淺談稅務會計的重要作用

1I目錄前言 41稅務會計概述 51.1稅務會計的形成 51.2稅務會計的定義 52我國稅務會計的重要作用 52.1稅務會計的作用 52.2稅務會計的意義 62.3發(fā)展我國稅務會計的必要性 63我國稅務會計發(fā)展過程中存在的主要問題 83.1稅收制度遠遠落后于會計制度的更新 93.2納稅調(diào)整科目復雜，核算難度增大 93.3稅務會計獨立性較差 94構(gòu)建適合我國國情的稅務會計的對策及建議 104.1建立增值稅會計 104.2進一步完善所得稅會計 125國際稅務會計的比較及借鑒 135.1稅務會計運行模式的比較 135.2對構(gòu)建適合我國國情的稅務會計的啟示 156總論 16參考文獻 17致謝 18

淺談稅務會計的重要作用摘要：稅務會計是我國近年來出現(xiàn)的一個新的會計學分支。隨著我國經(jīng)濟體制的不斷改革，稅務會計已經(jīng)逐漸從財務會計中脫離了出來。由于經(jīng)濟規(guī)模、交易成本、價值低估以及代理理論等的長足發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部的稅務會計的作用變得十分復雜。此外，由于我國的市場經(jīng)濟體制的建立時間較晚，因此，在企業(yè)大型交易案等相關(guān)的體制建立上存在一定的滯后性。在其它的許多金融領域也還存在著一些不足之處。本文認為對于企業(yè)來說，從設立到終止，乃至每一個經(jīng)營細節(jié)都可能涉及到稅收，而涉稅風險也同樣伴存于企業(yè)稅務活動的每一個環(huán)節(jié)。因此稅務會計對我國未來的稅收發(fā)展有著重要意義。關(guān)鍵詞：稅務會計；作用分析；國際稅務會計；國情

IntroductiontotheimportantroleoftaxaccountingAbstract:thetaxaccountingisthetrendinrecentyearsanewbranchofaccounting.Reviewingthedevelopmentofourcountrytaxaccounting,taxaccountinginourcountryandinternationaltaxaccountingisalsodifferent.Basedonfinance,financialmanagement,accounting,taxrelatedknowledgeandtheory,firstintroducedtheintroductionoftheconceptoftaxaccountinginourcountry,andthensummarizestheimportantroleoftaxaccountinginourcountry,andthentothemainproblemsoftaxaccountinginourcountryhascarriedontheinductionanalysis,andthenaccordingtothecomparisonoftheinternationaltaxaccountingandthereferenceandrevelationgiventaxaccountingrelatedSuggestionsforChina'snationalconditions,inordertopromotethedevelopmentoftaxaccountinginChina.Keywords:taxaccounting;Functionanalysis;theinternationaltaxaccounting;Stateoftheunion 前言盡管稅務會計的規(guī)范化實踐的發(fā)展非常迅速，在西方稅務會計與經(jīng)濟學相關(guān)的領域是金融界最活躍的領域之一。但是隨之而來的風險也在與日俱增。我國的基本國家體制之一是特色社會主義國家，與世界其他許多國家是資本主義社會不同。稅收是企業(yè)會計核算和稅務處理時需要考慮的重要問題。與其他歐美國家相比，我國稅務會計的發(fā)展遠遠落后于他們，還有很多不成熟的地方。主營業(yè)務收入的稅務會計處理主營業(yè)務，是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營項目的業(yè)務。因而，企業(yè)及其經(jīng)營管理層應該在了解我國基本稅制的前提下，做好稅務管理，積極應對各類涉稅活動。我國所施行的會計培養(yǎng)體制在根本上與西方主要發(fā)達國家的自由主義市場經(jīng)濟體制還是有很大的不同。同時為了同國際接軌，我國的稅務會計面臨著新的挑戰(zhàn)。理論界掀起了新一輪的討論當前稅務會計的發(fā)展趨勢。1稅務會計概述1.1稅務會計的形成稅務會計是從財務會計中產(chǎn)生和發(fā)展出來的一大會計分支。設立稅務會計可以使企業(yè)降低涉稅風險，盡量降低稅收負擔，增加稅務工作意識，加強企業(yè)的稅務工作。有經(jīng)濟活動就必然有經(jīng)濟核算，會計是為經(jīng)濟主體提供客觀、真實、有用的決策信息的一種方法和工具。有經(jīng)濟活動就必然有經(jīng)濟核算，會計是為經(jīng)濟主體提供客觀、真實、有用的決策信息的一種方法和工具。目前我國企業(yè)會計納稅主要依據(jù)財務會計帳簿記錄和會計報表，會計人員缺乏相關(guān)稅務會計系統(tǒng)知識，無法準確地計算稅金并進行申報納稅，更談不上進行所謂的稅收籌劃。1.2稅務會計的定義關(guān)于稅務會計的定義，各位學者、專家的定義各不相同。企業(yè)稅務管理在企業(yè)經(jīng)營管理中與企業(yè)的財務管理、會計核算同等重要。在經(jīng)濟全球化的21世紀，這種差距無疑對我國的經(jīng)濟發(fā)展沒有積極的影響。以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營資源稅應稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營項目的業(yè)務。那么在處理這類涉稅活動中，稅務會計師就顯得尤為重要了。財務會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。對于企業(yè)來說，從設立到終止，乃至每一個經(jīng)營細節(jié)都可能涉及到稅收，而涉稅風險也同樣伴存于企業(yè)稅務活動的每一個環(huán)節(jié)。2我國稅務會計的重要作用2.1稅務會計的作用稅務會計的意義是向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。長期以來，由于我國實行計劃經(jīng)濟，稅收沒有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要作用，企業(yè)無意間形成了重財務管理和會計核算，輕稅務管理的局面。所以說深刻認識稅務會計的重要性，以及稅務會計在未來經(jīng)濟中的發(fā)展是一件很有意義的事。營業(yè)務稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務收入時應繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費附加、文化事業(yè)建設基金等。2.2稅務會計的意義隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立，稅收體制的不斷完善，稅務會計師開始在中國經(jīng)濟大舞臺上嶄露頭角。在我國會計準則與國際趨同的背景下，企業(yè)財務會計通過其反映職能，提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進行決策的依據(jù)?，F(xiàn)行稅法、稅制日趨完善，與財務會計準則、會計制度差別日趨明顯，其核算結(jié)果包含的內(nèi)容、數(shù)額和時間不同，如果強求會計準則與稅收法規(guī)一致。有經(jīng)濟活動就必然有經(jīng)濟核算，會計是為經(jīng)濟主體提供客觀、真實、有用的決策信息的一種方法和工具。2.3發(fā)展我國稅務會計制度的不足（一）內(nèi)部會計審查制度較為松散在激烈的市場競爭中中小企業(yè)內(nèi)部會計的審查制度與許多經(jīng)融手段相關(guān)。一旦表現(xiàn)的較為松散影響是巨大的。許多企業(yè)選擇采取各種融資手段使自己做大做強。而并購市場價格因素又在很大程度上取決于被并購企業(yè)固有資源價格。因此，為了降低融資風險，增強企業(yè)市場競爭力的關(guān)鍵就在于合理高效的去利用融資渠道。如今，這一作法也被很多企業(yè)看作是降低財務政策成本提高企業(yè)競爭力的有效手段?？v觀觀世界各地的企業(yè)，在其業(yè)務運行的過程中，都不可避免的涉及到企業(yè)間機構(gòu)的協(xié)調(diào)問題。因此作為企業(yè)融資過程中重要的一個節(jié)點—機構(gòu)的有效融合是一個需要高度關(guān)注的點。根據(jù)已有的并購實踐經(jīng)驗，科學合理的企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)稅務組織可以更加有效地提高企業(yè)間的協(xié)調(diào)性，加快財務管理制度升級購步伐。更為重要的是使得企業(yè)對于不測事件的反應機制更為靈活因此有必要剔除會計審查松散的情況。（二）組織機構(gòu)與應行使的職能不符企業(yè)的組織機構(gòu)直接決定了企業(yè)的功能，一旦面對企業(yè)的財務風險問題，內(nèi)部控制風險并及時化解是最理性的解決模式。通常來講企業(yè)的財務風險是因為企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)甚至是運營方式的改變導致的不適應性資本虧損。業(yè)內(nèi)人士就此指出企業(yè)間的財務整合是企業(yè)避免財務風險乃至在內(nèi)部解決問題的關(guān)鍵所在。但是企業(yè)財務風險的發(fā)生如今呈現(xiàn)多元化和不確定性。為此前期的信息收集十分重要，如何保持雙向的信息透明化，為了確保企業(yè)的正常的行駛自身職能進行合理的會計制度改革、金融管理、企業(yè)定價、財政整合提供基本的保障是關(guān)鍵。只有這樣才能盡可能的排除不確定因素的存在，為內(nèi)部解決提供有力保障（二）設立企業(yè)稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定又精通會計業(yè)務的專門稅務會計人員，因而，企業(yè)及其經(jīng)營管理層應該在了解我國基本稅制的前提下，做好稅務管理，積極應對各類涉稅活動。大多數(shù)企業(yè)沒考慮到稅收在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用，在設置稅務管理崗位時，只設置一個最低層次的或兼職的辦稅員負責所有納稅事項的處理，因此在我國設立企業(yè)稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇。（三）設立企業(yè)稅務會計是企業(yè)追求自身利益的需要企業(yè)作為納稅人應忠實地履行納稅義務，稅務會計之所以從以往的財務會計中脫離出來，是因為其不可替代的工作屬性導致的，也是我國經(jīng)濟體制發(fā)展的必然結(jié)果。企業(yè)兼營上述業(yè)務，會計處理是單獨核算兼營業(yè)務收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費。稅務會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成。企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益、經(jīng)營成果、競爭能力和發(fā)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運。因此我們可以認為設立企業(yè)稅務會計是企業(yè)追求自身利益的需要。3我國稅務會計發(fā)展過程中存在的主要問題至2000年底，我國上市公司已達1160家，總市值約為4.35萬億元，占2000年GDP總量的44.2%。會計信息的發(fā)布具有一定的欺騙性。中小企業(yè)間的經(jīng)融活動往往會涉及到企業(yè)并購，這一過程中信息收集是關(guān)鍵，但是稅務會計信息的可信度問題是一個令人頭疼的問題。在目標選擇階段的時候，首要做好的就是信息收集工作。而且在未與目標接觸前就進行收集，這種情況下得到的信息往往更具可靠性。特別是目標企業(yè)面臨的財務風險和債務壓力。一旦這些因素被忽視和低估，就會對企業(yè)未來很長一段時間的發(fā)展造成不利影響。因此，在企業(yè)選擇目標企業(yè)的時候，就應該“擦亮眼睛”，對于財務狀況混亂、未決訴訟較多的企業(yè)，應該采取謹慎的態(tài)度對待，不能盲目并購，最后導致“消化不良”。一旦確定合適的目標后，發(fā)動并購的企業(yè)就應該著重對目標企業(yè)的財務狀況進行調(diào)查分析。同時對于其中長期的稅務狀況也應該給出一個合理的預判。并購企業(yè)應采取客觀謹慎的態(tài)度對待目標企業(yè)的財務報告，切記盲目相信。因為一些企業(yè)在財務上進行造假，并有選擇地公布對本企業(yè)有利的信息、隱藏對本企業(yè)有害的信息，一旦并購企業(yè)完全相信其提供的財務報告，那么就會使其并購前的財務風險大大提高。一旦對目標企業(yè)的價值估計過高，陷入對方的圈套，就會大大增加企業(yè)公司的財務支出，加大企業(yè)內(nèi)部的財政壓力。所以，企業(yè)在調(diào)查被收購企業(yè)的財務狀況之時可以雇傭有實力和信譽的資產(chǎn)評估機構(gòu)，將企業(yè)價值評估前搜集財務數(shù)據(jù)的不確定性風險降到最低。目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)的資金來源主要是銀行，通過債券和股票形式向社會募集資金還只是小部分企業(yè)。3.1稅收制度遠遠落后于會計制度的更新在改革開放初期，我國稅收改革與財務會計改革基本同步，使會計核算實現(xiàn)兩者的兼顧，事實上是十分困難的，而且必然會影響會計信息的微觀決策價值，甚至會損害其客觀性，使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況。今天講的企業(yè)稅務會計，實際上會計活動一系列分支，不斷分化的一個自然結(jié)果，或者自然的延伸。因此稅收制度遠遠落后于會計制度的更新。3.2納稅調(diào)整科目復雜，核算難度增大在處理各類涉稅活動中，稅務會計師就顯得尤為重要了。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立，稅收體制的不斷完善，稅務會計師開始在中國經(jīng)濟大舞臺上嶄露頭角。在遇到納稅調(diào)整科目復雜，核算難度增大難、政策性較強、情況復雜的涉稅事項處理不慎時，可能會造成管理失誤從而給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟損失。3.3稅務會計獨立性較差目前，稅務會計發(fā)展較為緩慢，主要還是依附于財務會計。這不僅有利于單個企業(yè)的發(fā)展，也有利于國家財政的保證。本文將從以下幾個方面來分析稅務會計的重要性。不能單獨核算兼營業(yè)務收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費按其他業(yè)務收入和支出進行稅務會計處理。由此導致的問題就是稅務會計獨立性較差。4構(gòu)建適合我國國情的稅務會計的對策及建議4.1建立增值稅會計現(xiàn)行增值稅會計以稅法為導向,采用“價稅分離”的會計核算模式,與會計目標、會計確認基礎、會計計量基礎、以及會計信息質(zhì)量要求等發(fā)生了沖突。增值稅現(xiàn)行會計處理方法盡管簡便易行，但卻存在著會計概念扭曲、計量混亂等諸多缺陷。稅務會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納。稅法對于提高會計實踐水準具有極大的影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。企業(yè)財會部門人員基本都是學財會的，專業(yè)方向不同，較少涉及稅收專業(yè)知識，加上在工作過程中沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)知識培訓，基本上處于“無師自通”或“摸著石頭過河”的狀態(tài)“遞延進項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認的本期進項稅額，貸方余額表示待抵扣的進項稅額。其中具體會計核算“增值稅”科目期末余額為本期增值稅費用，反映了增值稅的會計內(nèi)涵：“遞延進項稅額”科目期末余額為待抵扣的進項稅額。4.2進一步完善所得稅會計所得稅是當今各國稅法中最具代表性，而流轉(zhuǎn)稅具有保證財政收入、稅源普遍的特征，因而就目前我國的現(xiàn)狀，選擇流轉(zhuǎn)稅為主體稅是客觀需求，也是客觀限制。增值稅納稅人繳納的城市維護建設稅、教育費附加按主營業(yè)務稅金及附加進行稅務會計處理。計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務統(tǒng)籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關(guān)的稅務工作。企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的投資，就有責任按照其預定的發(fā)展目標和要求，合理利用資源，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，接受考核和評價。只有將稅務會計從財務會計中獨立出來，才能真正實現(xiàn)稅務會計和財務會計各自的目標和職能。稅務部門收稅的部門叫收稅會計，企業(yè)核算稅那一塊是納稅會計，合在一起叫稅務會計，現(xiàn)在我們一般流行稅務會計。針對目前所得稅會計存在的問題，本文提出以下解決措施：三、制定具體的中小企業(yè)稅務會計規(guī)范政策（一）細化監(jiān)督細節(jié)1.建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計審查制度企業(yè)內(nèi)部的稅務會計監(jiān)督機制的建立過程中對于企業(yè)融資幾乎是一個不可避免的環(huán)節(jié)。通常而言這涉及到雙方的注冊資產(chǎn)。相關(guān)評估師對評估基準日特定目的下企業(yè)整體價值、股東全部權(quán)益價值或部分權(quán)益價值進行分析、融資是一個需要大考量前期工作的過程。是一個如何估算并發(fā)表專業(yè)意見并撰寫報告書的行為和過程。只有掌握準確的企業(yè)信息后。貸款的銀行才會向有關(guān)企業(yè)開發(fā)貸款融資業(yè)務。所以企業(yè)價值評估是將一個重要前提。銀行通常會將企業(yè)作為一個有機整體。因此參與融資的企業(yè)應該努力使得公司維持一個較為良好經(jīng)營狀態(tài)。一旦參與并購的企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不良或是其他的因資金流動性風險導致的財務困難，原有的融資計劃都很有可能會被打亂。因此建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計審查制度是十分必要的。2.提高稅務會計人員隊伍素質(zhì)、明確相關(guān)責任員工是企業(yè)重要組成部，無論是在企業(yè)還是在社會，個人和集體都是息息相關(guān)的。個人是集體的組成只有先做好自己才能為集體做出貢獻。也就是說，員工個人的精神面貌、個人能力、隨機應變能力在很大程度上決定了公司的行政能力。就好比軍隊不可能去指望一群紀律渙散的軍人去打勝仗。一旦公司的稅務會計管理人員缺乏精神的自律性和奮斗性，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展及很難維持。這種職業(yè)精神和專業(yè)化的素養(yǎng)二者都是員工素質(zhì)的體現(xiàn)。企業(yè)稅務會計財務運營狀況不僅和企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)同時也會受到政治環(huán)境、地理因素、人文風俗息息相關(guān)。通常外部因素和內(nèi)部因素都會導致導致企業(yè)理財面臨風險。但是相比于內(nèi)部的不確定因素，企業(yè)外部的問題往往更容易導致這種情況的發(fā)生。例如，一旦并購企業(yè)未能建立良好的會計制度，這種不完善的財務制度就會直接影響到并購相關(guān)組織的協(xié)調(diào)性，這種不協(xié)調(diào)或者說是溝通不暢會直接導致財務風險的發(fā)生率大大提高。此外財務職能也是重要的影響因素，財務職能的完備程度如何，決定了財務部門的組織設置，對并購企業(yè)的財務整合風險同樣有著重要的影響。因此，健全理財機制和監(jiān)督機制也是避免理財風險的有效手段。資本市場因素作為引發(fā)財務風險的外部因素，如今已經(jīng)成為并購支付環(huán)節(jié)中最不穩(wěn)定的因素。而且企業(yè)所在的市場大環(huán)境越是開放，這種風險發(fā)生的肯呢個性就越高。例如并購企業(yè)若采取股權(quán)交換的方式，其就必須考慮到經(jīng)融市場的走向，股市行情，甚至是具體的股票的發(fā)行方式也在考慮之列，這種影響直接關(guān)系到并購企業(yè)的收益情況。并購企業(yè)的發(fā)動方通常會需要大量的資金，因此籌資是這些企業(yè)面臨的一個大問題。可見企業(yè)稅務會計人員素質(zhì)以及所在環(huán)境對企業(yè)未來的整體走向起著決定性作用。5國際稅務會計的比較及借鑒5.1稅務會計運行模式的比較世界范圍內(nèi)大致形成了三種不同的稅務會計模式,即財稅完全獨立的稅務會計模式、財稅完全同意的稅務會計模式和財稅相互協(xié)調(diào)的稅務會計模式。目前關(guān)于稅務會計的理論與實踐研究日趨廣泛,尤其是稅務會計模式選擇問題即如何處理稅務會計與財務會計的關(guān)系一直是會計理論工作者探討的重點。世界兩大稅務會計模式(一)英、美國家所得稅會計的獨立性英美等國的財務部門認為財務會計主要是提供真實和公允的會計信息。稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復雜化。由于各國的會計模式都是在本國特定的社會經(jīng)濟、政治法律、歷史文化、科技教育以及民族習俗等條件下形成的,因此從嚴格意義上講,世界各國之間不可能存在完全相同的會計模式。即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務統(tǒng)籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關(guān)的稅務工作。我國目前會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓，發(fā)證及考核。稅務機關(guān)對會計核算工作人員缺乏硬性的監(jiān)督。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟關(guān)系主要通過稅務關(guān)系體現(xiàn)，通過公司法、稅法等來調(diào)節(jié)。由于兩種會計之間在核算目的、核算原則、核算基礎、核算方法、核算程序、核算內(nèi)容和核算結(jié)果等方面出現(xiàn)越來越多差異，給企業(yè)財務核算和政府管理帶來不少困擾。自本世紀50年代分離出財務會計和管理會計兩大會計學科體系后,英、美等西方國家就開始研究稅務會計,如今,在這些國家中,稅務會計、財務會計、管理會計已成為會計領域中并駕齊驅(qū)的“三駕馬車”。其中主要代表是法、美、日模式，為了方便對于三個國家會計環(huán)境的比較，在表5-1中予以簡單總結(jié)：表5-1美國、日本、法國三國會計環(huán)境比較國別環(huán)境因素美國日本法國經(jīng)濟體制高度自由的市場經(jīng)濟政府干預的市場經(jīng)濟計劃化的市場經(jīng)濟法律制度判例法成文法成文法企業(yè)組織形式以股份制企業(yè)為主，企業(yè)股權(quán)分散，股東要求高多為股份制企業(yè)與中小企業(yè)組成財團，法人持股比例高多股份制企業(yè)，國有企業(yè)控制經(jīng)濟活動主要融資渠道證券市場銀行和財團內(nèi)部銀行和政府會計與稅法的關(guān)系完全獨立相互協(xié)調(diào)服從稅法會計職業(yè)團體力量相當強大一般較弱社會文化與觀念風險意識強，注重自我價值實現(xiàn)風險意識較弱，注重團體合作與集體利益風險意識較弱，注重生活品質(zhì)5.2對構(gòu)建適合我國國情的稅務會計的啟示我國經(jīng)濟體制、法律制度等環(huán)境因素與法國、日本接近，而與美國高度發(fā)達的市場經(jīng)濟、證券市場相距甚遠。在中國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。在美國,會計程序委員會(CAP)、會計原則委員會(APB)與財務會計準則委員會(FASB)等民間機構(gòu)負責會計法規(guī)制度的制訂與頒發(fā)。任何一個國家的會計模式總會在一個或幾個構(gòu)成要素上與別國有所差別。長期以來，絕大部分人總是把稅收籌劃等同于逃稅、避稅，對其沒有一個正確、全面、系統(tǒng)的認識，抹殺了稅收籌劃的積極作用。加入WTO以后，我國職業(yè)資格崗位設置逐漸向發(fā)達國家靠攏，英、美等國財務崗位設置是稅務會計與財務會計相分離。盡管我國的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定已經(jīng)嚴格規(guī)定會計核算的人員的義務職責，以及觸犯法律后的懲罰措施，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍然做出規(guī)范性的處罰。加強稅務會計師崗位設置，對新時期、新形勢下強化企業(yè)在依法納稅，維護企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務風險，提高企業(yè)稅務管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應變能力將會起到重要作用。兩權(quán)分離要求會計準則的制定應從會計工作本身規(guī)律入手，從服務企業(yè)的立場出發(fā)，兼顧股東、債權(quán)人、企業(yè)管理者及其他利益相關(guān)者的利益，而不能只滿足國家利益的需要。既要發(fā)揮企業(yè)財務核算和經(jīng)營管理的重要作用，另一方面要幫助政府，有利于政府宏觀調(diào)控，有利于政府籌集收入，所以這兩者之間要達成一個有機的結(jié)合。6總論從大環(huán)境看我國稅務會計改革的不斷深入以及《企業(yè)稅務會計準則》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的公布與實施,所得稅會計處理問題已引起人們的重視并成為當前研究與探索的一個熱門課題。而市場主流經(jīng)濟法則的更新?lián)Q代在會計人員看來并未發(fā)生巨大改變。在這種不安定的經(jīng)濟氛圍中稅務會計人員的不法行為保持一個較高的頻率甚至是大量增加。這使得許多企業(yè)在不預防財務風險的情況下難以跟上這樣的步伐。如果不能在預判會計人員帶來的財務風險的道路上走在他人前面，中小企業(yè)將難以持久。在此背景下，一些急于規(guī)范稅務會計人員方法能力，或者是缺乏相關(guān)專業(yè)指導的企業(yè)，幾乎都會無一例外的通過協(xié)調(diào)自身會計部門和加大情報收集力度來提高自己預判風險的能力。綜觀各國的稅制規(guī)定,盡管美國是會計準則與稅法、財務會計與稅務會計相互獨