財務(wù)預(yù)算與分析

第10章財務(wù)預(yù)算與控制第一節(jié)財務(wù)預(yù)算第二節(jié)財務(wù)控制1.一、財務(wù)預(yù)算的含義及其編制方法〔一〕財務(wù)預(yù)算的含義財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算總稱.〔二〕財務(wù)預(yù)算的分類1.按預(yù)算期的長短分類長期預(yù)算，是指預(yù)算期超過一年的預(yù)算，例如資本預(yù)算和長期銷售預(yù)算等。短期預(yù)算，指預(yù)算期在一年以內(nèi)的預(yù)算，如業(yè)務(wù)預(yù)算等。第一節(jié)財務(wù)預(yù)算2.2.按預(yù)算的內(nèi)容分類財務(wù)預(yù)算，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)貨幣資金的收支及財務(wù)狀況的預(yù)算。包括短期現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長期的資本支出預(yù)算和長期資金籌措預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算，用于方案企業(yè)的根本經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包括銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算等。專門預(yù)算，主要對企業(yè)某專項投資而編制的預(yù)算，如企業(yè)的購置支出較大的固定資產(chǎn)預(yù)算等。3.按預(yù)算的編制方法分類固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、定期預(yù)算滾動預(yù)算等?！踩池攧?wù)預(yù)算的編制方法3.1.固定預(yù)算。也稱靜態(tài)預(yù)算，是指企業(yè)根據(jù)未來既定的業(yè)務(wù)量水平作為惟一根底來編制預(yù)算的方法。2.彈性預(yù)算〔1〕彈性預(yù)算的含義。也稱變動預(yù)算，是指企業(yè)在不能準確預(yù)測業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，編制的能夠適應(yīng)不同生產(chǎn)經(jīng)營水平需要的預(yù)算方法?！?〕彈性預(yù)算的編制首先，選擇業(yè)務(wù)量的計量單位。其次，確定適用的業(yè)務(wù)量范圍。最后，確定各項本錢與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系，計算各項預(yù)算本錢。①列表法編制彈性預(yù)算的應(yīng)用4.列表法，是指在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出假設(shè)干個不同的水平，然后分別計算各項預(yù)算本錢，匯總到一個預(yù)算表格中的方法。②公式法在彈性預(yù)算中的應(yīng)用。公式法，是指通過確定Y=a+bX公式中的a和b，來編制彈性本錢預(yù)算的方法。3.零基預(yù)算〔1〕零基預(yù)算的含義。是指不受過去實際收支情況的限制,一切都從零開始編制預(yù)算的方法。〔2〕零基預(yù)算的編制零基預(yù)算是以零為起點，把原業(yè)務(wù)量和新增業(yè)務(wù)量看作一個整體，根據(jù)預(yù)算年度預(yù)測的業(yè)務(wù)量來確定有關(guān)數(shù)據(jù)。且要求對所有的業(yè)務(wù)活動都進行本錢效益分析后，才能編制新的預(yù)算.5.4.增量預(yù)算〔1〕增量預(yù)算的含義。是指以基期本錢費用水平為根底，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低本錢的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費用工程而編制預(yù)算的方法。〔2〕增量預(yù)算的根本假設(shè)首先，應(yīng)成認現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必需的，保存現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動，才能使企業(yè)得到正常開展；其次，原來存在的各項開支都是合理的；最后，增加費用預(yù)算是值得的?！?〕增量預(yù)算的缺乏①由于按這種方法編制預(yù)算，往往不加分析地保存或接受原有的本錢工程，可能使原來不合理的費用開支繼續(xù)存在下去,形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費。6.②增量預(yù)算容易鼓勵預(yù)算編制人憑主觀臆斷按本錢工程平均削減預(yù)算或只增不減，不利于調(diào)動各部門降低費用的積極性.③不利于企業(yè)未來的開展。二、財務(wù)預(yù)算的編制(一)銷售預(yù)算銷售預(yù)算是指通過對上年銷售情況的分析并結(jié)合預(yù)期相關(guān)因素變化，根據(jù)企業(yè)預(yù)計年度的目標利潤確定預(yù)計的銷售量、銷售單價和銷售收入等編制的一種預(yù)算。其主要內(nèi)容是銷售量、銷售單價和銷售收入?！捕成a(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算.7.編制生產(chǎn)預(yù)算的關(guān)鍵在于合理準確的預(yù)計各季度期末存貨量。其中預(yù)計生產(chǎn)量的計算公式為：預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量-預(yù)計期初存貨量〔三〕直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期直接材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預(yù)算期直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需要量、期初和期末存量等信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。生產(chǎn)需用量與預(yù)計采購量通過以下公式計算：生產(chǎn)需用量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計采購量=生產(chǎn)需用量+預(yù)計期末存量-預(yù)計期初存量在直接材料預(yù)算中，通常也要預(yù)計材料采購的現(xiàn)金支出，以便為以后編制現(xiàn)金預(yù)算提供信息。8.〔四〕直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是一種反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平及人工本錢開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。預(yù)計人工總工時=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時預(yù)計人工總本錢=預(yù)計人工總工時×每小時人工本錢〔五〕制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算是指規(guī)劃直接材料和直接人工預(yù)算以外的其他生產(chǎn)費用的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。在編制制造費用預(yù)算時，可把制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩局部。制造費用的分配率=9.〔六〕產(chǎn)品本錢預(yù)算產(chǎn)品本錢預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。〔七〕銷售及管理費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算是以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售商品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項費用支出的一種預(yù)算。所以，它一般按工程反映全年預(yù)計水平。〔八〕現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是以日常預(yù)算為根底所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或缺乏的計算，以及缺乏局部的籌集方式等?，F(xiàn)金預(yù)算以其他預(yù)算為根底，是對相關(guān)預(yù)算中有現(xiàn)金收支局部的匯總。10.三、預(yù)計財務(wù)報表的編制預(yù)計財務(wù)報表與實際的財務(wù)報表不同，其主要是為企業(yè)財務(wù)管理效勞，是控制企業(yè)資金、本錢和利潤總量的重要手段。它從總體上反映了預(yù)算期間企業(yè)經(jīng)營的全局措施?！惨弧愁A(yù)計利潤表預(yù)計利潤表與實際利潤表的內(nèi)容、格式相同，但目的不同,通過預(yù)計利潤表，可以了解企業(yè)預(yù)算期的盈利水平?！捕愁A(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表，是在年初資產(chǎn)負債表的根底上，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、現(xiàn)金等相關(guān)預(yù)算的數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。編制預(yù)計資產(chǎn)負債表的目的在于判斷預(yù)算反映的財務(wù)情況的穩(wěn)定性和流動性。通過預(yù)算資產(chǎn)負債表的分析，發(fā)現(xiàn)財務(wù)比率不佳，可以及時進行修改。11.第二節(jié)財務(wù)控制一、財務(wù)控制的意義與種類

1.按控制時間分類

事前財務(wù)控制，是指財務(wù)收支活動尚未發(fā)生之前所進行的財務(wù)控制。

事中財務(wù)控制，是指財務(wù)收支活動發(fā)生過程中所進行的控制.〔一〕財務(wù)控制的含義財務(wù)控制是指按照一定的程序和方式確保企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)及其人員全面落實，實現(xiàn)對企業(yè)資金的取得、投放、使用和分配過程的控制。12.事后財務(wù)控制，是指對財務(wù)收支活動的結(jié)果所進行的考核及相應(yīng)的獎罰。2.按控制主體分類所有者財務(wù)控制，是資本所有者對經(jīng)營者財務(wù)收支活動進行的控制，其目的是為實現(xiàn)資本保全和資本增值。經(jīng)營者財務(wù)控制，是企業(yè)管理者對企業(yè)的財務(wù)收支活動進行的控制，其目的是為了實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算目標，更好的控制企業(yè)的日常生產(chǎn)和經(jīng)營。財務(wù)部門的財務(wù)控制，是對企業(yè)日常財務(wù)活動所進行的控制,其目的是保證企業(yè)現(xiàn)金的供給。3.按控制的對象分類收支控制，是對企業(yè)和各責任中心的財務(wù)收入活動和財務(wù)支出活動所進行的控制。13.現(xiàn)金控制，是對企業(yè)和各責任中心的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出活動所進行的控制。4.按控制的手段分類絕對控制，是指對企業(yè)和責任中心的財務(wù)指標采用絕對額進行控制。相對控制，是指對企業(yè)和責任中心的財務(wù)指標采用相比照率進行控制。二、責任控制〔一〕本錢中心1.本錢中心的含義。是對本錢或費用承擔責任的責任中心。本錢中心一般包括負責產(chǎn)品的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費用指標的管理部門。14.2.本錢中心的類型標準本錢中心，是指所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需投入量的責任中心。費用中心，是指產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標來衡量，或投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的責任單位。3.本錢中心的特征〔1〕本錢中心考核本錢費用〔2〕本錢中心只對可控本錢負責〔3〕本錢中心控制和考核的是責任本錢4.本錢中心的考核指標本錢〔費用〕降低額=預(yù)算責任本錢〔費用〕-實際責任本錢15.預(yù)算責任本錢〔費用〕=實際產(chǎn)量×單位預(yù)算責任本錢〔二〕利潤中心1.利潤中心的含義一個責任中心，如果能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對本錢負責又要對收入負責，但沒有責任或權(quán)力決定該中心的資產(chǎn)投資水平，就可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，這類中心就可以稱為利潤中心。

2.利潤中心類型

自然利潤中心，可以直接向企業(yè)外部銷售產(chǎn)品，在市場上進行購銷業(yè)務(wù)。16.

人為利潤中心，可以在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品,從而取得內(nèi)部銷售收入，人為利潤中心一般也具有獨立經(jīng)營權(quán)，與其他責任中心一起確定合理的轉(zhuǎn)移價格，以實現(xiàn)利潤中心的功能與責任。3.利潤中心的考核指標邊際奉獻=部門銷售收入-部門變動本錢部門可控邊際奉獻=邊際奉獻-可控固定本錢部門邊際奉獻=部門可控邊際奉獻-部門不可控固定本錢部門稅前利潤=部門邊際奉獻-公司管理費用17.〔三〕投資中心1.投資中心的含義。如果一個責任中心，既要對本錢和利潤負責，又要對投資效果負責，那么該責任中心為投資中心。2.投資中心的考核指標〔1〕投資利潤率，它是投資中心所獲得利潤與投資額之間的比率?！?〕剩余收益。是指投資中心獲得利潤扣減其最低投資收益后的余額。剩余收益=利潤-投資額×預(yù)期最低投資收益率〔3〕現(xiàn)金回收率。是營業(yè)現(xiàn)金凈流量與總資產(chǎn)的比值。投資利潤率=18.第10章財務(wù)預(yù)算與控制一、單項選擇題1.D2.B3.A4.C5.D二、多項選擇題1.ABCE2.ABCDE3.ABC4.ABCD5.ACD四、計算題1、A中心本降低額=800×〔150-130〕=16000〔元〕A中心本降低率=16000÷〔800×150〕×100%=13.3%2、〔1〕計算追加投資前甲中心的剩余收益=300×15%-300×12%=9〔2〕計算追加投資前乙中心的投資額=12÷〔18%-12%〕=200〔萬〔3〕計算追加投資前集團公司的投資利潤率=〔300×15%+200×18%〕÷〔300+200〕×100%=16.2%〔4〕假設(shè)甲中心接受追加投資，計算其剩余收益為：〔300×15%+25〕-〔300+100〕×12%=22〔萬元〕〔5〕假設(shè)乙中心接受追加投資，計算其投資利潤率為：〔200×18%+20〕-〔200+100〕×100%=18.67%〔萬元〕19.3.銷售預(yù)算表項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計銷售量2002403002601000預(yù)計單位售價100100100100100銷售收入20000240003000026000100000上年應(yīng)收賬款30003000第一季度16000400020000第二季度19200480024000第三季度24000600030000第四季度2080020800現(xiàn)金收入合計190002320028800268009780020.季度一二三四全年預(yù)計銷售量2002403002601000加：預(yù)計期末存貨2430262424合計2242703262841024減：預(yù)計期初存貨1424302614預(yù)計生產(chǎn)量2102462962581010

生產(chǎn)預(yù)算表21.項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計生產(chǎn)量2102462962581010單位產(chǎn)品材料耗用量1010101010生產(chǎn)需用量210024602960258010100加：預(yù)計期末存量246296258250250減：預(yù)計期初存量206246296258206預(yù)計材料采購量214025102922257210144單價33333預(yù)計采購金額642075308766771630432直接材料預(yù)算表22.項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年上年應(yīng)付款第一季度第二季度第三季度第四季度合計1150321043603210376569753765438381484383385882411150642075308766385827724現(xiàn)金預(yù)計收支表項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時人工總工時（小時）每小時人工成本（元）人工總成本（元）2101021002420024610246024920296102960259202581025802516010101010100220200直接人工預(yù)算表23.制造費用預(yù)算表項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年變動制造費用間接人工間接材料其他費用小計15036029580518070050013802506504801380320390270980900210015454545固定制造費用修理費用折舊管理人員工資其他費用小計1135200040033038651750200040057047201100200040012005700160020004004004400558580001600250018685合計467061007080538023230減：折舊現(xiàn)金支出費用2000267020004100200050802000338080001523024.產(chǎn)品本錢預(yù)算表成本項目單位成本生產(chǎn)成本期末存貨成本銷貨成本單價投入量成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用合計320.451.851010101030204.518.573303002020045451868573730720480108444175230000200004500185007300025.銷貨及管理費用預(yù)算表項目金額銷售費用銷售人員工資廣告費包裝費管理費用福利費保險費辦公費2000800010001000200800合計13000每季度支付現(xiàn)金325026.現(xiàn)金預(yù)算表單位：元季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額加：銷貨現(xiàn)金收入可供使用資金25000190004400028520232005172064752880035275662726800