shè)置：按照供應(yīng)單位名稱設(shè)置。（5）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況。

應(yīng)付票據(jù)

到期應(yīng)付票據(jù)的減少開出、承兌商業(yè)（不論款項是否已經(jīng)支付）匯票的增加余額：尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額明細賬設(shè)置：按照債權(quán)人設(shè)置。2.會計處理（1）購進材料支付價稅款時教材【例5-18】PP.84-85公司購入材料：甲材料5000千克,單價24元；乙材料2000千克，單價19元，增值稅稅率17%,全部款項用銀行存款付清。應(yīng)編制如下的會計分錄：借：在途物資——甲材料120000——乙材料38000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）26860

貸：銀行存款184860（2）支付材料采購費用教材【例5-19】P.85公司用銀行存款7000元支付上述甲、乙兩種材料的外地運雜費，按照材料重量比例進行分配。應(yīng)編制如下的會計分錄：借：在途物資——甲材料5000——乙材料2000

貸：銀行存款7000分配率=7000÷（5000+2000）=1（元/千克）甲材料負擔(dān)的運雜費=1×5000=5000（元）乙材料負擔(dān)的運雜費=1×2000=2000（元）（3）購進材料暫未付款-1教材【例5-20】P.85公司從紅星工廠購進丙材料7200千克，發(fā)票注明價款216000元，增值稅稅額36720元，紅星工廠代本公司墊付運雜費4000元，材料入庫，但價款、稅金及運雜費尚未支付。應(yīng)編制如下的會計分錄：借：在途物資—丙材料220000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）36720

貸：應(yīng)付賬款—紅星工廠256720針對上述業(yè)務(wù)教材【例5-24】P.87公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票以抵付應(yīng)付紅星工廠的貨款。應(yīng)編制如下的會計分錄：借：應(yīng)付賬款——紅星工廠256720

貸：應(yīng)付票據(jù)256720（3）購進材料暫未付款-2教材【例5-23】P.86公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，含稅總價款418860元。應(yīng)編制如下的會計分錄：借：在途物資—丁材料358000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）60860

貸：應(yīng)付票據(jù)418860材料的采購成本=418860÷（1+17%）=358000元應(yīng)交增值稅=418860-358000=60860元

（4）預(yù)付貨款購買材料教材【例5-21】P.86公司按照規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180000元。應(yīng)編制如下的會計分錄：借：預(yù)付賬款——勝利工廠180000

貸：銀行存款180000（5）預(yù)付貨款的材料到貨教材【例5-22】P.86收到勝利工廠發(fā)運來的前已預(yù)付貨款的丙材料。隨貨物附來的發(fā)票注明該批材料的價款420000元，增值稅71400元，沖銷原預(yù)付款180000元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費5000元，用現(xiàn)金支付。應(yīng)編制如下的會計分錄：借：在途物資——丙材料425000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）71400

貸：預(yù)付賬款——勝利工廠180000

銀行存款311400

庫存現(xiàn)金5000（6）材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本教材【例5-25】P.87企業(yè)本月購入的甲、乙、丙、丁材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料實際采購成本。應(yīng)編制如下的會計分錄：借：原材料——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000

貸：在途物資——甲材料125000——乙材料

40000——丙材料645000——丁材料358000總結(jié)——供應(yīng)過程設(shè)置的賬戶◆固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”◆原材料“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”練習(xí)（1）p105-6t1、購入甲材料3500千克，單價8元，增值稅進項稅額4760元，款項未付。2、用銀行存款1750元支付上述甲材料運費。3、購入乙材料120噸，單價420元，進項稅額8568元，款項通過銀行付清。4、公司購進甲材料1800千克，含稅單價9.36元，丙材料1500千克，含稅單價5.85元，增值稅稅率17%，另外供應(yīng)單位代墊運費3300元（按重量分配）。款項通過銀行付清。練習(xí)（2）p105-6t5、用銀行存款10000元預(yù)付丁材料貨款。6、以預(yù)付款項的丁材料到貨，價款72000元，增值稅進項稅額12240元。7、本月購入的甲、乙、丙、丁材料均已驗收入庫，，結(jié)轉(zhuǎn)各自成本。第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述二、生產(chǎn)費用的歸集與分配一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述●企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費◆勞動手段（機器設(shè)備等）的耗費◆勞動對象（原材料等）的耗費◆勞動力的耗費（工資薪酬等）等直接費用間接費用

生產(chǎn)費用計算確定產(chǎn)品成本

歸集和分配直接計入產(chǎn)品成本間接計入產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本制造費用二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配（二）人工費用的歸集與分配（三）制造費用的歸集與分配（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）材料費用的歸集與分配

1、原材料的核算過程采購入庫出庫在途物資原材料××費用等用于生產(chǎn)產(chǎn)品時，形成材料費2、材料費的分配材料費直接用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品幾種產(chǎn)品共同耗用間接消耗的生產(chǎn)成本制造費用3、設(shè)置的賬戶（1）“生產(chǎn)成本”賬戶：歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，以正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。結(jié)構(gòu)如下：

生產(chǎn)成本

發(fā)生的生產(chǎn)費用：結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)品直接材料成本直接人工制造費用期末余額：在產(chǎn)品成本（尚未完工產(chǎn)品成本）明細賬設(shè)置：按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置。（2）“制造費用”賬戶歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。制造費用歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”各項間接費用賬戶的制造費用明細賬設(shè)置：按費用項目設(shè)置。教材【例5-29】

公司本月倉庫發(fā)出材料，其用途見下表用途甲材料乙材料材料耗用合計數(shù)量（千克）金額數(shù)量（千克）金額制造產(chǎn)品領(lǐng)用：

A產(chǎn)品耗用

B產(chǎn)品耗用小計車間一般耗用

800010000180005000200000250000450000125000

600040001000020001200008000020000040000320000330000650000165000合計2300057500012000240000815000發(fā)出材料匯總表

單位：元直接費用（生產(chǎn)成本）間接費用（制造費用）根據(jù)上述匯總表，編制如下會計分錄借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000——B產(chǎn)品330000

制造費用165000

貸：原材料——甲材料575000——乙材料240000（二）人工費用的歸集與分配1、概念：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出.職工薪酬主要包括以下內(nèi)容:（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險費（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出2、設(shè)置賬戶（1）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況。結(jié)構(gòu)如下：應(yīng)付職工薪酬

實際支付的職工薪酬月末計算分配的職工薪酬余額：應(yīng)付未付的職工薪酬明細賬設(shè)置：按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、等設(shè)置。（2）“管理費用”賬戶

核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。結(jié)構(gòu)如下：管理費用發(fā)生的各項管理費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶3、會計處理（1）提取應(yīng)付職工薪酬教材【例5-32】公司根據(jù)當月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計算確定本月職工的工資如下：

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1640000元

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1430000元車間管理人員工資320000元廠部管理人員工資210000元應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000——B產(chǎn)品1430000

制造費用320000

管理費用210000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000（2）提現(xiàn)金準備發(fā)工資

教材【例5-30】公司從銀行提取現(xiàn)金360萬元，準備發(fā)放工資。

應(yīng)編制如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金3600000

貸：銀行存款3600000（3）以現(xiàn)金發(fā)放工資教材【例5-31】公司用現(xiàn)金360萬元發(fā)放職工工資。應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬—工資3600000

貸：庫存現(xiàn)金3600000（4）支付福利費教材【5-33】公司以銀行存款支付職工福利費504000元，其中生產(chǎn)工人福利費429800元（A產(chǎn)品生產(chǎn)工人229600元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人200200元），車間管理人員的福利費44800元，行政管理人員福利費29400元。①支付時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利504000

貸：銀行存款504000②列支職工福利費時借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600——B產(chǎn)品200200

制造費用44800

管理費用29400

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利504000（三）制造費用的歸集與分配1、制造費用的定義產(chǎn)品制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。2、制造費用的處理（1）發(fā)生時，直接計入“制造費用”賬戶的借方，有關(guān)賬戶的貸方。（2）分配時，采用適當?shù)姆峙錁藴史峙浣o各產(chǎn)品，計入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。生產(chǎn)工人的工資、生產(chǎn)工時、機器工時等標準補充：制造費用分配的計算

(1)制造費用分配率(2)待分配制造費用總額分配標準總額某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用==

該產(chǎn)品的分配標準額

×制造費用分配率3、設(shè)置賬戶（1）“待攤費用”賬戶：核算企業(yè)預(yù)先付款、應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的各種費用。

待攤費用

預(yù)先支付的款項應(yīng)計入本期成本或損益的費用期末余額：已支出但未攤銷的費用明細賬設(shè)置：按照費用的種類設(shè)置。例如：報刊費、保險費、房租、固定資產(chǎn)修理費等。(2)“累計折舊”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)已提折舊的累積情況，反映固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值，是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶。

累計折舊固定資產(chǎn)折舊的減少提取的固定資產(chǎn)折舊的增加期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計折舊額根據(jù)固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的折舊率按月計算提取?！P(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明4、會計處理（1）攤銷已提費用教材【例5-35】公司月末攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的年初已經(jīng)付款的車間用房的房租4200元。應(yīng)編制會計分錄如下：借：制造費用4200

貸：待攤費用4200（2）支付修理費教材【例5-36】公司用銀行存款支付應(yīng)由本月負擔(dān)的車間設(shè)備修理費3500元。應(yīng)編制會計分錄如下：借：制造費用3500

貸：銀行存款3500（3）計提折舊費教材【例5-37】公司于月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額8600元，廠部固定資產(chǎn)折舊額4500元。應(yīng)編制會計分錄如下：借：制造費用8600

管理費用4500

貸：累計折舊13100（4）購買辦公用品教材【例5-38】公司用現(xiàn)金900元購買車間的辦公用品。應(yīng)編制會計分錄如下：借：制造費用900

貸：庫存現(xiàn)金900（5）分配制造費用教材【例5-39】公司在月末將發(fā)生的制造費用547000元（注意算法）按照生產(chǎn)工時比例分配計入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時6000個，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時4000個。

547000÷（6000+4000）=54.70（元/工時）

6000×54.70=328200（元）

4000×54.70=218800（元）①計算制造費用分配率②計算A產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用③計算B產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用（5）分配制造費用④編制會計分錄借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200——B產(chǎn)品218800

貸：制造費用547000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1、生產(chǎn)成本的計算

是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用按照所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等進行歸集和分配，以便計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。需要設(shè)置生產(chǎn)成本明細賬來計算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。說明——完工產(chǎn)品成本計算◆月末某種產(chǎn)品全部完工，歸集于該產(chǎn)品的費用總額就是該產(chǎn)品的完工成本。◆月末某種產(chǎn)品全部未完工，歸集于該產(chǎn)品的費用總額就是該產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本?！粼履┠撤N產(chǎn)品部分完工部分未完工，歸集于該產(chǎn)品的費用總額需要在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配。2、生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置“庫存商品”賬戶：核算完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)及其庫存商品成本情況。

庫存商品驗收入庫商品成本的增加庫存商品成本的減少余額：結(jié)存的商品成本核算對象包括：自制產(chǎn)品（產(chǎn)成品）、外購商品、自制半成品、存放在門市部準備出售的商品等。3、會計處理教材【例5-40】生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品完工總成本為1842000元，B產(chǎn)品完工總成本為1265000元。兩種產(chǎn)品已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：庫存商品——A產(chǎn)品1842000——B產(chǎn)品1265000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000——B產(chǎn)品1265000總結(jié)——生產(chǎn)過程會計處理生產(chǎn)費用的發(fā)生確定成本計算對象及成本項目按對象分配間接費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間分配總結(jié)——生產(chǎn)過程設(shè)置的賬戶“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“管理費用”、“待攤費用”、“累計折舊”、“庫存商品”等第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算二、其他業(yè)務(wù)收支的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算銷售過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容◆確認產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)◆與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款◆結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本◆支付產(chǎn)品銷售費用◆計算和交納產(chǎn)品銷售稅金◆確定產(chǎn)品銷售損益（一）商品銷售收入的確認與計量★解決的問題：

收入何時入賬，以多少金額入賬★確認原則：

權(quán)責(zé)發(fā)生制★1、收入的確認★（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已銷售的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?！?/p>

2、收入的計量★◎銷售收入的計量，應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額?！蛟谟嬃夸N售商品的收入時，要注意銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等。商品銷售收入=不含稅單價×銷售數(shù)量

-銷售退回-銷售折讓-商業(yè)折扣（二）銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理1、主營業(yè)務(wù)收入的核算（1）“主營業(yè)務(wù)收入”：核算企業(yè)銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)所實現(xiàn)的收入。

主營業(yè)務(wù)收入銷售退回等實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”（增加）賬戶的凈收入明細賬設(shè)置：按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額1、主營業(yè)務(wù)收入的核算（2）“應(yīng)收賬款”：核算因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取款項的結(jié)算情況，也包含代購買單位墊付的各種款項。應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收賬款（增加）收回的應(yīng)收賬款（減少）期末余額：應(yīng)收未收賬款期末余額：預(yù)收款明細賬設(shè)置：按照不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置。1、主營業(yè)務(wù)收入的核算（3）“預(yù)收賬款”：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收購貨單位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況。

預(yù)收賬款預(yù)收貨款的減少預(yù)收貨款的增加余額：購貨單位應(yīng)補付余額：預(yù)收貨款的結(jié)余的款項（應(yīng)收）

(債務(wù))明細賬設(shè)置：按照不同的購貨單位設(shè)置。1、主營業(yè)務(wù)收入的核算（4）“應(yīng)收票據(jù)”：核算企業(yè)銷售商品而收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況。

應(yīng)收票據(jù)本期收到的商業(yè)匯票到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)（增加）（減少）余額：尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款★會計處理（1）

★◎銷售商品，收回貨款或貨款尚未收回

借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）確認的收入金額與應(yīng)收取的增值稅稅額教材【例5-41】公司向東方工廠銷售A產(chǎn)品一批，發(fā)票注明該批產(chǎn)品的價款240000元，增值稅稅額40800元，全部款項收到一張已承兌的含全部款項的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)280800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅40800

（銷項稅額）教材【例5-43】公司賒銷給機車廠A產(chǎn)品一批，發(fā)票注明價款576000元，增值稅稅額97920元。借：應(yīng)收賬款——機車廠

673920

貸：主營業(yè)務(wù)收入576000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）97920教材【例5-45】公司收到機車廠開出并承兌的商業(yè)匯票673920元，用以抵償其前欠本企業(yè)的貨款。借：應(yīng)收票據(jù)673920

貸：應(yīng)收賬款——機車廠673920教材【例5-46】公司賒銷給大明商店A產(chǎn)品一批，發(fā)票注明的貨款258000元，增值稅43860元。另外，公司用銀行存款為大明商店墊付A產(chǎn)品運費1500元。借：應(yīng)收賬款——大明商店

303360

貸：主營業(yè)務(wù)收入258000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）43860

銀行存款1500★會計處理（2）

★◎預(yù)收貨款，銷售商品⊙預(yù)收貨款時：借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款⊙銷售實現(xiàn)時：借：預(yù)收賬款(實現(xiàn)的收入及銷項稅)

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（預(yù)收款不足時）教材【例5-42】公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購B產(chǎn)品的貨款500000元，存入銀行。借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款—正大工廠

500000教材【例5-44】公司向正大工廠發(fā)出B產(chǎn)品，發(fā)票上注明價款1400000元，增值稅銷項稅額238000元，原預(yù)收款不足，其差額部分當即收到并存入銀行。借：預(yù)收賬款——正大工廠

500000

銀行存款1138000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238000★會計處理（3）★◎已銷售商品退貨，沖減本月收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

教材【例5-47】公司上個月銷售給創(chuàng)業(yè)集團的B產(chǎn)品，由于質(zhì)量問題本月被退回10臺，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入200000元和增值稅稅額34000元，有關(guān)款項通過銀行付清。借：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）34000

貸：銀行存款2340002、主營業(yè)務(wù)成本的核算◆核算內(nèi)容核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本

，即銷售發(fā)出的商品成本?！艉怂阍瓌t◎費用與收入配比原則

同一銷售期間、同一銷售數(shù)量◆設(shè)置賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”：核算主營業(yè)務(wù)的成本及結(jié)轉(zhuǎn)。

主營業(yè)務(wù)成本

庫存商品發(fā)生的期末轉(zhuǎn)入本年利潤主營業(yè)“本年利潤”務(wù)成本賬戶的主營

（銷售時）業(yè)務(wù)成本（結(jié)轉(zhuǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶無余額★會計處理

★期末結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷售產(chǎn)品的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本×××

貸：庫存商品×××本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=

本期銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產(chǎn)成本教材【例5-48】公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品成本為710400元，B產(chǎn)品的成本為816000元。借：主營業(yè)務(wù)成本1526400

貸：庫存商品——A產(chǎn)品710400——B產(chǎn)品8160003、營業(yè)稅金及附加的核算◆定義：指企業(yè)在銷售商品過程中，應(yīng)向國家稅務(wù)機關(guān)繳納的各種銷售稅金及附加?！魞?nèi)容：包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅及教育費附加等相關(guān)稅費。◆計算繳納：根據(jù)當月銷售額或應(yīng)稅額，期末按照規(guī)定計算，于下月初繳納。形成當月費用的同時，形成企業(yè)負債。◆設(shè)置賬戶設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶：核算企業(yè)主營和附營業(yè)務(wù)負擔(dān)的各種稅金及附加的計算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。

營業(yè)稅金及附加本期計算的各種稅金期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬及附加戶的營業(yè)稅金及附加額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額★會計處理★計算出本期銷售產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的銷售稅金及附加

借：營業(yè)稅金及附加×××

貸：應(yīng)交稅費（——應(yīng)交消費稅×××——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費附加

——等等）教材【例5-49】公司經(jīng)計算，本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納城建稅14000元，教育費附加6000元，另外A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅為35000元。借：營業(yè)稅金及附加55000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅35000——應(yīng)交城建稅14000——應(yīng)交教育費附加6000二、其他業(yè)務(wù)收支的核算◆定義：其他業(yè)務(wù)（也稱附營業(yè)務(wù)）是指企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)。◆內(nèi)容：包括銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租商品、用材料進行非貨幣性交換或債務(wù)重組等活動。（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算◆設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他收入的實現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。

其他業(yè)務(wù)收入

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)賬戶的其他業(yè)務(wù)收入（增加）結(jié)轉(zhuǎn)后無余額教材【例5-50】公司銷售一批原材料，價款28000元，增值稅4760元，款項收到存入銀行。借：銀行存款32760

貸：其他業(yè)務(wù)收入28000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）4760

教材【例5-51】公司向某單位轉(zhuǎn)讓商標的使用權(quán)，獲得收入100000元，存入銀行。借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000教材【例5-52】公司出租一批包裝物，收到租金7020元（含稅價款）存入銀行。借：銀行存款7020

貸：其他業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）1020

（二）其他業(yè)務(wù)成本的核算◆包括與其他業(yè)務(wù)有關(guān)的成本和費用?！粼O(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷情況。其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”（增加）賬戶的其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后無余額教材【例5-53】公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本16000元。借：其他業(yè)務(wù)成本16000

貸：原材料16000教材【例5-54】公司結(jié)轉(zhuǎn)本月出租包裝物的成本4680元。借：其他業(yè)務(wù)成本4680

貸：周轉(zhuǎn)材料4680◆周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品等。

教材【例5-55】公司按5%的稅率計算本月轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收入（100000元）應(yīng)繳納的營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅5000

第六節(jié)財務(wù)成果形成與

分配業(yè)務(wù)的核算一、財務(wù)成果的含義二、利潤的構(gòu)成與計算三、營業(yè)利潤形成過程的核算四、凈利潤形成過程的核算五、企業(yè)利潤分配業(yè)務(wù)的核算一、財務(wù)成果的含義◆財務(wù)成果是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額?！暨m用原則：收入與費用配比二、利潤的構(gòu)成與計算◆利潤是由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤構(gòu)成?！魻I業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益◆利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出◆凈利潤=利潤總額-所得稅費用三、營業(yè)利潤形成過程的核算（一）期間費用的核算1.含義及構(gòu)成

期間費用是指不能直接歸屬于某個特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當期損益的各種費用，包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。管理費用：為管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。銷售費用：為銷售商品而發(fā)生的。財務(wù)費用：為籌集資金而發(fā)生的。具體核算內(nèi)容參照教材P.1182.賬戶設(shè)置

管理費用本年利潤發(fā)生額

銷售費用發(fā)生額

財務(wù)費用發(fā)生額期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額3.核算舉例教材【5-56】出差人員李好報銷差旅費2460元，原借款3000元,余款交回?！舫霾钊藛T出差歸來報銷時，沖減“其他應(yīng)收款”賬戶借：管理費用2460

庫存現(xiàn)金540

貸：其他應(yīng)收款3000◆出差人員出差前借款時，會計處理為借：其他應(yīng)收款——李好3000

貸：庫存現(xiàn)金3000續(xù)前例◆假設(shè)出差人員李好原借款2000元，報銷差旅費為2460元。借：管理費用2460

貸：其他應(yīng)收款2000

庫存現(xiàn)金460教材【5-58】公司月末攤銷以前已經(jīng)付款的報刊費2010元。計算確定專設(shè)銷售網(wǎng)點銷售人員工資41610元。借：管理費用2010

貸：待攤費用2010教材【5-60】借：銷售費用41610

貸：應(yīng)付職工薪酬41610經(jīng)計算，本月應(yīng)繳納的車船使用稅6200元、房產(chǎn)稅12000元。另外用銀行存款支付本月的印花稅2800元。教材【5-61】借：管理費用21000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交車船使用稅6200-應(yīng)交房產(chǎn)稅12000

銀行存款2800（二）投資收益1、含義

投資收益是企業(yè)指對外投資獲得的收益。2、構(gòu)成(1)以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)對外投資所分得的利潤(2)股票投資所分得的股利(3)債券投資所分得的利息(4)收回或轉(zhuǎn)讓投資時取得的高于賬面價值的差額3、設(shè)置賬戶設(shè)置“投資收益”賬戶，損益類，核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。

投資收益本年利潤

發(fā)生的實現(xiàn)的本年利潤投資損失投資收益投資收益投資損失結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額教材【5-62】公司將日前購入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，買價為550000元，賣價為579280元，所得款項存入銀行。借：銀行存款579280