【我國慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度存在的問題及優(yōu)化建議分析15000字（論文）】

II我國慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度存在的問題及完善對策研究1導論11.1選題背景與意義11.2國內外文獻綜述21.3論文的結構及主要內容41.4論文的研究方法42慈善信托稅收優(yōu)惠理論基礎52.1慈善信托的法律界定與功能52.2稅收公平理論下的慈善信托63我國慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度存在的問題63.1法條缺失且未成體系73.2普遍存在重復征稅的情況73.3信托公司的稅收優(yōu)惠激勵處于立法真空83.4稅收優(yōu)惠監(jiān)管不到位易成風險94慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度的域外經驗94.1英國慈善信托稅收優(yōu)惠相關立法94.2美國慈善信托稅收優(yōu)惠相關立法104.3日本慈善信托稅收優(yōu)惠相關立法104.4國外慈善信托稅收優(yōu)惠立法的經驗借鑒115完善我國慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度的建議115.1進一步建立健全慈善信托稅收優(yōu)惠立法115.2明晰慈善信托各個環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠具體內容125.3賦予信托公司開具捐贈票據的資格135.4加強慈善信托稅收優(yōu)惠程序監(jiān)管13結語15參考文獻161導論選題背景與意義1.1.1選題背景自新冠疫情爆發(fā)以來，為了打贏這場沒有硝煙的疫情防控阻擊戰(zhàn)，全國人民團結互助，共同集資捐物奉獻愛心，然而，在“紅十字”等相關機構對抗疫物資的捐助與發(fā)放方面屢次出現弊端之時，人們不免開始對慈善事業(yè)進一步高度關注，而與此同時，在疫情期間先后成立的多支以抗擊疫情為信托目的的慈善信托，則在短期內發(fā)揮了重要作用。自《中華人民共和國慈善法》（以下簡稱《慈善法》）頒布以來，我國慈善信托備案數量呈現喜人的上升趨勢，但是作為較好的激勵手段——稅收優(yōu)惠，卻一直是處于喊口號的狀態(tài)。自2016年9月1日我國《慈善法》實施以來到2021年4月19日，慈善信托共備案564單，總規(guī)模336，934.93萬元慈善中國慈善中國《慈善法》明確表明，對于沒有經過民政部門備案的信托，便無法享受稅收優(yōu)惠，但由于對于慈善信托的稅收優(yōu)惠沒有較為具體的法律規(guī)定，因此也在一定程度上阻礙了慈善信托的進一步發(fā)展。在《慈善信托管理辦法》中《慈善信托管理辦法》第四十四條規(guī)定：慈善信托的委托人、受托人和受益人按照國家有關規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。，對于在慈善信托運作過程中《慈善信托管理辦法》第四十四條規(guī)定：慈善信托的委托人、受托人和受益人按照國家有關規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。筆者認為，應當進一步完善慈善信托的稅收優(yōu)惠法律制度主要是基于以下幾點考量：第一，遵循稅收公平原則，在對社會各主體進行征稅之時，應當使各主體所承擔的稅收負擔保持平衡，以受益原則為基礎，即根據各社會主體受益之大小來確定其稅負之輕重，而對于社會公共福利有較多貢獻者，則應當降低其稅負；第二，符合社會現實需求，在去年的新冠疫情爆發(fā)之際，僅僅兩天時間便由多家公司設立了61支慈善信托，募集資金達3080萬元證券日報網：抗議專項慈善信托成立，三天證券日報網：抗議專項慈善信托成立，三天61家信托公司加入募資3080萬元。1.1.2選題意義（1）理論意義為了彌補我國慈善稅收優(yōu)惠的理論研究以及法律制度內容的不足，雖然當前我國對慈善捐贈、慈善組織方面的稅收優(yōu)惠的研究已經取得了一定的成果，但由于之前的研究內容著重于單個的具體制度，并不能夠形成體系。因此，導致我國慈善稅收優(yōu)惠制度在現階段仍處在散亂的狀態(tài)，不能夠滿足發(fā)展現代慈善事業(yè)的要求。完善我國慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度，應當首先確定指導思想，從而進一步促進慈善稅收優(yōu)惠法律制度體系的完備。（2）實踐意義對慈善稅收優(yōu)惠法律具體制度進行完善以及制度體系的構建，首先，可以為慈善組織和捐贈人獲得稅收優(yōu)惠提供制度保障，慈善稅收優(yōu)惠制度的運行需要符合促進我國現代慈善事業(yè)發(fā)展的具體制度的落實。針對目前我國慈善組織獲得免稅資格與稅前扣除資格在程序上的繁瑣、要求苛刻、制度缺乏靈活性以及捐贈主體獲得優(yōu)惠困難等不足，應當對國外相關經驗，進行借鑒。其次，以稅收優(yōu)惠激勵慈善捐贈，一方面展現了國家鼓勵以民間慈善互助的方式緩解因貧富差距產生的矛盾；另一方面，完善的慈善稅收優(yōu)惠制度能激發(fā)慈善捐贈熱情并形成積極向善的良好社會風氣。國內外文獻綜述1.2.1國內文獻綜述近年來，隨著慈善信托的進一步發(fā)展，對其稅收優(yōu)惠法律制度方面的問題研究越發(fā)深入，現有的相關文獻則主要體現在如下幾個方面：（1）關于慈善信托稅收優(yōu)惠現狀的研究鄭亦清、王建文（2018）認為，目前與我國慈善信托相關的法律政策不夠完善，還不能進一步明確可享受稅收優(yōu)惠的對象，以及其所應當依法享受的稅收優(yōu)惠幅度的大小，而為了促進慈善信托的進一步發(fā)展，則應當加快法律制度的完善，加大優(yōu)惠力度，立足于現狀而完善稅制體系鄭亦清鄭亦清，王建文．我國慈善信托稅收優(yōu)惠制度的完善方案[J]．經濟研究參考．2018（36）：37-39.學者秦洪軍（2020）談到，促進慈善信托良性發(fā)展的首要問題便是明確可享受稅收優(yōu)惠的主體及資格。他將慈善信托的運營分為兩個環(huán)節(jié)，在前期資金的募集環(huán)節(jié)中，由于稅收優(yōu)惠的缺失，無法調動委托人參與慈善信托的積極性，從而無法擴大參與主體范圍，更不利于后期整個慈善信托運行。而在后期的運作環(huán)節(jié)之中，因重復征稅問題而讓委托人參與慈善信托的積極性受挫，與其參與慈善事業(yè)的目的和初衷相背離，也使得某些慈善信托項目出現了由于運行資金不足而最終被迫終止的局面。因此，更應該加快稅收優(yōu)惠法律制度的完善，為慈善信托的發(fā)展排除阻礙。（2）關于慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度的研究學者李娜（2020）認為，應加大實體部門對慈善信托的監(jiān)管，只有在滿足實體條件與經過具體程序的審查后，才可以具備享受稅收優(yōu)惠的資格。在慈善信托設立之時，應由主管機構審查其設立初衷，確保是出于慈善目的而進行相應的信托活動，同時應當開立可獨立結算慈善信托各個項目資金的專戶，并由相應機構對其進行年檢，接下來則應由稅務部門對其是否應當享有稅收優(yōu)惠資格進行二次審批，做好每一步的登記與審批，有關部門之間也可通過進一步實地考察、大數據分析等方式對其進行審核與監(jiān)管，從而形成一整套高效且完備的稅收優(yōu)惠體系。學者鄧智毅（2017）建議，在借鑒英國、美國等發(fā)達國家慈善信托發(fā)展模式的同時，通過稅收的方式來促進社會資源合理配置，從而帶動慈善事業(yè)的發(fā)展。（3）關于對慈善信托進行稅收優(yōu)惠意義的研究徐琨（2020）認為，慈善事業(yè)對社會發(fā)展所起到的作用愈來愈大，而信托公司可利用其信托財產風險隔離的優(yōu)異性，大量優(yōu)質客戶的資源性，以及運營管理的高水平性來進一步推動慈善事業(yè)的發(fā)展，因此，對其予以一定的稅收優(yōu)惠也是很有社會必要性的徐琨徐琨．我國慈善信托稅收優(yōu)惠制度的反思及優(yōu)化[J]．財會月刊，2020，10（13）：117.1.2.2國外文獻綜述國外涉及慈善信托的研究較為具體，同時也涉及到諸多方面，對于慈善信托的概念、稅收優(yōu)惠等方面進行了深刻的研究，廣泛而又深入討論了各種制度以及內涵。（1）關于慈善信托概念的研究對于國外部分信托歷史較為悠久的國家而言，其對于慈善信托以及稅收優(yōu)惠制度的研究較深，值得我們借鑒與學習。如英國學者AndrewLwobi（2013）認為，慈善信托應當是為了從事公益事業(yè)而成立的，其主旨便是為了促進社會公共利益，并且在其整個運行過程中，均應保持慈善性。G.G.Bogert（2015）也強調，慈善信托應以慈善為核心，任何出于私人利益或其他利益的信托均不可稱之為慈善信托。慈善信托要以公共事業(yè)為目的，為社會創(chuàng)造優(yōu)質公共福利。（2）關于慈善信托稅收優(yōu)惠的研究Philip.H.Pettit（2010）認為對于以扶貧為初衷而設立的慈善信托，應當免于征收增值稅，對于以其他目的設立慈善信托的增值稅，可予以正常征收，這一論點則對慈善信托應當進行稅收優(yōu)惠的必要性進行了充分論證。J.G.Riddall（2012）認為慈善組織在從事慈善業(yè)務之時，其自由土地可享有減免稅的優(yōu)惠，該待遇有一定的正當性。U.Institute（2015）認為慈善信托可從個人或其他組織處獲得可以抵扣稅費的捐款，其享受一定的稅收優(yōu)惠待遇，因此也應承擔一定的社會責任，通過慈善信托的發(fā)展來帶動社會的發(fā)展。TimmBonke，NimaMassarrat，Mashhadi和ChristianSielaff（2013）在對稅收激勵政策進行研究時，發(fā)現進一步落實稅收優(yōu)惠政策，可以促進慈善信托的發(fā)展，從而在一定程度上帶動社會福利待遇的提升。1.2.3國內外文獻評述總體來看，國外對于慈善信托進行稅收優(yōu)惠的力度很大，對于個人或企業(yè)設立慈善信托或實施慈善類的捐贈均進行了相應的稅收優(yōu)惠規(guī)定，特別是對個人進行慈善捐贈時，規(guī)定了更高的稅收優(yōu)惠，這在一定程度上極大的推動了社會慈善事業(yè)的發(fā)展，有利于維護社會的穩(wěn)定。但是，相比于國外，我國在慈善信托的應用和稅收優(yōu)惠法律制度建設等方面都需要進一步完善，對于慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度的相關研究也需要進一步的深入。論文的結構及主要內容本文在第一部分表明選題背景與意義，將對慈善信托的相關研究與當下實際情況相結合，通過對疫情之下的各大信托公司所設立的慈善信托的相關情況進行概括與分析，突出當下時期慈善信托的卓越表現，以及其對慈善組織在透明度與公開性方面的補充，并表明為了進一步促進慈善信托的健康持續(xù)發(fā)展，對其進行稅收優(yōu)惠的緊迫性與必要性；第二部分主要對我國慈善信托稅收優(yōu)惠制度的基本理論進行分析，以稅收激勵慈善信托的理論為基礎，通過慈善信托的特征與功能和稅收公平理論符合稅收激勵的要求等方面，進一步對慈善信托的稅收優(yōu)惠政策進行深入了解，從而進行后續(xù)的問題研究與分析；第三部分是對國內慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度的總體現狀及問題進行描述，從相關法條的缺失，重復征稅現象的普遍存在，以及相應社會力量的缺失等方面進行闡述；第四部分主要對英國、美國等國外慈善信托進行理解與分析，并簡要描述其發(fā)展歷史與監(jiān)管特點，主要研究慈善信托在完成公益事業(yè)的同時，是如何通過稅收優(yōu)惠制度的制定來調動各方參與的積極性，并明確相應監(jiān)管機制；第五部分通過對我國慈善信托的研究與分析，結合本國國情提出一系列有利于增加慈善信托委托人參與信托活動的積極性，以及完善其稅收優(yōu)惠法律制度、監(jiān)督管理措施的建議。論文的研究方法1.4.1比較分析法作為認識事物的基本方法，比較分析法是借鑒和移植的基礎。英美等國家作為信托制度的發(fā)源之地，部分國家則是通過立法的手段來體現出對慈善信托進行稅收優(yōu)惠的合理性。如美國主要是在聯(lián)邦稅法上對其進行規(guī)定周賢日周賢日．慈善信托：英美法例與中國探索[J]．華南師范大學學報，2017（2）：11-15.1.4.2實證分析法實證分析法是指從社會的實際狀況出發(fā)，對于某一經驗事實進行分析和判斷，結合慈善信托具體運行的相關案例，對完善其稅收優(yōu)惠法律制度的必要性作進一步論證1.4.3文獻分析法本文運用文獻分析法，對英美等國的慈善信托的發(fā)展歷史與模式進行理解與分析，以及對國內外各學者在慈善信托稅收優(yōu)惠方面的著作進行解讀，進一步對我國的慈善信托發(fā)展模式加深了解，并結合實際提出相關建議。1.4.4價值分析法慈善事業(yè)對于社會主義市場經濟的發(fā)展也起到了一定的作用，而慈善的價值不僅僅是屬于道德范疇的個體行為，如今更成為一項國際型公益事業(yè)，因此，本文運用價值分析法，從慈善信托的自身優(yōu)勢出發(fā)，分析對其制定稅收優(yōu)惠政策的必要性，以及如何減少其未來發(fā)展的阻力，希望可以進一步調動各方委托人參與慈善信托的積極性，共同助力我國慈善事業(yè)的發(fā)展。2慈善信托稅收優(yōu)惠理論基礎2.1慈善信托的法律界定與功能2.1.1慈善信托的法律界定慈善信托，是指委托人按照慈善目的，將相應的財產依法委托給受托人，由受托人以自己的名義并按照委托人的意愿所進行的慈善活動。在《中華人民共和國信托法》（以下簡稱《信托法》）之中，僅對于公益信托的概念進行了規(guī)定，但公益信托的發(fā)展卻較為緩慢，直至《慈善法》的頒布，慈善信托的定義才進一步予以明確《慈善法》第四十四《慈善法》第四十四條規(guī)定：慈善信托是指委托人基于慈善目的，依法將其財產委托給受托人，由受托人按照委托人意愿以受托人名義進行管理和處分，開展慈善活動的行為。慈善信托的最大特征便是必須以慈善為最終目的，這也是慈善信托應當享有稅收優(yōu)惠的重要基礎，慈善信托在實現財產性利益的同時，更重要的是為社會提供更多的公共利益與產品，其所創(chuàng)造的財產利益及終止后的剩余信托財產也必須堅持非營利性的目標，繼續(xù)投入到其他慈善類項目之中，推動社會進一步發(fā)展。受益人不可以是社會特定群體，是理解慈善信托法律界定的一個要點。慈善信托受益人的范圍應當根據信托項目設立初衷以及適用范圍來確定，正是以社會不特定公眾為受益人，才更有利于社會資源的再分配，使得更多的公共福利普惠大眾，也正是慈善信托應當享有稅收優(yōu)惠的現實依據。在慈善信托的運營過程，信托公司所擁有的透明化與專業(yè)化的優(yōu)越性是基金會等組織所不具有的，信托公司可利用其專業(yè)的運營模式來實現慈善財產的保值增值，并充分發(fā)揮其信息公開披露以及風險相對隔離的優(yōu)點，來促進慈善事業(yè)的發(fā)展。2.1.2慈善信托的功能慈善信托可以進一步弘揚慈善文化，慈善文化是我國自古以來的優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，也是進一步發(fā)展慈善事業(yè)的重要思想根基。慈善信托所具有的公益性以及受益對象的不確定性，更能使社會弱勢群體受益，宣揚正能量。而完善其相應的稅收優(yōu)惠法律制度，則更能進一步調動社會主體參與慈善活動的積極性，在弘揚中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的同時，為慈善信托提供健全的法律保障。慈善信托在促進慈善事業(yè)進一步發(fā)展的同時，通過發(fā)揮信托公司專業(yè)化的業(yè)務管理模式，以及大量的金融類資產管理人員，進而在一定程度上實現慈善財產的保值、增值，最終推動慈善事業(yè)相對性的“永續(xù)”發(fā)展。慈善信托可以創(chuàng)造更多的社會公共利益，通過實施一定的稅收減免政策來推動慈善信托的發(fā)展，不僅有利于引導民間資本進入慈善領域，還可以在政府提供一定的社會服務之外，增加公共利益，促進公共事業(yè)的進一步發(fā)展。2.2稅收公平理論下的慈善信托隨著經濟的發(fā)展與社會的進步，對于稅收的性質也開始有了不同的觀點。第一種觀點“公共福利說”認為，國家需要通過財政來為社會公眾提供更多的公共產品與福利待遇，而國家的財政又是通過從國民手中征稅而來，最終又轉化成公共利益，如此循環(huán)，因此國家征稅也是理所當然的；第二種觀點則是“交易說”，它是指國家和公民是兩個獨立的個體，二者之間是通過社會契約的關系而建立起聯(lián)系，公民在享受國家所提供的社會福利待遇之時，自然要以某種方式作為交易，這便是納稅，因此在公民與國家之間形成一種交換關系；第三種是“市場失靈說”，該說認為，在資源配置過程中，市場所發(fā)揮的作用是受到一定限制的，因此必須加以國家這只無形的手來調控，進而達到促進資源合理配置，優(yōu)化社會分配的程度。稅收公平理論是指國家在進行征稅的同時，應當結合公平理念來衡量納稅人的承擔能力，以保持稅負平衡史正保，陳衛(wèi)林．我國企業(yè)公益性捐贈稅收優(yōu)惠制度研究[J]．經濟研究參考，2012（8）：43-46史正保，陳衛(wèi)林．我國企業(yè)公益性捐贈稅收優(yōu)惠制度研究[J]．經濟研究參考，2012（8）：43-463我國慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度存在的問題我國首先于《信托法》中規(guī)定了公益信托的概念《慈善法》第四十四條規(guī)定：本法所稱慈善信托屬于公益信托《慈善法》第四十四條規(guī)定：本法所稱慈善信托屬于公益信托。3.1法條缺失且未成體系我國于2001年在《信托法》之中率先引入公益信托，該法中規(guī)定，只有經過民政部門批準的具備完全民事行為能力的主體才能成為公益信托的受托人，而對于公益信托的運行模式，以及相應的監(jiān)管規(guī)定也只是進行了初步規(guī)劃，根據《信托法》可以得知，我國對于公益信托的發(fā)展持肯定態(tài)度，但該法中則沒有進一步表明應采取何種措施來鼓勵其發(fā)展，亦或是公益信托應享有何種稅收優(yōu)惠。在2016年頒布實施的《慈善法》中，對慈善信托設置專門篇章予以規(guī)定，該法中表明，在慈善信托的運行過程中，慈善組織、信托公司都可以作為相應的受托主體，同時規(guī)定可按照委托人的意愿來具體決定是否設立慈善信托的監(jiān)察人。但在稅收優(yōu)惠層面，僅表明若慈善信托未依法備案，則無法享有稅收優(yōu)惠。由此可知，雖對慈善信托有特殊規(guī)定，但對于激勵慈善信托稅收優(yōu)惠的減免政策卻只是簡要概括，在社會實踐中并無明確的指導方案。在《慈善信托管理辦法》中，對于慈善信托運營的各個環(huán)節(jié)均作出了具體的規(guī)定，進一步完善了慈善信托的基本框架《慈善信托管理辦法》第七《慈善信托管理辦法》第七條：設立慈善信托，必須有合法的慈善信托目的。以開展下列慈善活動為目的而設立的信托，屬于慈善信托：（一）扶貧、濟困；（二）扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；（三）救助自然災害、事故災難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害；（四）促進教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展；（五）防治污染和其他公害，保護和改善生態(tài)環(huán)境；（六）符合《慈善法》規(guī)定的其他公益活動。3.2普遍存在重復征稅的情況在慈善信托的設立階段，信托財產由委托人移轉給受托人時所涉及到的納稅義務，與受托人按信托目的將信托財產進行分配，信托財產發(fā)生實質性的轉移時所涉及到的納稅義務相重復。也就是說在設立慈善信托時，慈善信托的受托人接受到相應的信托財產時便會產生繳納企業(yè)所得稅的義務，而在受益人接受到該信托財產及其收益時，若受益人為企業(yè)，則會再次涉及到企業(yè)所得稅的征收，若遵循實質課稅原則，受托人所繳納的那部分企業(yè)所得稅即為重復征稅的部分。在慈善信托的運行階段，由受托人對信托財產進行專業(yè)化的管理，對于保值、增值的那部分信托財產利益所需要繳納的稅費，與后期信托財產在分配過程中受益人取得相關財產利益時所涉及的納稅義務相重復。但整個過程中只有慈善信托的受益人是應當承擔納稅義務真正主體，受托人的運作行為只是為了將信托財產分配給受益人，是為了慈善信托的受益人而服務的，這樣的重復征稅不僅增加了企業(yè)的稅收負擔，而且還在一定程度上阻礙了慈善信托的發(fā)展。3.3信托公司的稅收優(yōu)惠激勵處于立法真空3.3.1信托公司無法開具捐贈發(fā)票根據相關規(guī)定，僅有符合要求且經過批準的慈善組織享有開具公益性捐贈票據的資格，且需要通過民政部門、稅務部門等多機構的聯(lián)合認證才可享有。也就是說公益性的事業(yè)組織與社會團體在接受捐贈的過程中是可以開具捐贈發(fā)票的，而在慈善信托的實際運行之中，由于作為受托人的信托公司為非公益組織團體，不具備相應的開票資格，信托公司為了使委托人可以享受到相應的稅收優(yōu)惠，往往需要再次嵌套于慈善組織，將信托資產委托給慈善組織，由具有可開具公益性捐贈票據的慈善組織將資產劃付給相應的慈善項目，從而依法取得稅收優(yōu)惠后，再將相應的信托資產轉移給信托公司，而如此的運行模式便極大的束縛了慈善信托靈活性的運行特點，這無疑會阻礙委托人對慈善信托活動的參與。而在慈善信托的實際運行中，為解決稅收優(yōu)惠問題，如2019年4月1日起廣東省開始實施的《關于慈善信托管理工作的實施細則《廣東省民政廳《廣東省民政廳、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局關于慈善信托管理工作的實施細則》（粵民規(guī)字[2019]2號）3.3.2信托公司無法享受與慈善組織同等的稅收優(yōu)惠我國由民政部門與稅務部門對慈善組織是否具有減免稅資格進行審查與公布，只有符合規(guī)定且被列入名單內的“官方”慈善組織才可享有相關的稅收優(yōu)惠，而我國的慈善信托中相當一大部分是由信托公司所完成的，由于相關立法的不足，使得信托公司無法享受到稅收的優(yōu)惠。在慈善信托的存續(xù)期間，依據現行稅收法律制度，信托公司作為慈善信托的受托人，就其本身的信托經營活動而取得的業(yè)務報酬，需要依法繳納企業(yè)所得稅，無法享受任何稅收優(yōu)惠。信托公司本身的商業(yè)性使其無法將非營利性的慈善信托作為主營業(yè)務，這不僅使得信托公司無法發(fā)揮其促進信托財產保值、增值的長處，同時也打消了信托公司參與慈善信托事業(yè)的積極性。與慈善組織相比，信托公司可以更好的實現慈善信托委托人的意愿，促進社會公共利益的提升，但無法享受與慈善組織同等的稅收優(yōu)惠則將阻礙其發(fā)展。對于捐贈財產所享有的稅收優(yōu)惠，《慈善法》中也僅作原則性的規(guī)定，當捐贈主體為自然人、法人或其他組織時，依法享有稅收優(yōu)惠。當企業(yè)作為慈善捐贈的主體時，對于應納稅所得額超出企業(yè)當年可扣除的部分，允許其在接下來的三個會計年度內依法予以結轉。慈善組織對于具有行政事業(yè)性質的費用也依法享有免征的待遇，如以實物、股權、有價證券等權利進行轉讓時所發(fā)生的行政類相關費用，則依法免于征收。而我國目前沒有任何法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章明確規(guī)定，信托公司開展慈善信托時各項資產標的所應當遵循的稅收準則。由于其無法享受與慈善組織相同的稅收優(yōu)惠，便難以更進一步調動信托公司參與慈善活動的積極性，以至于無法發(fā)揮其快速募集資金以及相對隔離風險的優(yōu)勢。3.4稅收優(yōu)惠監(jiān)管不到位易成風險因慈善信托具有以慈善目的貫穿始終，以及其本身便是回歸信托本源業(yè)務的特點，因此便具有規(guī)避稅負的“先天血統(tǒng)孫潔麗．中國慈善信托稅收優(yōu)惠制度改革研究[J]．聊城大學學報(社會科學版)，2018（1）：108-112.”孫潔麗．中國慈善信托稅收優(yōu)惠制度改革研究[J]．聊城大學學報(社會科學版)，2018（1）：108-112.中時電子報：假借信托避贈與稅27萬，遭補稅703萬臺幣。根據《慈善法》以及《慈善信托管理辦法》可知，有民政和銀監(jiān)等部門對慈善信托的整體運行進行監(jiān)督和管理，并依據委托人或公益事業(yè)管理機構的意愿，來決定是否需要指定信托監(jiān)察人，由這三方主體形成一個慈善信托監(jiān)管體系，而對于慈善信托進行稅收優(yōu)惠則勢必會涉及到稅務部門，若沒有具體的監(jiān)管措施，則會使得稅收監(jiān)管出現漏洞，不乏會有慈善信托主體在申報稅收優(yōu)惠時利用相關法律漏洞來偷稅與漏稅，因此應當盡快完善相應的稅收優(yōu)惠監(jiān)管法律，解決實際問題。4慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度的域外經驗慈善信托在英國、美國、日本等發(fā)達國家歷史悠久，趨于成熟，在慈善信托稅收優(yōu)惠的各個方面規(guī)定也較為完備，在一定程度上值得我們學習與借鑒。4.1英國慈善信托稅收優(yōu)惠相關立法英國的慈善信托適用設立登記制度，比照慈善組織對其進行稅收優(yōu)惠，由稅務局作出慈善信托是否享有稅收優(yōu)惠資格的終局認定。由慈善委員會對慈善信托的運行進行日常監(jiān)管，確保其始終堅持慈善之目的，并由其作出相應評判。慈善委員會和稅務局的雙重監(jiān)管為慈善信托的發(fā)展保駕護航，進一步確保其稅收優(yōu)惠政策的有效實施解昆解昆．英國慈善信托制度研究[M]．北京：法律出版社，2011：37-46.英國稅法將某項收益的獲得者作為納稅的主體，這在一定程度上可避免重復納稅的現象，具體到慈善信托運行的實際，便是由某個具體環(huán)節(jié)的納稅人承擔最終的納稅義務。根據英國的《財政法案》之規(guī)定，對于慈善信托運行時間持續(xù)達三年以上的企業(yè)或個人，可以得到較高程度的所得稅的減免。而個人或企業(yè)以股票或債券等方式從事慈善信托業(yè)務時，則可以抵扣的方式享受稅收優(yōu)惠。當委托人為個人時，則可以較低的所得稅稅率繳納稅款，當慈善信托的委托方為法人或其他組織時，其所捐贈的數額可從企業(yè)應稅所得中扣除。就英國部分地區(qū)而言，經慈善委員會作初始登記，是從事慈善信托的必要前提，經慈善委員會對其“慈善性”作必要審查后，慈善信托才能進一步享受稅收優(yōu)惠政策。若其具備相應條件，則可類比于慈善組織享受一定的減免稅待遇。在其設立之初，按照“沒有盈利就沒有損失”的原則來承擔稅負，當慈善信托的委托人為法人或其他組織之時，若單純是以貨幣設立慈善信托，便可享受全額減免所得稅的稅收優(yōu)惠，若是以不動產、無形資產等設立的慈善信托，便可在一定限度內享受稅收減免優(yōu)惠。4.2美國慈善信托稅收優(yōu)惠相關立法美國慈善信托的設立同樣采取登記設立制，并以登記為慈善信托享有稅收優(yōu)惠的前提和基礎，在2000年所頒布的《美國統(tǒng)一信托法》之中，對信托法做出了系統(tǒng)性的規(guī)定，而對于慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度的詳細規(guī)定則見于美國的《國內稅收法典》之中。在美國，由州檢察長以及美國聯(lián)邦稅務部門對慈善信托進行雙重監(jiān)管，慈善信托受托人須向州檢察長申請信托設立登記，由州檢察長對其是否符合慈善信托的特性進行檢查。在慈善信托的運行過程中，受托人須在一定周期內向州檢察長進行報告，由州檢察長對慈善信托的進展事項及財務處理等問題進行審查。而慈善信托是否可以享受稅收優(yōu)惠，則由美國聯(lián)邦稅務局進行審查與認定，并對慈善信托減免稅的種類及幅度進行監(jiān)管。自然人和法人或其他組織作為設立一方的主體時，均可享有相應的稅收優(yōu)惠，個人所享受的稅收優(yōu)惠待遇可達到應納稅所得額的50%，而企業(yè)則可在規(guī)定的會計年度內結轉扣除。而美國的減免稅條件的審批則較為嚴格，只有在各方面都符合美國聯(lián)邦稅務部門的要求后，才可獲得批準，享有稅收優(yōu)惠，這也是慈善信托必須以“慈善性”貫穿始終的體現。美國對于慈善信托充分奉行“信托導管原則”，即追求實際，避免重復征稅，在慈善信托運行的中間環(huán)節(jié)并不進行再次征稅，而是將慈善信托項目看做一個導管，只有在慈善信托實現其慈善目的之時，由受益人在最終環(huán)節(jié)納稅，且慈善信托的受托人在初始環(huán)節(jié)可享受全額扣除所得稅的優(yōu)惠。4.3日本慈善信托稅收優(yōu)惠相關立法日本在慈善信托的設立環(huán)節(jié)，實行許可制度，在慈善信托設立之初要進行嚴格審查，以確保其以慈善為目的。對于每一環(huán)節(jié)的認定與審批也十分嚴格。而慈善信托可滿足的條件越苛刻，所享受的稅收優(yōu)惠程度便越高。日本在慈善信托的運行過程中，遵循實質課稅的理念，即由最終受益人承擔稅負，能夠有效的避免重復征稅的現象姜雪蓮．姜雪蓮．日本新信托稅制內容探析[J]．稅務研究,，2014（6）：89-93.對于發(fā)展科學、教育、文化等事業(yè)，以及對社會發(fā)展貢獻較大的慈善信托，可將其認定為“特定公益信托”，這是可享受最高稅收優(yōu)惠待遇的信托級別，當委托人為法人或其他組織，通過信托公司來設立慈善信托之時，其所享受的稅收優(yōu)惠程度較高，類比于“特定公益信托”，可適用最高限額的稅收優(yōu)惠待遇。日本慈善信托在其存續(xù)過程中所產生的收益視為非稅收入，不需要繳納稅費，因為慈善信托的公益性強，在社會發(fā)展過程中作用突出，且前期審批程序嚴格，因此慈善信托符合公共政策，無需在存續(xù)過程中對其進行征稅。在慈善信托的運行過程中，若委托人和受益人均為自然人，則可將該慈善信托類比為捐贈行為，征收贈與稅；若委托人為法人或其他組織，受益人為個人時，則將其視為臨時所得，征收一定的所得稅。對于有助于社會發(fā)展，如鼓勵科學研究，促進學術進步，有關于貧困救助或涉及到社會福利待遇的慈善信托，則可以不予征收所得稅或贈與稅。4.4國外慈善信托稅收優(yōu)惠立法的經驗借鑒通過對以上幾個國家的慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度進行研究不難發(fā)現，及時彌補我國慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度的漏洞是至關重要的。第一，從立法上來看，各國均制定具有一定可操作性的慈善信托稅收優(yōu)惠法律法規(guī)，通過形成完善的稅收優(yōu)惠法律體系來促進其進一步發(fā)展，為慈善信托提供一個良好的法律環(huán)境；第二，通過遵循實質課稅原則來避免重復征稅，追求稅負公平，如英國對于慈善信托則堅持誰享有實質利益誰承擔納稅義務的規(guī)則，日本也認為當財產只發(fā)生形式上的移轉之時不予納稅孫潔麗．慈善信托法律問題研究[M]．北京：法律出版社，2019：161-162．，按照實質納稅理論來調動委托人參與慈善信托的積極性，或通過其他手段來使其享有稅收優(yōu)惠，從而使信托公司與慈善組織享有同等的稅收優(yōu)惠待遇；第三，針對慈善信托的稅收優(yōu)惠給予較嚴格的監(jiān)管，在慈善信托的稅收優(yōu)惠監(jiān)管過程中，充分發(fā)揮各機構的專業(yè)職能，對其進行嚴格監(jiān)管，做好日常監(jiān)督與信息披露，如英國的慈善委員會以及美國的聯(lián)邦稅務部門，各國的慈善信托監(jiān)管機制均孫潔麗．慈善信托法律問題研究[M]．北京：法律出版社，2019：161-162．5完善我國慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度的建議在慈善信托的發(fā)展過程之中，應當發(fā)揮稅收政策的作用，充分調動社會各主體參與慈善信托的積極性，完善相應立法，結合我國社會實際情況，借鑒各國有益經驗，從而打造出一條適合我國慈善信托的發(fā)展之路。5.1進一步建立健全慈善信托稅收優(yōu)惠立法5.1.1增設具有可操作性的慈善信托稅收優(yōu)惠法律條文 稅收優(yōu)惠在慈善信托發(fā)展過程中所能起到的作用是不可小覷的，它可以激勵各方主體積極投身于慈善事業(yè)，同時也有利于企業(yè)對于自身成本與運營資金的整體核算，而我國目前關于慈善信托稅收優(yōu)惠的相關法律條文尚未形成完整的法律體系，僅以規(guī)章條例等方式涉及到財產稅、所得稅等方面。而且僅有部分登記批準的慈善組織享有開具捐贈票據的權利，依據現有的法律規(guī)定，慈善信托應當享有稅收優(yōu)惠是值得肯定的，但具體到如何享有稅收優(yōu)惠，享有稅收優(yōu)惠的種類及幅度則是難以進一步確定的。這在不利于慈善信托業(yè)務開展的同時，也勢必會影響到監(jiān)督機構的進一步監(jiān)管。因此我國應當增設有關慈善信托稅收優(yōu)惠具體的法律條文。應當由我國立法機關行使相應的立法權張航．張航．我國慈善信托稅收優(yōu)惠問題研究[D]．中國財政科學研究院，2019．5.1.2完善法律形成統(tǒng)一的立法體系由于慈善信托稅收優(yōu)惠立法的缺失，不利于各方積極參與，更不利于形成一套完整的立法體系，因此，國家應當出臺相應配套管理辦法，從慈善信托的設立、存續(xù)、終止等諸多環(huán)節(jié)進行具體立法，完善慈善信托稅收優(yōu)惠法律體系，使得每一環(huán)節(jié)均有法可依，同時做好信息披露，由各機構進行全方位專業(yè)監(jiān)督，各司其職，相互配合。5.2明晰慈善信托各個環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠具體內容筆者認為，因慈善信托存在重復征稅的風險，因此，我國在慈善信托稅收優(yōu)惠立法過程中，應當遵循實質課稅原則，當信托財產僅發(fā)生形式上的轉移之時不進行課稅，在慈善信托的各個環(huán)節(jié)合理分配相關主體的納稅義務，做到均衡納稅。5.2.1落實對委托人的稅收優(yōu)惠根據我國《慈善法》第八十七條及有關慈善組織、慈善捐贈等相關規(guī)定，我國應該明確企業(yè)以貨幣資金、不動產、動產、股權、有價證券等財產設立慈善信托的，應當比照慈善捐贈，允許企業(yè)對年度利潤總額12%以內的部分在計算應納稅所得額時予以扣除，并允許結轉三年內在計算應納稅所得額時扣除。在企業(yè)以股權設立慈善信托時，應當參照財政部和國家稅務總局發(fā)布的《關于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2016]45號），應視同轉讓股權，股權轉讓收入額與企業(yè)設立慈善信托的歷史成本確定，并依此按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定在所得稅前予以扣除。當委托人是自然人時，應當參照《個人所得稅法實施條例》（2011年版）第二十四條第二款的規(guī)定，慈善信托財產未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。5.2.2落實對信托公司的稅收優(yōu)惠目前慈善信托的受托人只包括信托公司和慈善組織，受托人在管理運營慈善信托的過程中，可以收取一定的報酬，為了鼓勵信托公司開展慈善信托，筆者建議我國開展慈善信托時，可參照《慈善法》第七十九條規(guī)定《慈善法》第七十九條：慈善組織及其取得收入依法享受稅收優(yōu)惠。，明確信托公司在繳納增值稅、企業(yè)所得稅上享有的稅收優(yōu)惠，具體的稅種、優(yōu)惠幅度、認定標準可以參考非營利組織、慈善組織稅收優(yōu)惠的規(guī)定。再者，廣東省出臺的《慈善信托管理工作實施細則》中，關于當信托公司作為受托人開展慈善信托業(yè)務之時，與其風險有關的資本可以予以免計，信托業(yè)保障基金也可免于認購之規(guī)定，也值得在全國范圍內進行推廣《慈善法》第七十九條：慈善組織及其取得收入依法享受稅收優(yōu)惠。廣東省民政廳、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局聯(lián)合印發(fā)《慈善信托管理工作實施細則》?！洞壬菩磐泄芾砉ぷ鲗嵤┘殑t》共九章72條，涵蓋了慈善信托的設立、備案流程、財產管理和處分、變更和終止、促進措施、監(jiān)督管理和信息公開等共9個方面的內容?！洞壬菩磐泄芾砉ぷ鲗嵤┘殑t》適用于在廣東省范圍縣級以上人民政府民政部門備案的慈善信托及其相關活動。銀行保險業(yè)監(jiān)督管理機構負責信托公司信托業(yè)務和商業(yè)銀行慈善信托賬戶資金保管業(yè)務的監(jiān)督管理工作?？h級以上人民政府民政部門負責慈善信托備案和相關監(jiān)督管理工作?！洞壬菩磐泄芾砉ぷ鲗嵤┘殑t》自2019年4月1日起施行，有效期5年。5.3賦予信托公司開具捐贈票據的資格在慈善信托的運行過程中，一般是通過利用慈善組織具有開具捐贈發(fā)票資格的方法，使得慈善信托的委托人享有稅收優(yōu)惠。如2017年12月，山西信托股份有限公司（以下簡稱山西信托）與山西省慈善總會展開合作，設立山西省的首單慈善信托——“晉善慈善信托”。該慈善信托由山西信托擔任受托人，山西省慈善總會擔任監(jiān)察人，在太原市民政局成功備案。山西信托與山西省慈善總會簽訂捐贈協(xié)議，先將捐贈資金劃付給山西省慈善總會，再由山西省慈善總會劃付資金給救助項目。通過捐贈給山西省慈善總會就可以由慈善組織向委托人開具捐贈發(fā)票，這樣委托人才可以獲得慈善捐贈的稅收優(yōu)惠。但由于信托公司不具有開票據資格，因此使得整個慈善信托的運行較為繁瑣，無法發(fā)揮出信托公司所具有的靈活性的特點。能夠開具捐贈票據的前提之一便是主體須具有非營利性，從事信托業(yè)務的信托公司本身雖不具有這一特點，但慈善信托的本身便具有慈善性、公益性等特點，非營利性也貫穿慈善信托運行始終，因此，為鼓勵慈善信托的進一步發(fā)展，應當借鑒廣東省的相關規(guī)定，當委托方、受托方或受益方可以持有由民政部門依法為其出具的慈善信托的備案回執(zhí)之時，該主體便可享有稅收優(yōu)惠。同時應當結合當下流行的區(qū)塊鏈、大數據分析等新技術，對于慈善信托的設立、運行與終止進行全程追蹤，對經過嚴格審批，對可享受稅收優(yōu)惠的信托公司賦予開具捐贈票據的資格，將稅前扣除資格的認定、信托財產的管理以及捐贈票據的使用情況形成一個完整的“閉環(huán)模式”，發(fā)揮區(qū)塊鏈等新技術的不可篡改性、溯源性以及信息共享性的特點，對于各慈善信托的捐贈票據的開具資格與稅前抵扣情況進行實時監(jiān)測，同時結合中國信托登記機構的自身優(yōu)勢，并利用“慈善中國”的信息平臺，做好每一支慈善信托的資格認定與信息披露，從而保障慈善信托的進一步發(fā)展。5.4加強慈善信托稅收優(yōu)惠程序監(jiān)管對于慈善信托的稅收優(yōu)惠進行程序上的監(jiān)管，是為了給慈善信托營造出一個安全的成長空間，促進其進一步發(fā)展，不可讓原本作為激勵手段的稅收優(yōu)惠政策成為他人避稅的工具。當慈善信托在民政部門設立備案后，同時應當在稅務部門進行備案，由稅務部門進行專業(yè)的審批與監(jiān)管，對于相關申請材料進行嚴格審批，符合條件的便賦予其享受稅收優(yōu)惠的資格。在建立與優(yōu)化反避稅措施的前提之下，依據相應的稅前扣除規(guī)定，對慈善組織進行年度的考核與評定，并結合相應的評估狀況而對其進行級別的劃分，從而根據級別的不同來適用與其相對應的免稅幅度胡燁．胡燁．新形勢下我國慈善信托稅收優(yōu)惠制度的思考[J]．財經界，2019（8）：167-169.對于在申報過程中使用虛假或隱瞞等手段的主體，應當依法予以處罰，完善相應的處罰機制，通過加強對慈善信托稅收優(yōu)惠程序的監(jiān)管，從而有效遏制借以慈善信托之名行偷稅與漏稅之實的行為，可以借鑒美國等國家的慈善信托相關經驗，依據“禁止私人收益”原則，對于破壞稅收優(yōu)惠秩序的慈善信托管理主體，可在一定期限或范圍內對其所享有的稅收優(yōu)惠資格進行限制，或對其處以相應罰款，來強化對慈善信托稅收優(yōu)惠的程序監(jiān)管，為我國慈善信托事業(yè)的蓬勃發(fā)展提供法律上的保障。結語在2020年全國人民共同抗疫的戰(zhàn)爭中，慈善信托的發(fā)揮非比尋常，于短期內便向前線輸送了大量物資，其對于慈善事業(yè)的發(fā)展可謂是助力頗大，這也更加表明了應對慈善信托予以相應稅收優(yōu)惠的緊迫性與必要性，要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠這一“催化劑”的作用，調動社會各