2023年CPA注會(huì)會(huì)計(jì)合并報(bào)表分錄精煉筆記

2023CPA會(huì)計(jì)合并報(bào)表筆記

*同一控制公司合并日合并報(bào)表

1、母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益相抵消

借:股本

資本公積

J合計(jì)100（子公司所有者權(quán)益所有（100%）抵消）

盈余公積

未分派利潤

貸：長期股權(quán)投資80

少數(shù)股東權(quán)益20（實(shí)體法下，少數(shù)股東權(quán)益進(jìn)報(bào)表）

2、子公司被控制時(shí)的留存收益是存在的（合并前被合并方的留存收益,集團(tuán)是

認(rèn)可的，所以要恢復(fù)）,歸屬于合并方的部分，在合并報(bào)表中恢復(fù)（上一步作為子公

司所有者權(quán)益被抵消）:

借：資本公積]

*有粉飾報(bào)表的嫌疑

貸:盈余公積--------------------

未分派利潤

粉飾報(bào)表：集團(tuán)P于2023年全資控制上市公司甲公司，2023年全資控制乙公

司。2023年甲上市公司到年終利潤表很慘淡，甚至也許被ST,但乙公司的利潤

很好，甲公司取得同一控制下乙公司60%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)同一控制下公司合并，乙公

司視同自2023年就進(jìn)甲公司的合并報(bào)表，那么自2023年至2023年，乙公司

實(shí)現(xiàn)的留存收益（假如1000萬）的60%,進(jìn)甲公司的留存收益，甲公司的報(bào)表好

看了。

借:資本公積---600

貸：盈余公積60

未分派利潤540

*同一控制公司合并日后合并報(bào)表

合并日后：合并日以后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

一、長期股權(quán)投資由成本法核算，調(diào)整為權(quán)益法核算，涉及調(diào)整分錄

1、投資當(dāng)年

（1）調(diào)整子公司賺錢

借:長期股權(quán)投資

貸:投資收益

（2）調(diào)整為權(quán)益法下子公司分派鈔票股利（權(quán)益法）

借：投資收益（沖掉）調(diào)整前的成本法分錄是借:應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資貸；投資收益

調(diào)整后，成為對(duì)的的權(quán)益法下分派鈔票股利的分錄

借：應(yīng)收股利

貸:長期股權(quán)投資

（3）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)

借:長期股權(quán)投資

貸:其他綜合收益一本年

（4）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益、利潤分派以外的所有者權(quán)益變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資

貸:資本公積一本年

2、跨年連續(xù)編制合并報(bào)表（還是調(diào)整分錄）

（1）調(diào)整以前年度子公司賺錢

借：長期股權(quán)投資

貸:年初未分派利潤（上年投資收益）

（2）調(diào)整本年度子公司賺錢

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

（3）調(diào)整子公司以前年度分派鈔票股利

借:年初未分派利潤（投資收益）

貸：長期股權(quán)投資

（4）調(diào)整子公司本年度分派鈔票股利

借:投資收益

貸：長期股權(quán)投資

（5）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益

借:長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-年初

（6）調(diào)整子公司本年度其他綜合收益

借:長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-本年

二、合并抵銷分錄

1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

借：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分派利潤（年末數(shù)=年初數(shù)+本年凈利潤一提取盈余公積一分派的鈔票股

利）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)）

同時(shí)，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方部分，調(diào)整回來（同一控

制下合并）

借:資本公積

貸：盈余公積

未分派利潤

2、母子公司之間的投資收益抵銷

借:投資收益

合并頭I彳公司大生施利潤

少數(shù)股東損益

年初未分派利潤（年初數(shù)）

貸；提取盈余公積（本年凈利潤X10%）

向股東的分派（鈔票股利）

年末未分派利潤（年初數(shù)+本年凈利潤一提取盈余公積一向股東分派的鈔票

股利）

同時(shí)，母子公司之間的債權(quán)債務(wù)（應(yīng)收應(yīng)付）關(guān)系,也抵銷

借:應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

*非同一控制下購買日合并報(bào)表編制

一、母公司確認(rèn)長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資

貸:股本

股本溢價(jià)

二、按公允價(jià)值調(diào)整子公司的個(gè)別報(bào)表

借:固定資產(chǎn)（公允-賬面）

貸：資本公積

同時(shí)，確認(rèn)遞延所得稅

借:資本公積

貸:遞延所得稅負(fù)債

調(diào)整后子公司資本公積=子公司原資本公積+調(diào)增資本公積X（1-25%）

三、計(jì)算合并商譽(yù)、少數(shù)股東權(quán)益

商譽(yù)=合并對(duì)價(jià)一調(diào)整后子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

少數(shù)股東權(quán)益=調(diào)整后子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

四、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

借：股本

資本公積

其他綜合收益（屬于所有者權(quán)益嘛）

盈余公積

未分派利潤

商譽(yù)（計(jì)算得出的）

貸:長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（計(jì)算得出的）

*非同一控制下購買日后合并報(bào)表編制

一、調(diào)整子公司的個(gè)別報(bào)表（延續(xù)下來）

1、投資當(dāng)年

借:固定資產(chǎn)（公允一賬面）1

貸:資本公積------------------

合并日的調(diào)整分錄

同時(shí)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債—

借:資本公積

貸:遞延所得稅負(fù)債

當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷（按公允價(jià)值補(bǔ)提折舊、攤銷）

借:管理費(fèi)用^

合并日到當(dāng)年年終補(bǔ)

貸:累計(jì)折舊

提的折舊影響，調(diào)整

同時(shí),轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債

借：遞延所得稅負(fù)債（當(dāng)年補(bǔ)提折舊轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債）

貸：所得稅費(fèi)用

2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（跨年）

借：固定資產(chǎn)、

貸：資本公積-年初

借：資本公積一年初y---------------------

[涸I”品午曲

貸：遞延所得稅負(fù)債

借:年初未分派利潤（前一年補(bǔ)提的折舊、攤銷）,

貸:累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：年初未分派利潤（補(bǔ)提折舊轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債，沖遞延所得稅費(fèi)用）

A

借:管理費(fèi)用y--------------------------------------

調(diào)本年度

貸:累計(jì)折舊（補(bǔ)提跨年的本年度折舊）

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用

以上是第一步:調(diào)整合并日到合并日后的資產(chǎn)負(fù)債表日，子公司的個(gè)別報(bào)表

二、長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法，調(diào)母公司個(gè)別報(bào)表（由于合并日，雖

然是非統(tǒng)一控制下,但也形成控制，母公司個(gè)別報(bào)表上的長期股權(quán)投資要用成本

法核算，合并報(bào)表要調(diào)整到權(quán)益法核算）

1、投資當(dāng)年

（1）調(diào)整本年度子公司賺錢歸屬母公司部分

借:長期股權(quán)投資

貸:投資收益

（2）調(diào)整子公司分派鈔票股利

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

（3）調(diào)整本年度其他綜合收益歸屬母公司部分

借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益

2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（跨年）

（1）調(diào)整以前年度子公司賺錢

借:長期股權(quán)投資

貸:年初未分派利潤（上年投資收益）

⑵調(diào)整本年度子公司賺錢

借:長期股權(quán)投資

貸:投資收益

（3）調(diào)整子公司以前年度分派鈔票股利

借：年初未分派利潤（投資收益）

貸:長期股權(quán)投資

（4）調(diào)整子公司本年度分派鈔票股利

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

（5）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益-年初

（6）調(diào)整子公司本年度其他綜合收益

借：長期股權(quán)投資

貸:其他綜合收益-本年

三、抵銷分錄（合并日后的）

1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

借：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分派利潤（子公司年末數(shù)）

商譽(yù)（跟著走）

貸:長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

2、母子公司之間的投資收益抵銷

借:投資收益'll----------------------------------

口子公司本年或:期的凈利潤

少數(shù)股東損益

年初未分派利潤（子公司年初數(shù)）

貸：提取盈余公積

向股東分派股利（鈔票股利）

年末未分派利潤（子公司年末數(shù)）

*總結(jié)一下（時(shí)間點(diǎn)：①合并日②合并日到當(dāng)年年終③跨年期初到

期末）

同一控制下公司合并日后的合并報(bào)表

（只調(diào)整母公司長期股權(quán)投資,成本法調(diào)到權(quán)益法）

1、投資當(dāng)年

（1）將母公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法（合并日到當(dāng)年年終）

（2）編制抵銷分錄（別忘了帶著留存收益歸屬于投資方的部分

借:資本公積貸：盈余公積未分派利潤）

2、跨年度連續(xù)編制合并報(bào)表

（1）調(diào)整以前年度母公司長期股權(quán)投資（合并日到上年年終，損益賬戶用“年初

未分派利潤”代替）

（2）調(diào)整本年度母公司長期股權(quán)投資

⑶編抵銷分錄（一直帶著留存收益歸屬于投資方的部分

借:資本公積貸:盈余公積未分派利潤）

三4同一控制下公司合并日后的合并報(bào)表

（先調(diào)子公司賬面到公允，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；再調(diào)母公司成本法到權(quán)益法）

1、投資當(dāng)年

（1）先調(diào)子公司的賬面到公允,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

（2b再調(diào)子公司，補(bǔ)提當(dāng)年的折舊（借:管理費(fèi)用貸:累計(jì)折舊），轉(zhuǎn)回折舊部分的遞

延所得稅負(fù)債（借：遞延所得稅負(fù)債貸:所得稅費(fèi)用）

（3）調(diào)整合并日到年終母公司長期股權(quán)投資（成本法到權(quán)益法）

（4）