第3章稅收的轉嫁與歸宿

第13章稅收的轉嫁與歸宿1按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同，可分為中央〔收入〕稅和地方〔收入〕稅，分別同國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)征收。

消費稅為中央稅，增值稅和企業(yè)所得稅、個人所得稅為中央與地方共享稅，其他稅普通為地方稅。

國稅，由國稅局征收；地稅，由地稅局征收；對中央與地方共享稅，由國稅局征收，共享稅中地方分享的部分，由國稅局直接劃入地方金庫。

2普通來說：中央政府固定收入包括：國內消費稅，車輛購置稅，關稅，海關代征增值稅、消費稅等。地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地運用稅，耕地占用稅。中央政府與地方政府共享收入包括：國內增值稅；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；個人所得稅；資源稅；城市維護建立稅；印花稅

國家稅務局征收的稅種：增值稅，消費稅，鐵道部門、金融、保險公司交納的部分營業(yè)稅，企業(yè)所得稅(鐵道部門、各銀行總行、各保險公司集中交納的所得稅；中央企業(yè)交納的所得稅；中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)交納的所得稅；海洋石油企業(yè)交納的所得稅；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅)，儲蓄存款利息所得個人所得稅，證券買賣印花稅，海洋石油企業(yè)交納的資源稅，車輛購置稅。

3地方稅務局征收的稅種：除上述行業(yè)以外的營業(yè)稅，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)交納的所得稅，城市維護建立稅，個人所得稅，資源稅，房產稅，城市房地產稅，土地增值稅，城鎮(zhèn)土地運用稅，印花稅，契稅，車船運用稅，屠宰稅，筵席稅。4概要13.1稅收轉嫁的含義與類型13.2稅收的轉嫁與歸宿：部分平衡分析13.3稅收轉嫁與歸宿：普通平衡分析5該不該重獎納稅大戶據報道某省曾經延續(xù)幾年評選納稅狀元活動,省長親身頒獎。有關部門表示，重獎闡明了政府對經濟開展中作出突出奉獻的企業(yè)家們的注重、厚愛和支持。這僅是一個良好的開端，今后對納稅大戶的獎勵會更多。

613.1稅收轉嫁的含義與類型13.1.1稅收轉嫁與歸宿的含義13.1.2稅收轉嫁的方式713.1.1稅收轉嫁與歸宿的含義稅收轉嫁指稅法規(guī)定的納稅人將本人該當承當的稅款全部或部分轉嫁給他人的過程。稅收轉嫁行為的發(fā)生，能夠使納稅人與負稅人出現不一致的情形。8稅收的法定歸宿與經濟歸宿稅收的法定歸宿闡明誰在法律上擔任納稅。稅收的經濟歸宿闡明究竟誰真正負擔了稅收，它所要反映的是由納稅引起的私人真實收入的變化。區(qū)分稅收的法定歸宿與經濟歸宿，有助于了解納稅人法律責任和稅收真實負擔之間的差別。913.1.2稅收轉嫁的方式根本方式前轉后轉10前轉也稱順轉，指納稅人在經濟買賣過程中，按照課稅商品的流轉方向，經過提高價錢的方法，將所納稅款向前轉移給商品或要素的購買者，即由賣方向買方轉稼。是稅收轉嫁最典型和最普遍的方式。11后轉也稱逆轉，指納稅人用壓低進價、壓低工資、延伸工時等方法，將所納稅款向后轉移給商品或要素提供者的一種方式。稅收轉嫁之所以表現為后轉，普通是由于市場供求條件不允許納稅人以提高商品售價的方法，向前轉移稅收負擔。特例：稅收資本化〔capitalizationoftaxation〕12稅收資本化假設政府向資本品的收益納稅，那么在這項資本品出賣時，買主會將以后應納的稅款折成現值，從所購資本品價值中預先扣除，從而使資本品的價錢下降，稅收實踐上將由資本一切者負擔。以后，名義上雖由買主按期付稅，實踐上稅款是由賣主負擔的。稅收資本化是將累次應納稅款作一次性轉嫁。13稅收資本化的計算公式假設某一資本品在各年末可以產生長期收益流，那么其現值的計算公式為：為各年的利率，即貼現率。14該資本品在出賣時，買方所能接受的價錢即為。假設政府每年向資本收益納稅。那么資本現值變?yōu)椋哼@時買方為購買這一資本品情愿支付的價錢也下降為，從而他以后應納的稅收一次性轉嫁給了賣方。價錢的降幅即稅收轉嫁總量為：15稅收資本化主要發(fā)生在土地等某些能產生長久收益的資本品的買賣中。假設征收土地稅，地價就會下降。16混轉或散轉對納稅人來說，前轉和后轉的方式可以兼而用之。也即，納稅人一方面經過提高售價的方式將一部分稅負向前轉嫁給買方，另一方面經過壓低進價的方式將一部分稅負向后轉嫁給賣方。這一情形稱為混轉或散轉。1713.2稅收的轉嫁與歸宿：

部分平衡分析13.2.1商品課稅歸宿的部分平衡分析13.2.2要素課稅歸宿的部分平衡分析1813.2.1商品課稅歸宿的部分平衡分析部分平衡分析假定某種商品或要素的價錢不受其他商品或要素的價錢和供求情況的影響，由其本身的供求情況決議獲得平衡。也即，在其他條件不變的條件下，分析某一商品或要素的供應和需求到達平衡時的價錢和數量決議。對商品稅歸宿的分析從量稅從價稅19從量稅的歸宿分析從量稅又稱單位稅，指按銷售商品的數量課征固定的稅額。例：政府對啤酒銷售課稅課于消費者〔圖13-1〕課于產商〔圖13-2〕20圖13-1課于需求方的從量稅的歸宿21圖13-2課于供應方的從量稅的歸宿22無關性定理稅收對價錢和產出的效應，與對供應方納稅還是對需求方納稅無關。結論在課征從量稅時，稅收最終由誰負擔，和名義上由誰納稅無關。稅收轉嫁和歸宿的詳細情況實踐上是由稅后的平衡價錢決議的。23供求彈性對稅收轉嫁與歸宿的影響在其他條件一樣的情況下，需求彈性越大，消費者負擔的稅收越少。在其他條件一樣的情況下，供應彈性越大，消費者負擔的稅收越少。在圖13-2中，消費者承當了從量稅的主要部分，由于他們多支付的數額比銷售者少收到的數額要多些。24極端情形商品的供應完全無彈性，廠商承當了全部稅負?！矆D13-3〕商品的供應具有完全彈性，消費者承當了全部稅負?！矆D13-4〕25圖13-3供應完全無彈性時的稅收轉嫁26圖13-4供應有完全彈性時的稅收轉嫁27結論對市場中的供應方課稅會部分地轉嫁給需求方，對需求方課稅又會部分的轉嫁給供應方。不論怎樣樣，雙方都會共同承當稅負。至于雙方承當的比例，將由供求曲線的相對彈性決議。當其他情況不變時，彈性越高的一方所承當的稅負比例就越低。

28商品供求彈性與稅負轉嫁的關系為：需求彈性與稅負轉嫁成反向運動。需求彈性越大，消費者負擔的稅負程度越小；需求彈性越小，消費者負擔稅負越大。供應彈性與稅負轉嫁也成反向運動。供應彈性越大，供應者負擔的稅負越小；供應彈性越小，供應者負擔的稅負越大。稅負轉嫁最終取決于供求之間的彈性關系。在需求彈性大于供應彈性時，即Ed/Es>1時，稅負更多的趨向于由消費者負擔；在供應彈性大于需求彈性時，即Es/Ed>1時，稅負更多的趨向于由消費者負擔。在極端情況下，即假設供應完全無彈性那么稅負完全由消費者承當，假設供應為完全彈性那么稅負完全由需求方承當。反之亦然。29稅負轉嫁的其他影響要素1、課稅范圍。課稅范圍廣大的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的商品難以轉嫁。2、反響期間。普通短期內轉嫁相對容易，長期相對困難。3、稅種屬性。商品課稅較易轉嫁，所得稅普通不能轉嫁。稅負轉嫁的最主要方式是變動商品的價錢，所以與價錢關系親密的增值稅、消費稅、關稅比較容易轉嫁，而與價錢關系不親密的所得稅就難以轉嫁。4、市場構造301、納稅人與負稅人的關系是〔〕A、有時一致B、一直一致C、在稅負部分轉嫁時，納稅人與負稅人的分別是有限的、部分的D、在稅負完全轉嫁時，納稅人與負稅人的分別是完全的.A、C、D312、對以下產品納稅、稅負更多得由需求方承當的是A生活必需品B需求彈性大的產品C資本密集型產品D耐用用品3、在競爭市場條件下，產品的供應彈性——，需求彈性——稅后價錢上漲幅度越大，消費者承當的稅負越多。()A越小越小B越小越大C越大越小D越大越大4、納稅人將其所納稅款，以除〔〕之外的以下方式向后轉嫁給商品或消費要素提供者。A．提高商品價錢C、延伸工時B．壓低工資D．降低消費要素進價ACA32從價稅的歸宿分析從價稅是指以商品價錢為稅基，按一定的比例納稅。對從價稅歸宿的分析：如圖13-5所示稅收由消費者和廠商共同負擔，負擔的比例因線斜率的變化而變化。斜率絕對值越大，曲線越平緩，敏感性越高消費者負擔的比例越小。33圖13-5從價稅的歸宿3413.2.2要素課稅歸宿的部分平衡分析工薪稅的歸宿分析工薪稅以雇員的工資收入為課稅對象，旨在為社會保險方案籌資。工薪稅分為雇員和雇主兩部分交納的做法由來已久，關鍵是，這種在雇員和雇主之間的法定區(qū)分是無關緊要的。決議工薪稅歸宿的獨一重要的要素是：雇員得到的工資與雇主支付的工資之間的稅收差額——稅收楔子(taxwedge)——的大小:圖13-635圖13-6勞動力供應無彈性時的稅收歸宿36圖13-6中，完全無彈性，雇員得到的工資率降低的幅度恰好就是工薪稅的全部稅額，這意味著，雇員承當了全部稅負。勞動供應曲線完全彈性時，得到正好相反的結果。此時，雇主不得不支付較高的薪金，他所支付的工資將負擔全部的稅負。37工薪稅或勞動課稅的轉嫁和歸宿取決于供求彈性假設雇員的供應彈性大于雇主的需求彈性，那么雇員處于有利的位置，雇主處于不利位置；政府所征的稅收將大部分向前轉嫁，主要落在雇主身上。假設雇員的供應彈性小于雇主的需求彈性，那么雇主處于有利的位置，雇員處于不利位置；政府所征的稅收將大部分無法轉嫁，主要落在雇員身上。38全部經濟中的資本課稅的歸宿分析資本課稅以資本一切者提供資本所獲得的報酬(即利息)為課稅對象。封鎖經濟資本可以自在流動的經濟39封鎖經濟的情形在封鎖經濟中，由于資本不能在國家之間自在流動，因此以下的假設是合理的：資本的需求曲線向下傾斜，資本的供應曲線向上傾斜。在這種情況下，資本供應者承當一部分稅負，詳細承當多少，取決于資本的供求彈性。40資本自在流動的經濟假設資本可以在世界范圍自在流動，那么對特定國家來說，資本的供應具有完全彈性，也即，資本的供應曲線是一條程度線：圖13-7。資本需求者支付的稅前價錢，其上升的幅度正好等于稅額，而資本供應者不承當任何負擔。41圖13-7資本供應具有完全彈性時的稅收歸宿42即使是在如今高度一體化的世界經濟中，資本在各國間也不是完全流動的。資本供應曲線能否處于程度形狀，也值得疑心。那些無視經濟全球化的決策者，往往過高估計將稅收負擔加在資本一切者身上的才干，而忽略了對資本供應者的課稅轉嫁給他人的能夠。4313.3稅收轉嫁與歸宿：

普通平衡分析13.3.1普通平衡分析的必要性13.3.2普通平衡分析模型13.3.3商品課稅歸宿的普通平衡分析13.3.4要素收入課稅歸宿的普通平衡分析4413.3.1普通平衡分析的必要性部分平衡分析的優(yōu)缺陷比較簡單，一次只調查一個市場。在現實生活中，各種商品和消費要素市場之間是相互影響的。有時假設不思索其他市場的反響作用，稅收歸宿的分析就會是不完好的。普通平衡分析思索將各種市場相互聯(lián)絡起來的種種方法。4513.3.2普通平衡分析模型哈伯格模型(Harberger,1974)假定兩種產品、兩種消費要素。家庭沒有儲蓄，即居民收入等于消費。每個消費部門都運用勞動和資本這兩種要素，但部門間運用的資本和勞動的比例和替代率不一定一樣。46假定〔續(xù)〕資本和勞動可以在不同部門之間自在流動，呵斥這一流動的緣由在于部門間收益率的差別。消費要素的總供應量不變。一切消費者的行為偏好一樣。稅種之間可以相互替代。市場處于完全競爭形狀。47各種稅收：表13-1其中代表食品，代表制造品；代表資本，代表勞動。48表13-1稅收歸宿的普通平衡分析模型499種能夠的從價稅——對消費食品的資本所得的課稅?！獙οM制造品的資本所得的課稅?！獙οM食品的勞動所得的課稅。——對消費制造品的勞動所得的課稅。——對消費食品的課稅?！獙οM制造品的課稅。——對兩個部門的資本所得的課稅。——對兩個部門的勞動所得的課稅?！胀ㄋ枚悺?09種不同類型的稅種之間6個等價關系：假好像時征收和，且稅率一樣，那么相當于對一切要素所得征收普通所得稅(第三行)。假好像時征收和，且稅率一樣，也相當于對一切產品征收普通所得稅(第三列)。假好像時征收和，且稅率一樣，那么相當于對消費食品的課稅(第一行)。51等價關系〔續(xù)〕假好像時征收和，且稅率一樣，那么相當于對消費制造品的課稅(第二行)。假好像時征收和，且稅率一樣，那么相當于征收(第一列)。假好像時征收和，且稅率一樣，那么相當于征收(第二列)。5213.3.3商品課稅歸宿的普通平衡分析部分平衡分析闡明，在只存在食品和制造品的兩部門經濟中：對食品納稅食品的相對價錢食品的消費制造品消費制造品價錢對食品的課稅不僅會落得食品消費者的頭上，制造品的消費者也要承當部分稅收。53將調查的視野擴展到制造品市場：

食品的消費制造品的消費食品部門中閑置的資本和勞動必然會到消費制造品的部門尋覓出路資本和勞動的相對價錢發(fā)生變化較密集地被運用于投入的消費要素的相對價錢下降此種消費要素的一切者受損54進一步的分析闡明，被課稅商品的需求彈性決議著消費要素的相對價錢的下降幅度。消費要素替代彈性越小，消費要素的相對價錢下降的幅度也越大。5513.3.4要素收入課稅歸宿的普通平衡分析以對制造品資本所得的課稅〔〕為例部分平衡分析闡明，對要素課稅，該要素的價錢上升，要素市場上供求雙方將分別接受稅收負擔。從普通平衡的角度，稅收效應還不僅如此。部分要素稅會產生收入效應。部分要素稅還會產生要素替代效應。56政府選擇對某行業(yè)中的某種消費要素納稅，不僅該部門的這種要素要承當稅負，其他部門的此種要素也要承當，甚至能夠承當高于政府所獲稅額的負擔。只需求素在兩個部門間可以流動，對其中一個部門中的一種給定要素的課稅，最終會影響兩個部門的兩種要素的收益。對一個僅運用于特定部門的單個要素稅，會改動要素的相對價錢，從而改動收入分配。更詳細的結果取決于要素密度、消費要素替代的難易程度、要素的流動性和產出的需求彈性等要素。57假設經濟中只需F和M兩種產品，這兩種產品的消費都運用資本和勞動兩種要素，但F行業(yè)是勞動密集型的，M行業(yè)是資本密集型的。要素可以在部門間自在的流動，總的消費要素供應量不變，市場是完全競爭的，消費者的行為偏好一樣。試利用普通平衡框架，分析政府對F產品的銷售收入課稅的效應。對F產品的銷售收入課稅后，在F產品市場本身，價錢上升，產量下降，買賣雙方共同負擔稅收。在此根底上，我們可以擴展分析視野，發(fā)現更進一步的稅收效應。從消費角度看，在產品市場，政府課稅后消費者減少對F的購買，而將部分購買力置身M產品，對M產品的需求添加。假設消費本錢是遞增的，那么M產品的價錢上漲。于是，稅負就從F產品的消費者身上擴展到M產品的消費者身上。這樣，稅收負擔不僅落在直接課稅產品的消費者身上，也會落在一切消費者身上。

58從消費角度看，在要素市場