淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用

1I目錄前言 41稅務(wù)會(huì)計(jì)概述 51.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成 51.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義 52我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用 52.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用 52.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的意義 62.3發(fā)展我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性 63我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中存在的主要問(wèn)題 83.1稅收制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)制度的更新 93.2納稅調(diào)整科目復(fù)雜，核算難度增大 93.3稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立性較差 94構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)策及建議 104.1建立增值稅會(huì)計(jì) 104.2進(jìn)一步完善所得稅會(huì)計(jì) 125國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)的比較及借鑒 135.1稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行模式的比較 135.2對(duì)構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)的啟示 156總論 16參考文獻(xiàn) 17致謝 18

淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用摘要：稅務(wù)會(huì)計(jì)是我國(guó)近年來(lái)出現(xiàn)的一個(gè)新的會(huì)計(jì)學(xué)分支。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)逐漸從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫離了出來(lái)。由于經(jīng)濟(jì)規(guī)模、交易成本、價(jià)值低估以及代理理論等的長(zhǎng)足發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用變得十分復(fù)雜。此外，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立時(shí)間較晚，因此，在企業(yè)大型交易案等相關(guān)的體制建立上存在一定的滯后性。在其它的許多金融領(lǐng)域也還存在著一些不足之處。本文認(rèn)為對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，從設(shè)立到終止，乃至每一個(gè)經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)都可能涉及到稅收，而涉稅風(fēng)險(xiǎn)也同樣伴存于企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。因此稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)未來(lái)的稅收發(fā)展有著重要意義。關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；作用分析；國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)；國(guó)情

IntroductiontotheimportantroleoftaxaccountingAbstract:thetaxaccountingisthetrendinrecentyearsanewbranchofaccounting.Reviewingthedevelopmentofourcountrytaxaccounting,taxaccountinginourcountryandinternationaltaxaccountingisalsodifferent.Basedonfinance,financialmanagement,accounting,taxrelatedknowledgeandtheory,firstintroducedtheintroductionoftheconceptoftaxaccountinginourcountry,andthensummarizestheimportantroleoftaxaccountinginourcountry,andthentothemainproblemsoftaxaccountinginourcountryhascarriedontheinductionanalysis,andthenaccordingtothecomparisonoftheinternationaltaxaccountingandthereferenceandrevelationgiventaxaccountingrelatedSuggestionsforChina'snationalconditions,inordertopromotethedevelopmentoftaxaccountinginChina.Keywords:taxaccounting;Functionanalysis;theinternationaltaxaccounting;Stateoftheunion 前言盡管稅務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化實(shí)踐的發(fā)展非常迅速，在西方稅務(wù)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)的領(lǐng)域是金融界最活躍的領(lǐng)域之一。但是隨之而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也在與日俱增。我國(guó)的基本國(guó)家體制之一是特色社會(huì)主義國(guó)家，與世界其他許多國(guó)家是資本主義社會(huì)不同。稅收是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理時(shí)需要考慮的重要問(wèn)題。與其他歐美國(guó)家相比，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于他們，還有很多不成熟的地方。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運(yùn)輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。因而，企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)該在了解我國(guó)基本稅制的前提下，做好稅務(wù)管理，積極應(yīng)對(duì)各類涉稅活動(dòng)。我國(guó)所施行的會(huì)計(jì)培養(yǎng)體制在根本上與西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家的自由主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還是有很大的不同。同時(shí)為了同國(guó)際接軌，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)。理論界掀起了新一輪的討論當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。1稅務(wù)會(huì)計(jì)概述1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生和發(fā)展出來(lái)的一大會(huì)計(jì)分支。設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)可以使企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，盡量降低稅收負(fù)擔(dān)，增加稅務(wù)工作意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)工作。有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就必然有經(jīng)濟(jì)核算，會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)主體提供客觀、真實(shí)、有用的決策信息的一種方法和工具。有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就必然有經(jīng)濟(jì)核算，會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)主體提供客觀、真實(shí)、有用的決策信息的一種方法和工具。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)納稅主要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)知識(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確地計(jì)算稅金并進(jìn)行申報(bào)納稅，更談不上進(jìn)行所謂的稅收籌劃。1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義，各位學(xué)者、專家的定義各不相同。企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算同等重要。在經(jīng)濟(jì)全球化的21世紀(jì)，這種差距無(wú)疑對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展沒有積極的影響。以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。那么在處理這類涉稅活動(dòng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師就顯得尤為重要了。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，從設(shè)立到終止，乃至每一個(gè)經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)都可能涉及到稅收，而涉稅風(fēng)險(xiǎn)也同樣伴存于企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。2我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用2.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用稅務(wù)會(huì)計(jì)的意義是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用，企業(yè)無(wú)意間形成了重財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，輕稅務(wù)管理的局面。所以說(shuō)深刻認(rèn)識(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性，以及稅務(wù)會(huì)計(jì)在未來(lái)經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展是一件很有意義的事。營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。2.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的意義隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，稅收體制的不斷完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)師開始在中國(guó)經(jīng)濟(jì)大舞臺(tái)上嶄露頭角。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)其反映職能，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進(jìn)行決策的依據(jù)?，F(xiàn)行稅法、稅制日趨完善，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度差別日趨明顯，其核算結(jié)果包含的內(nèi)容、數(shù)額和時(shí)間不同，如果強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致。有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就必然有經(jīng)濟(jì)核算，會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)主體提供客觀、真實(shí)、有用的決策信息的一種方法和工具。2.3發(fā)展我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的不足（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)審查制度較為松散在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的審查制度與許多經(jīng)融手段相關(guān)。一旦表現(xiàn)的較為松散影響是巨大的。許多企業(yè)選擇采取各種融資手段使自己做大做強(qiáng)。而并購(gòu)市場(chǎng)價(jià)格因素又在很大程度上取決于被并購(gòu)企業(yè)固有資源價(jià)格。因此，為了降低融資風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵就在于合理高效的去利用融資渠道。如今，這一作法也被很多企業(yè)看作是降低財(cái)務(wù)政策成本提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。縱觀觀世界各地的企業(yè)，在其業(yè)務(wù)運(yùn)行的過(guò)程中，都不可避免的涉及到企業(yè)間機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)問(wèn)題。因此作為企業(yè)融資過(guò)程中重要的一個(gè)節(jié)點(diǎn)—機(jī)構(gòu)的有效融合是一個(gè)需要高度關(guān)注的點(diǎn)。根據(jù)已有的并購(gòu)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)稅務(wù)組織可以更加有效地提高企業(yè)間的協(xié)調(diào)性，加快財(cái)務(wù)管理制度升級(jí)購(gòu)步伐。更為重要的是使得企業(yè)對(duì)于不測(cè)事件的反應(yīng)機(jī)制更為靈活因此有必要剔除會(huì)計(jì)審查松散的情況。（二）組織機(jī)構(gòu)與應(yīng)行使的職能不符企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)直接決定了企業(yè)的功能，一旦面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)化解是最理性的解決模式。通常來(lái)講企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)甚至是運(yùn)營(yíng)方式的改變導(dǎo)致的不適應(yīng)性資本虧損。業(yè)內(nèi)人士就此指出企業(yè)間的財(cái)務(wù)整合是企業(yè)避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)乃至在內(nèi)部解決問(wèn)題的關(guān)鍵所在。但是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生如今呈現(xiàn)多元化和不確定性。為此前期的信息收集十分重要，如何保持雙向的信息透明化，為了確保企業(yè)的正常的行駛自身職能進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)制度改革、金融管理、企業(yè)定價(jià)、財(cái)政整合提供基本的保障是關(guān)鍵。只有這樣才能盡可能的排除不確定因素的存在，為內(nèi)部解決提供有力保障（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，因而，企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)該在了解我國(guó)基本稅制的前提下，做好稅務(wù)管理，積極應(yīng)對(duì)各類涉稅活動(dòng)。大多數(shù)企業(yè)沒考慮到稅收在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要作用，在設(shè)置稅務(wù)管理崗位時(shí)，只設(shè)置一個(gè)最低層次的或兼職的辦稅員負(fù)責(zé)所有納稅事項(xiàng)的處理，因此在我國(guó)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇。（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)之所以從以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫離出來(lái)，是因?yàn)槠洳豢商娲墓ぷ鲗傩詫?dǎo)致的，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的必然結(jié)果。企業(yè)兼營(yíng)上述業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)成果、競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)。因此我們可以認(rèn)為設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要。3我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中存在的主要問(wèn)題至2000年底，我國(guó)上市公司已達(dá)1160家，總市值約為4.35萬(wàn)億元，占2000年GDP總量的44.2%。會(huì)計(jì)信息的發(fā)布具有一定的欺騙性。中小企業(yè)間的經(jīng)融活動(dòng)往往會(huì)涉及到企業(yè)并購(gòu)，這一過(guò)程中信息收集是關(guān)鍵，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信度問(wèn)題是一個(gè)令人頭疼的問(wèn)題。在目標(biāo)選擇階段的時(shí)候，首要做好的就是信息收集工作。而且在未與目標(biāo)接觸前就進(jìn)行收集，這種情況下得到的信息往往更具可靠性。特別是目標(biāo)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)壓力。一旦這些因素被忽視和低估，就會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間的發(fā)展造成不利影響。因此，在企業(yè)選擇目標(biāo)企業(yè)的時(shí)候，就應(yīng)該“擦亮眼睛”，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況混亂、未決訴訟較多的企業(yè)，應(yīng)該采取謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)待，不能盲目并購(gòu)，最后導(dǎo)致“消化不良”。一旦確定合適的目標(biāo)后，發(fā)動(dòng)并購(gòu)的企業(yè)就應(yīng)該著重對(duì)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查分析。同時(shí)對(duì)于其中長(zhǎng)期的稅務(wù)狀況也應(yīng)該給出一個(gè)合理的預(yù)判。并購(gòu)企業(yè)應(yīng)采取客觀謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)待目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，切記盲目相信。因?yàn)橐恍┢髽I(yè)在財(cái)務(wù)上進(jìn)行造假，并有選擇地公布對(duì)本企業(yè)有利的信息、隱藏對(duì)本企業(yè)有害的信息，一旦并購(gòu)企業(yè)完全相信其提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，那么就會(huì)使其并購(gòu)前的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大提高。一旦對(duì)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值估計(jì)過(guò)高，陷入對(duì)方的圈套，就會(huì)大大增加企業(yè)公司的財(cái)務(wù)支出，加大企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政壓力。所以，企業(yè)在調(diào)查被收購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況之時(shí)可以雇傭有實(shí)力和信譽(yù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，將企業(yè)價(jià)值評(píng)估前搜集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)降到最低。目前，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)的資金來(lái)源主要是銀行，通過(guò)債券和股票形式向社會(huì)募集資金還只是小部分企業(yè)。3.1稅收制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)制度的更新在改革開放初期，我國(guó)稅收改革與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革基本同步，使會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)兩者的兼顧，事實(shí)上是十分困難的，而且必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的微觀決策價(jià)值，甚至?xí)p害其客觀性，使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。今天講的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上會(huì)計(jì)活動(dòng)一系列分支，不斷分化的一個(gè)自然結(jié)果，或者自然的延伸。因此稅收制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)制度的更新。3.2納稅調(diào)整科目復(fù)雜，核算難度增大在處理各類涉稅活動(dòng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師就顯得尤為重要了。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，稅收體制的不斷完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)師開始在中國(guó)經(jīng)濟(jì)大舞臺(tái)上嶄露頭角。在遇到納稅調(diào)整科目復(fù)雜，核算難度增大難、政策性較強(qiáng)、情況復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)處理不慎時(shí)，可能會(huì)造成管理失誤從而給企業(yè)帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失。3.3稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立性較差目前，稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展較為緩慢，主要還是依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。這不僅有利于單個(gè)企業(yè)的發(fā)展，也有利于國(guó)家財(cái)政的保證。本文將從以下幾個(gè)方面來(lái)分析稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要性。不能單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費(fèi)按其他業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。由此導(dǎo)致的問(wèn)題就是稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立性較差。4構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)策及建議4.1建立增值稅會(huì)計(jì)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)以稅法為導(dǎo)向,采用“價(jià)稅分離”的會(huì)計(jì)核算模式,與會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)、以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等發(fā)生了沖突。增值稅現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法盡管簡(jiǎn)便易行，但卻存在著會(huì)計(jì)概念扭曲、計(jì)量混亂等諸多缺陷。稅務(wù)會(huì)計(jì)師是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大的影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。企業(yè)財(cái)會(huì)部門人員基本都是學(xué)財(cái)會(huì)的，專業(yè)方向不同，較少涉及稅收專業(yè)知識(shí)，加上在工作過(guò)程中沒有接受過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，基本上處于“無(wú)師自通”或“摸著石頭過(guò)河”的狀態(tài)“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中具體會(huì)計(jì)核算“增值稅”科目期末余額為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵：“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。4.2進(jìn)一步完善所得稅會(huì)計(jì)所得稅是當(dāng)今各國(guó)稅法中最具代表性，而流轉(zhuǎn)稅具有保證財(cái)政收入、稅源普遍的特征，因而就目前我國(guó)的現(xiàn)狀，選擇流轉(zhuǎn)稅為主體稅是客觀需求，也是客觀限制。增值稅納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作。企業(yè)接受了包括國(guó)家在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的投資，就有責(zé)任按照其預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，接受考核和評(píng)價(jià)。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，才能真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的目標(biāo)和職能。稅務(wù)部門收稅的部門叫收稅會(huì)計(jì)，企業(yè)核算稅那一塊是納稅會(huì)計(jì)，合在一起叫稅務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)在我們一般流行稅務(wù)會(huì)計(jì)。針對(duì)目前所得稅會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，本文提出以下解決措施：三、制定具體的中小企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范政策（一）細(xì)化監(jiān)督細(xì)節(jié)1.建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審查制度企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立過(guò)程中對(duì)于企業(yè)融資幾乎是一個(gè)不可避免的環(huán)節(jié)。通常而言這涉及到雙方的注冊(cè)資產(chǎn)。相關(guān)評(píng)估師對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日特定目的下企業(yè)整體價(jià)值、股東全部權(quán)益價(jià)值或部分權(quán)益價(jià)值進(jìn)行分析、融資是一個(gè)需要大考量前期工作的過(guò)程。是一個(gè)如何估算并發(fā)表專業(yè)意見并撰寫報(bào)告書的行為和過(guò)程。只有掌握準(zhǔn)確的企業(yè)信息后。貸款的銀行才會(huì)向有關(guān)企業(yè)開發(fā)貸款融資業(yè)務(wù)。所以企業(yè)價(jià)值評(píng)估是將一個(gè)重要前提。銀行通常會(huì)將企業(yè)作為一個(gè)有機(jī)整體。因此參與融資的企業(yè)應(yīng)該努力使得公司維持一個(gè)較為良好經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。一旦參與并購(gòu)的企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不良或是其他的因資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)困難，原有的融資計(jì)劃都很有可能會(huì)被打亂。因此建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審查制度是十分必要的。2.提高稅務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)、明確相關(guān)責(zé)任員工是企業(yè)重要組成部，無(wú)論是在企業(yè)還是在社會(huì)，個(gè)人和集體都是息息相關(guān)的。個(gè)人是集體的組成只有先做好自己才能為集體做出貢獻(xiàn)。也就是說(shuō)，員工個(gè)人的精神面貌、個(gè)人能力、隨機(jī)應(yīng)變能力在很大程度上決定了公司的行政能力。就好比軍隊(duì)不可能去指望一群紀(jì)律渙散的軍人去打勝仗。一旦公司的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理人員缺乏精神的自律性和奮斗性，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展及很難維持。這種職業(yè)精神和專業(yè)化的素養(yǎng)二者都是員工素質(zhì)的體現(xiàn)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況不僅和企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)同時(shí)也會(huì)受到政治環(huán)境、地理因素、人文風(fēng)俗息息相關(guān)。通常外部因素和內(nèi)部因素都會(huì)導(dǎo)致導(dǎo)致企業(yè)理財(cái)面臨風(fēng)險(xiǎn)。但是相比于內(nèi)部的不確定因素，企業(yè)外部的問(wèn)題往往更容易導(dǎo)致這種情況的發(fā)生。例如，一旦并購(gòu)企業(yè)未能建立良好的會(huì)計(jì)制度，這種不完善的財(cái)務(wù)制度就會(huì)直接影響到并購(gòu)相關(guān)組織的協(xié)調(diào)性，這種不協(xié)調(diào)或者說(shuō)是溝通不暢會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率大大提高。此外財(cái)務(wù)職能也是重要的影響因素，財(cái)務(wù)職能的完備程度如何，決定了財(cái)務(wù)部門的組織設(shè)置，對(duì)并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)整合風(fēng)險(xiǎn)同樣有著重要的影響。因此，健全理財(cái)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制也是避免理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。資本市場(chǎng)因素作為引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素，如今已經(jīng)成為并購(gòu)支付環(huán)節(jié)中最不穩(wěn)定的因素。而且企業(yè)所在的市場(chǎng)大環(huán)境越是開放，這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的肯呢個(gè)性就越高。例如并購(gòu)企業(yè)若采取股權(quán)交換的方式，其就必須考慮到經(jīng)融市場(chǎng)的走向，股市行情，甚至是具體的股票的發(fā)行方式也在考慮之列，這種影響直接關(guān)系到并購(gòu)企業(yè)的收益情況。并購(gòu)企業(yè)的發(fā)動(dòng)方通常會(huì)需要大量的資金，因此籌資是這些企業(yè)面臨的一個(gè)大問(wèn)題?？梢娖髽I(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)以及所在環(huán)境對(duì)企業(yè)未來(lái)的整體走向起著決定性作用。5國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)的比較及借鑒5.1稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行模式的比較世界范圍內(nèi)大致形成了三種不同的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,即財(cái)稅完全獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式、財(cái)稅完全同意的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式和財(cái)稅相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。目前關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐研究日趨廣泛,尤其是稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇問(wèn)題即如何處理稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系一直是會(huì)計(jì)理論工作者探討的重點(diǎn)。世界兩大稅務(wù)會(huì)計(jì)模式(一)英、美國(guó)家所得稅會(huì)計(jì)的獨(dú)立性英美等國(guó)的財(cái)務(wù)部門認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是提供真實(shí)和公允的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。由于各國(guó)的會(huì)計(jì)模式都是在本國(guó)特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治法律、歷史文化、科技教育以及民族習(xí)俗等條件下形成的,因此從嚴(yán)格意義上講,世界各國(guó)之間不可能存在完全相同的會(huì)計(jì)模式。即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作。我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門培訓(xùn)，發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作人員缺乏硬性的監(jiān)督。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要通過(guò)稅務(wù)關(guān)系體現(xiàn)，通過(guò)公司法、稅法等來(lái)調(diào)節(jié)。由于兩種會(huì)計(jì)之間在核算目的、核算原則、核算基礎(chǔ)、核算方法、核算程序、核算內(nèi)容和核算結(jié)果等方面出現(xiàn)越來(lái)越多差異，給企業(yè)財(cái)務(wù)核算和政府管理帶來(lái)不少困擾。自本世紀(jì)50年代分離出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大會(huì)計(jì)學(xué)科體系后,英、美等西方國(guó)家就開始研究稅務(wù)會(huì)計(jì),如今,在這些國(guó)家中,稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)已成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域中并駕齊驅(qū)的“三駕馬車”。其中主要代表是法、美、日模式，為了方便對(duì)于三個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)環(huán)境的比較，在表5-1中予以簡(jiǎn)單總結(jié)：表5-1美國(guó)、日本、法國(guó)三國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境比較國(guó)別環(huán)境因素美國(guó)日本法國(guó)經(jīng)濟(jì)體制高度自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)政府干預(yù)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律制度判例法成文法成文法企業(yè)組織形式以股份制企業(yè)為主，企業(yè)股權(quán)分散，股東要求高多為股份制企業(yè)與中小企業(yè)組成財(cái)團(tuán)，法人持股比例高多股份制企業(yè)，國(guó)有企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要融資渠道證券市場(chǎng)銀行和財(cái)團(tuán)內(nèi)部銀行和政府會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系完全獨(dú)立相互協(xié)調(diào)服從稅法會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體力量相當(dāng)強(qiáng)大一般較弱社會(huì)文化與觀念風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)，注重自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，注重團(tuán)體合作與集體利益風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，注重生活品質(zhì)5.2對(duì)構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)的啟示我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制、法律制度等環(huán)境因素與法國(guó)、日本接近，而與美國(guó)高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、證券市場(chǎng)相距甚遠(yuǎn)。在中國(guó)，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來(lái)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在美國(guó),會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)等民間機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)法規(guī)制度的制訂與頒發(fā)。任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)模式總會(huì)在一個(gè)或幾個(gè)構(gòu)成要素上與別國(guó)有所差別。長(zhǎng)期以來(lái)，絕大部分人總是把稅收籌劃等同于逃稅、避稅，對(duì)其沒有一個(gè)正確、全面、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，抹殺了稅收籌劃的積極作用。加入WTO以后，我國(guó)職業(yè)資格崗位設(shè)置逐漸向發(fā)達(dá)國(guó)家靠攏，英、美等國(guó)財(cái)務(wù)崗位設(shè)置是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離。盡管我國(guó)的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定已經(jīng)嚴(yán)格規(guī)定會(huì)計(jì)核算的人員的義務(wù)職責(zé)，以及觸犯法律后的懲罰措施，但對(duì)已建立賬簿而核算混亂的，仍然做出規(guī)范性的處罰。加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位設(shè)置，對(duì)新時(shí)期、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)在依法納稅，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力將會(huì)起到重要作用。兩權(quán)分離要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)從會(huì)計(jì)工作本身規(guī)律入手，從服務(wù)企業(yè)的立場(chǎng)出發(fā)，兼顧股東、債權(quán)人、企業(yè)管理者及其他利益相關(guān)者的利益，而不能只滿足國(guó)家利益的需要。既要發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)管理的重要作用，另一方面要幫助政府，有利于政府宏觀調(diào)控，有利于政府籌集收入，所以這兩者之間要達(dá)成一個(gè)有機(jī)的結(jié)合。6總論從大環(huán)境看我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)改革的不斷深入以及《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的公布與實(shí)施,所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題已引起人們的重視并成為當(dāng)前研究與探索的一個(gè)熱門課題。而市場(chǎng)主流經(jīng)濟(jì)法則的更新?lián)Q代在會(huì)計(jì)人員看來(lái)并未發(fā)生巨大改變。在這種不安定的經(jīng)濟(jì)氛圍中稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的不法行為保持一個(gè)較高的頻率甚至是大量增加。這使得許多企業(yè)在不預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下難以跟上這樣的步伐。如果不能在預(yù)判會(huì)計(jì)人員帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的道路上走在他人前面，中小企業(yè)將難以持久。在此背景下，一些急于規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)人員方法能力，或者是缺乏相關(guān)專業(yè)指導(dǎo)的企業(yè)，幾乎都會(huì)無(wú)一例外的通過(guò)協(xié)調(diào)自身會(huì)計(jì)部門和加大情報(bào)收集力度來(lái)提高自己預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)的能力。綜觀各國(guó)的稅制規(guī)定,盡管美國(guó)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)