管理學(xué)第5講非貨幣性資產(chǎn)交換

第五章

非貨幣性資產(chǎn)交換

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1精選ppt第一節(jié)非貨幣性交換的認(rèn)定一、非貨幣性交換的概念及特點(diǎn)交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)〔即補(bǔ)價(jià)〕。特點(diǎn)：交換對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)。有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。2精選ppt一、非貨幣性交換的概念及特點(diǎn)貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣

收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的存貨，包括原材料、包裝以低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。第一節(jié)非貨幣性交換的認(rèn)定3精選ppt第一節(jié)非貨幣性交換的認(rèn)定二、貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換的主要區(qū)別:貨幣性資產(chǎn)交換涉及貨幣性資產(chǎn)的交換，這種交換有現(xiàn)金的流入或流出，或者能在預(yù)定的期間內(nèi)流入或流出現(xiàn)金。貨幣性資產(chǎn)交換所換入的資產(chǎn)本錢的計(jì)量，是以所放棄的貨幣性資產(chǎn)金額為根底。而非貨幣性資產(chǎn)交換因不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，因此，換入資產(chǎn)本錢的計(jì)量根底以及對(duì)換出資產(chǎn)損益的計(jì)量根底與貨幣性資產(chǎn)交易不同，需要運(yùn)用不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。4精選ppt三、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)〔一〕不涉及貨幣性資產(chǎn)〔二〕涉及少量貨幣性資產(chǎn)時(shí)，判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25%收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25％支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)/〔支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值〕≤25％第一節(jié)非貨幣性交換的認(rèn)定5精選ppt第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理6精選ppt第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足以下條件之一的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：〔一〕換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。1、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。2、未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。3、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同?！苍摲N情形指現(xiàn)金流量總額相同，時(shí)間跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異〕7精選ppt第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷[例1]〔1〕某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額相同；〔2〕某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同；〔3〕某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，現(xiàn)金流量總額相同，但專利技術(shù)是新開發(fā)的，商標(biāo)權(quán)是成熟的。8精選ppt第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足以下條件之一的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：〔二〕換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。9精選ppt一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷[注意]在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量10精選ppt第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量二、具有商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理〔一〕需同時(shí)滿足的條件：1、具有商業(yè)性質(zhì)2、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的符合以下情況之一：〔1〕換入或換出產(chǎn)產(chǎn)存在活潑市場，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價(jià)格為根底確定其公允價(jià)值。11精選ppt2、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的〔2〕換入或換出資產(chǎn)不存在活潑市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活潑市場，應(yīng)當(dāng)以同類似資產(chǎn)市場價(jià)格為根底確定其公允價(jià)值。〔3〕換入或換出產(chǎn)資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量12精選ppt〔二〕會(huì)計(jì)處理原那么換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：13精選ppt〔三〕有商業(yè)實(shí)質(zhì)的具體會(huì)計(jì)處理1、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)[但是]如果有確鑿證據(jù)說明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)本錢的根底。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量14精選ppt換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額——當(dāng)期損益〔1〕換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理。即按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。〔2〕換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！?〕換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量15精選ppt[例2]A公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價(jià)值為11000元，公允價(jià)值為10000元的乙材料，A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。A、B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。兩方均作軍作為存貨來管理。雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲、乙材料公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量16精選pptA公司借：原材料——乙材料

10279

〔10000+300×93%〕

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅〕1721換入乙材料增值稅

貸：其他業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅〕1700換出甲材料增值稅

銀行存款

300

同時(shí)借：其他業(yè)務(wù)本錢9000貸：原材料—甲9000第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量17精選pptB公司借：原材料―甲材料

10465

〔10000+500〕應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值〔進(jìn)項(xiàng)稅〕1735換入甲材料增值稅貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅〕1700換出乙材料增值稅

銀行存款

500同時(shí)借：其他業(yè)務(wù)本錢11000

貸：原材料――乙材料

11000

第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量18精選ppt關(guān)于增值稅的說明增值稅同于價(jià)外稅，一般納稅企業(yè)購入存貨，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅激，單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞，并由銷售商品所發(fā)生的銷項(xiàng)稅額予以抵扣。而購入存貨的入賬價(jià)值那么按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款，以及發(fā)生的運(yùn)輸、保管等費(fèi)用〔商品流通企業(yè)所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益〕作為存貨的實(shí)際本錢，并按實(shí)際本錢入賬。由于增值稅同于價(jià)外稅，因此，存貨的實(shí)際本錢中不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，即存貨的入賬價(jià)值為不含稅的實(shí)際本錢。19精選ppt而企業(yè)取得的其他資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均構(gòu)成資產(chǎn)的實(shí)際本錢，即為含增值稅的實(shí)際本錢，例如，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的實(shí)際本錢。在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換過程中，如果簡單地以存貨的賬面價(jià)值作為換入除存貨外的其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，那么換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值實(shí)質(zhì)上是偏低的，且與除存貨外的其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值確實(shí)定不一致。20精選ppt以存貨換入存貨，或以存貨換入除存貨外的其他資產(chǎn)，或者以存貨和其他資產(chǎn)換入存貨或〔和〕其他資產(chǎn)等時(shí)，由于除存貨外的其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值為含增值稅的價(jià)值〔不納增值稅的工程除外〕，而存貨賬面價(jià)值那么為不含增值稅的價(jià)值。因此，在進(jìn)行交換時(shí)，從理論上講，首先，應(yīng)當(dāng)將存貨的賬面價(jià)值復(fù)原為含增值稅的價(jià)值，使其交換資產(chǎn)的價(jià)值均為含稅價(jià)值；其次，再根據(jù)非貨幣性交易核算原那么確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。21精選ppt第三，對(duì)于換入的存貨按非貨幣性交易核算原那么所確定的價(jià)值，因其屬于含稅價(jià)格，故不能直接作為換入存貨的入賬價(jià)值，換入存貨的入賬價(jià)值還應(yīng)當(dāng)減去換入存貨可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;第四，如果換出存貨的價(jià)值發(fā)生增值，其增值局部的增值稅銷項(xiàng)稅額還應(yīng)當(dāng)計(jì)入所換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。22精選ppt[例3]甲公以其使用中的賬面價(jià)值為85萬元〔原價(jià)為100萬元，累計(jì)折舊為15萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備〕的一臺(tái)設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為100萬元。甲公司換入剛剛作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，鋼材的公允價(jià)值為100萬元。甲公司和乙公司均未增值稅一般納稅人，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定兩家公司交易中沒有其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入鋼材的公允價(jià)值與其換出設(shè)備的公允價(jià)值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量23精選ppt〔1〕甲公司：以換出設(shè)備的公允價(jià)值作為換入鋼材的本錢。借：固定資產(chǎn)清理85累計(jì)折舊15貸：固定資產(chǎn)100借：原材料—鋼材100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17貸：固定資產(chǎn)清理85營業(yè)外收入32第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量24精選ppt〔2〕乙公司：借：固定資產(chǎn)117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕17借：主營業(yè)務(wù)本錢80貸：庫存商品80第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量25精選ppt第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量[練習(xí)1]甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為120萬元，已提折舊為20萬元，公允價(jià)值為110萬元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用1萬元；乙公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140萬元。已提折舊為30萬元，公允價(jià)值為110萬元。假設(shè)甲公司換入的貨運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對(duì)換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。26精選ppt〔三〕有商業(yè)實(shí)質(zhì)的具體會(huì)計(jì)處理2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)或者=或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量27精選ppt[例4]沿用[例3]，但假定甲公司換出設(shè)備的公允價(jià)值120萬元換入鋼材的公允價(jià)值為100萬元，由此乙公司另支付20萬元補(bǔ)價(jià)給甲公司。該項(xiàng)交換交易涉及補(bǔ)價(jià)，且補(bǔ)價(jià)占比例分別如下：甲公司：收到的補(bǔ)價(jià)20萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值120萬元=17%

乙公司：支付補(bǔ)價(jià)20萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值120萬元=17%由于該項(xiàng)加以所涉及的補(bǔ)價(jià)占交換資產(chǎn)價(jià)值的比例低于25%，根據(jù)其他分析，可以認(rèn)定該項(xiàng)交易屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量28精選ppt〔1〕甲公司換入鋼材的本錢=120-20=100〔萬元〕借：固定資產(chǎn)清理85累計(jì)折舊15貸：固定資產(chǎn)100借：原材料—鋼材100銀行存款20應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅〕17貸：固定資產(chǎn)清理85營業(yè)外收入52第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量29精選ppt〔2〕乙公司借：固定資產(chǎn)137貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅〕17銀行存款20借：主營業(yè)務(wù)本錢80貸：庫存商品—鋼材80第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量30精選ppt第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量[練習(xí)2]甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面原價(jià)為380萬元，已提折舊為50萬元，公允價(jià)值為360萬元；乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為450萬元，已提折舊為80萬元，公允價(jià)值為370萬元。甲公司另支付現(xiàn)金10萬元給乙公司。假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對(duì)換出固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備〔不考慮相關(guān)稅費(fèi)〕。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。31精選ppt[練習(xí)3]甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換。甲企業(yè)專利權(quán)的賬面價(jià)值均為400萬元,公允價(jià)值450萬，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司生產(chǎn)用車床的賬面原價(jià)為500萬元，已提折舊為50萬元，已提減值準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值為420萬元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生車床搬運(yùn)費(fèi)1.2萬元。乙公司另支付30萬元給甲公司。甲公司收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算；乙公司獲得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。32精選ppt第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量三、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理原那么換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不確認(rèn)損益非貨幣性交易雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按照不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的原那么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。33精選ppt〔一〕不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量34精選ppt[例5]甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車〔設(shè)備〕與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。甲公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車〔汽車〕進(jìn)行交換。換出設(shè)備的賬面原價(jià)為120000元，已提折舊為20000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值110000元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元；乙公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140000元。已提折舊為30000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。假設(shè)甲公司換入的貨運(yùn)汽車仍作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對(duì)換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量35精選ppt

在這項(xiàng)交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均作為貨運(yùn)汽車，其性質(zhì)、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量值也相同。因此，該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià)，因此，屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量36精選ppt甲公司〔1〕將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理100000累計(jì)折舊20000貸：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車120000〔2〕支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理100貸：銀行存款100〔3〕換入運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車貨的入賬價(jià)值=100000+100=100100借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車100100貸：固定資產(chǎn)清理100100第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量37精選ppt〔二〕涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理支付補(bǔ)價(jià)方：不確認(rèn)損益換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方：不確認(rèn)損益換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量38精選ppt[例6]甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面原價(jià)為380萬元，已提折舊為50萬元，乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為450萬元，已提折舊為80萬元。甲公司另支付現(xiàn)金10萬元給乙公司。假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為辦公用房。其換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠的計(jì)量甲公司未對(duì)換出固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司換出資產(chǎn)繳納相關(guān)稅費(fèi)5萬元。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量39精選ppt

本例中，甲公司以倉庫與乙公司的辦公樓交換。換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠的計(jì)量，因此，只能按照賬面價(jià)值計(jì)量；同時(shí)，在這項(xiàng)交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補(bǔ)價(jià)10萬元。甲公司換入辦公樓的入賬價(jià)值應(yīng)為換出倉庫的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)的金額。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量40精選ppt甲公司〔1〕將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理330累計(jì)折舊50貸：固定資產(chǎn)—倉庫380〔2〕支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)清理10貸：銀行存款10第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量41精選ppt甲公司〔3〕交納營業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅5〔4〕換入辦公樓的入賬價(jià)值為345借：固定資產(chǎn)——辦公樓345貸：固定資產(chǎn)清理345第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量42精選ppt第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量四、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理〔一〕具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理原那么按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的本錢總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的本錢。43精選ppt[例7]甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)開展需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床以及庫存原材料與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)達(dá)轎車交換。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機(jī)床作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量44精選ppt

甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為150萬元，已提折舊為30萬元，公允價(jià)值為100萬元；換出機(jī)床的賬面原價(jià)為120萬元，已提折舊60萬元，公允價(jià)值為80萬元；換出原材料的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為350萬元。乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為150萬元，已提折舊為50萬元，公允價(jià)值為150萬元；換出小轎車的賬面原價(jià)為200萬元，已提折舊90萬元，公允價(jià)值為100萬元；客運(yùn)轎車的賬面原價(jià)為300萬元，已提折舊80萬元，公允價(jià)值為240萬元，另支付補(bǔ)價(jià)40萬元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量45精選ppt

假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)處理步驟如下：第一步，計(jì)算換入換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為480萬，公允價(jià)值合計(jì)為530萬元；乙公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為430萬，公允價(jià)值合計(jì)為490萬元。同時(shí)，以公司支付給甲公司40萬元補(bǔ)價(jià)。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量46精選ppt第二步，換入資產(chǎn)價(jià)值總額〔1〕計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)=530+350×17%－40=549.5〔萬元〕〔2〕計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=490+0+40－350×17%=470.5〔萬元〕第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量47精選ppt第三步，計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值〔1〕甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值=〔150÷490)×549.5=168.21〔萬元〕甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價(jià)值=〔100÷490)×549.5=112.14〔萬元〕甲公司換入乙公司客運(yùn)大轎車應(yīng)分配的價(jià)值=〔240÷490)×549.5=269.15〔萬元〕第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量48精選ppt〔2〕乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價(jià)值=〔100÷530)×470.5=88.77〔萬元〕乙公司換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價(jià)值=〔80÷530)×470.5=71.02〔萬元〕乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值=〔350÷530)×470.5=31.071〔萬元〕第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量49精選ppt第四步，賬務(wù)處理〔1〕甲公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理1800000累計(jì)折舊900000貸：固定資產(chǎn)2700000借：固定資產(chǎn)—辦公樓1682100—小轎車1121400—客運(yùn)大轎車2691500銀行存款400000貸：固定資產(chǎn)清理1800000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅〔銷項(xiàng)〕595000其他業(yè)務(wù)收入3500000借：其他業(yè)務(wù)本錢3000000貸：原材料3000000第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量50精選ppt〔2〕乙公司賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理4300000累計(jì)折舊2200000貸：固定資產(chǎn)6500000借：固定資產(chǎn)—廠房887700—機(jī)床710200原材料3107100應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕595000貸：固定資產(chǎn)清理4300000銀行存款400000營業(yè)外收入600000第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量51精選ppt〔四〕非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原那么按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的本錢總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的本錢。第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量52精選ppt第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔1〕不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理不涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的核算原那么與不涉及補(bǔ)價(jià)的單項(xiàng)資產(chǎn)交換根本相同換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的本錢總額進(jìn)行分配，并按分配后的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。53精選ppt第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔2〕涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理在涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換時(shí)，核算的根本原那么與涉及補(bǔ)價(jià)的單項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原那么根本相同換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)方=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)方=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+收到的補(bǔ)價(jià)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的本錢總額進(jìn)行分配，并按分配后的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。54精選ppt第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量[例8]甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商．將其生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為800萬元，已提折舊為500萬元，公允價(jià)值為400萬元；原材料的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬元。乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原計(jì)為700萬元，已提折舊為400萬元，公允價(jià)值為320萬元；專利權(quán)的賬面價(jià)值為180萬元，公允價(jià)值為220萬元；庫存商品的賬面價(jià)值為60萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為80萬元。55精選ppt第二節(jié)非貨幣性交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量[例8]甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅入，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商．將其生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為800萬元，已提折舊為500萬元，公允價(jià)值為400萬元；原材料的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬元。乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原計(jì)為700萬元，已提折舊為400萬元，公允價(jià)值為320萬元；專利權(quán)的賬面價(jià)值為180萬元，公允價(jià)值為220萬元；庫存商品的賬面價(jià)值為60萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為80萬元。56精選ppt假設(shè)甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未對(duì)提減值準(zhǔn)備并假設(shè)在交換過程中除增值稅以外來發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。57精選ppt分析在上述例子中，甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)的交換甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為500萬元〔800－500＋200〕，公允價(jià)值合計(jì)為620萬元〔400+220〕；乙公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為540萬元〔700-400＋180＋60〕，公允價(jià)值合計(jì)為620萬元〔320＋220＋80〕。在此項(xiàng)交換中，由于甲公司和乙公司換出的各項(xiàng)資產(chǎn)無法直接自其換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值一一對(duì)應(yīng)，因此，應(yīng)對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配。58精選ppt〔1〕甲公司的會(huì)計(jì)處理①計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=500＋220×l7％－80×l7％=523.8〔萬元〕59精選ppt②計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值甲公司換入乙公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值=300/540×523.8=291〔萬元〕甲公司換入乙公司專利權(quán)應(yīng)分配的價(jià)值=180/540×523.8＝174.6〔萬元〕甲公司換入乙公司庫存商品應(yīng)分配的價(jià)值=60/540×523.8=58.2〔萬元〕60精選ppt③會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理300累計(jì)折舊500貸；固定資產(chǎn)800借：固定資產(chǎn)291無形資產(chǎn)174.6庫存商品58.2