2023年企業(yè)財務會計制度規(guī)范

企業(yè)會計制度

第一章總則

第一條為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實以及完整地提供會計信

息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關法律和法規(guī)，制

定本制度。

第二條除不對外籌集資金以及經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融

保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)（含公司，下同），

執(zhí)行本制度。

第三條企業(yè)應當根據(jù)有關會計法律以及行政法規(guī)和本制度的規(guī)

定，在不違反本制度的前提下，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于

本企業(yè)的會計核算辦法。

第四條企業(yè)填制會計憑證以及登記會計賬簿以及管理會計檔案

等要求，按照《中華人民共和國會計法》以及《會計基礎工作規(guī)范》

和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

第五條會計核算應以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄

和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第六條會計核算應當以企業(yè)持續(xù)以及正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前

提。

第七條會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務

會計報告。會計期間分為年度以及半年度以及季度和月度。年度以及

半年度以及季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度以及季度和月

度均稱為會計中期。

本制度所稱的期末和定期，是指月末以及季末以及半年末和年末。

第八條企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)以及可以選定其中一

種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為

人民幣。

第九條企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

第十條會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計

記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)

的外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時

使用一種外國文字。

第十一條企業(yè)在會計核算時，應當遵循以下基本原則：

(-)會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映

企業(yè)的財務狀況以及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（二）企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不

應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

（三）企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況以及經(jīng)

營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

（四）企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變

更。如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由以及變更的累積影響數(shù)，

以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

（五）企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計

指標應當口徑一致以及相互可比。

（六）企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

（七）企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便

于理解和利用。

（八）企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)

實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應

當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項

已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

（九）企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本以及費用應當相互

配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本以及費用，應當

在該會計期間內(nèi)確認。

（十）企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后,

各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。

除法律以及行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律

不得自行調(diào)整其賬面價值。

（H）企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出

的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作

為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）

的，應當作為資本性支出。

（十二）企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求,

不得多計資產(chǎn)或收益以及少計負債或費用，但不得計提秘密準備。

第二章資產(chǎn)

第十二條資產(chǎn)，是指過去的交易以及事項形成并由企業(yè)擁有或

者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

第十三條企業(yè)的資產(chǎn)應按流動性分為流動資產(chǎn)以及長期投資以

及固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

第一節(jié)流動資產(chǎn)

第十四條流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)

周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金以及銀行存款以及短期投資

以及應收及預付款項以及待攤費用以及存貨等。

本制度所稱的投資，是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求

其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

第十五條企業(yè)應當設置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務發(fā)生

順序逐日逐筆登記。銀行存款應按銀行和其他金融機構的名稱和存款

種類進行明細核算。

有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，還應當分別按人民幣和外幣進行明細

核算。

現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應當與

銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作

為該科目備抵的項目（如累計折舊以及相關資產(chǎn)的減值準備等）。

第十六條短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超

過1年（含1年）的投資，包括股票以及債券以及基金等。短期投資

應當按照以下原則核算：

（一）短期投資在取得時應當按照投資成本計量。短期投資取得

時的投資成本按以下方法確定：

1.以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金以

及手續(xù)費等相關費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的

現(xiàn)金股利以及或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨核算,

不構成短期投資成本。

已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資

金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或實際支付的價款減去已

宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，作

為短期投資的成本。

2.投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投

資成本。

3.企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的短期投

資，或以應收債權換入的短期投資，按應收債權的賬面價值加上應支

付的相關稅費，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已

宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息,

按應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息，加上應支付的相關

稅費后的余額，作為短期投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受

讓的短期投資成本：

(1)收到補價的，按應收債權賬面價值減去補價，加上應支付

的相關稅費，作為短期投資成本；

(2)支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應

支付的相關稅費，作為短期投資成本。

本制度所稱的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵

項目后的凈額。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應的跌價準備

后的凈額，為短期投資的賬面價值。

4.以非貨幣性交易換入的短期投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上

應支付的相關稅費，作為短期投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確

定換入的短期投資成本：

(1)收到補價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和

應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為短期投資成本；

(2)支付補價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅

費和補價，作為短期投資成本。

以原材料換入的短期投資，如該項原材料的進項稅額不可抵扣的,

則換入的短期投資的入賬價值還應當加上不可抵扣的增值稅進項稅

額。以原材料換入的存貨以及固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。

(二)短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資

的賬面價值，但已記入“應收股利”或“應收利息”科目的現(xiàn)金股利

或利息除外。

(三)企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對

市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備。

企業(yè)計提的短期投資跌價準備應當單獨核算，在資產(chǎn)負債表中,

短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。

（四）處置短期投資時，應將短期投資的賬面價值與實際取得價

款的差額，作為當期投資損益。

企業(yè)的委托貸款，應視同短期投資進行核算。但是，委托貸款應

按期計提利息，計入損益；企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,

應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。期末時，企業(yè)的委托貸

款應按資產(chǎn)減值的要求，計提相應的減值準備。

第十七條應收及預付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)

生的各項債權，包括：應收款項（包括應收票據(jù)以及應收賬款以及其

他應收款）和預付賬款等。

第十八條應收及預付款項應當按照以下原則核算：

（一）應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶

名等設置明細賬，進行明細核算。

（二）帶息的應收款項，應于期末按照本金（或票面價值）與確

定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當

期損益。

（三）到期不能收回的應收票據(jù)，應按其賬面余額轉入應收賬款，

并不再計提利息。

（四）企業(yè)與債務人進行債務重組的，按以下規(guī)定處理:

1.債務人在債務重組時以低于應收債權的賬面價值的現(xiàn)金清償

的，企業(yè)實際收到的金額小于應收債權賬面價值的差額，計入當期營

業(yè)外支出。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應收債權的賬面價值等作為受

讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允

價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對應收債權的賬面價值進行

分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

3.以債權轉為股權的，應按應收債權的賬面價值等作為受讓的股

權的入賬價值。

如果涉及多項股權的，應按各項股權的公允價值占股權公允價值

總額的比例，對應收債權的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值

作為所接受的各項股權的入賬價值。

4.以修改其他債務條件清償債務的，應將未來應收金額小于應收

債權賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出；如果修改后的債務條款

涉及或有收益的，則或有收益不應當包括在未來應收金額中。待實際

收到或有收益時，計入收到當期的營業(yè)外收入。

如果修改其他債務條件后，未來應收金額等于或大于重組前應收

債權賬面余額的，則在債務重組時不作賬務處理，但應當在備查簿中

進行登記。修改債務條件后的應收債權，按本制度規(guī)定的一般應收債

權進行會計處理。

本制度所稱的債務重組，是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議

或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。或有收益，是指依未

來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

（五）企業(yè)應于期末時對應收款項（不包括應收票據(jù)，下同）計

提壞賬準備。

壞賬準備應當單獨核算，在資產(chǎn)負債表中應收款項按照減去已計

提的壞賬準備后的凈額反映。

第十九條待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應當由本期和以后

各期分別負擔的以及分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如低

值易耗品攤銷以及預付保險費以及一次性購買印花稅票和一次性購

買印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。

待攤費用應按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本以及

費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一

次全部轉入當期成本以及費用，不得再留待以后期間攤銷。

待攤費用應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。

第二十條存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售,

或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料

或物料等，包括各類材料以及商品以及在產(chǎn)品以及半成品以及產(chǎn)成品

等。存貨應當按照以下原則核算。

(-)存貨在取得時，應當按照實際成本入賬。實際成本按以下

方法確定：

1.購入的存貨，按買價加運輸費以及裝卸費以及保險費以及包裝

費以及倉儲費等費用以及運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整

理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。

商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應計入商品成本的

稅金，作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費以及裝卸費以及保險

費以及包裝費以及倉儲費等費用以及運輸途中的合理損耗以及入庫

前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。

2.自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。

3.委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品

以及加工費以及運輸費以及裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計

入成本的稅金，作為實際成本。

商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進貨原價以及加工費用和按

規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。

4.投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。

5.接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：

(1)捐贈方提供了有關憑據(jù)(如發(fā)票以及報關單以及有關協(xié)議)

的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

(2)捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：

①同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價

格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本；

②同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預

計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本：

6.企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的存貨，或

以應收債權換入存貨的。按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值

稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及

補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：

(1)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅

進項稅額和補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；

(2)支付補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅

進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。

7.以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵

扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成

本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：

（1）收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅

進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費。減去補

價后的余額，作為實際成本；

（2）支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅

進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。

8.盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。

（二）按照計劃成本（或售價，下同）進行存貨核算的企業(yè)，對

存貨的計劃成本和實際成本之間的差異，應當單獨核算。

（三）須用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，應當采用先進

先出法以及加權平均法以及移動平均法以及個別計價法或后進先出

法等確定其實際成本；按照計劃成本核算的，應按期結轉其應負擔的

成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。

低值易耗品和周轉使用的包裝物以及周轉材料等應在領用時攤

銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或者分次攤銷。

（四）存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結果如果與

賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股

東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結

賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，

在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費

用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。

盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提

供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出

說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額

調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。

（五）企業(yè)的存貨應當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，

對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。

在資產(chǎn)負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映。

第二節(jié)長期投資

第二十一條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有

時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資以及不能變現(xiàn)

或不準備隨時變現(xiàn)的債券以及長期債權投資和其他長期投資。

長期投資應當單獨進行核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。

第二十二條長期股權投資應當按照以下原則核算:

（一）長期股權投資在取得時應當按照初始投資成本入賬。初始

投資成本按以下方法確定：

1.以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支

付的稅金以及手續(xù)費等相關費用），作為初始投資成本；實際支付的

價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已

宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

2.企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的長期股

權投資，或以應收債權換入長期股權投資的，按應收債權的賬面價值

加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)

定確定受讓的長期股權投資的初始投資成本：

（1）收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支

付的相關稅費，作為初始投資成本；

（2）支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應

支付的相關稅費，作為初始投資成本。

3.以非貨幣性交易換入的長期股權投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值

加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應按以下

規(guī)定確定換入長期股權投資的初始投資成本：

（1）收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和

應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本;

（2）支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅

費和補價，作為初始投資成本。

4.通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價

值，作為初始投資成本。

（二）企業(yè)的長期股權投資，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本

法或權益法核算。企業(yè)對被投資單位無控制以及無共同控制且無重大

影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有

控制以及共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。

通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%

或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法

核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，

或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，

但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。

（三）采用成本法核算時，除追加投資以及將應分得的現(xiàn)金股利

或利潤轉為投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保

持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。

企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生

的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金

股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬

面價值。

（四）采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資

企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差

額，作為股權投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。

股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限

攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單

位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投

資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于

10年的期限攤銷。

采用權益法核算時，企業(yè)應當在取得股權投資后，按應享有或應

分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律以

及法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外，如承包經(jīng)營企

業(yè)支付的承包利潤以及外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定比例

計提作為負債的職工獎勵及福利基金等），調(diào)整投資的賬面價值，并

作為當期投資損益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計

算應分得的部分，減少投資的賬面價值。企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生

的凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后

各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損

分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價

值。

企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資

損益時，應當以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎。

對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應當根

據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。

（五）企業(yè)因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改

為權益法，應當自實際取得對被投資單位控制以及共同控制或對被投

資單位實施重大影響時，按股權投資的賬面價值作為初始投資成本,

初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權

投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。

企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制以及共同控

制或重大影響時，應當中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按

投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤

或現(xiàn)金勝利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本

的收回，沖減投資的賬面價值。

（六）企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資。應按短

期投資的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資初始

投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時按處置長

期投資進行會計處理。

（七）處置股權投資時，應將投資的賬面價值與實際取得價款的

差額，作為當期投資損益。

第二十三條長期債權投資應當按照以下原則核算:

（一）長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始

投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

1.以現(xiàn)金購入的長期債權投資，按實際支付的全部價款（包括稅

金以及手續(xù)費等相關費用）減去已到付息期但尚未領取的債權利息,

作為初始投資成本。如果所支付的稅金以及手續(xù)費等相關費用金額較

小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本。

2.企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的長期債

權投資，或以應收債權換入長期債權投資的，應按應收債權的賬面價

值，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應按

以下規(guī)定確定換入長期債權投資的初始投資成本：

（1）收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支

付的相關稅費，作為初始投資成本；

（2）支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應

支付的相關稅費，作為初始投資成本。

3.以非貨幣性交易換入的長期債權投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值

加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應按以下

規(guī)定確定換入長期債權投資的初始投資成本：

（1）收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和

應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本;

（2）支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅

費和補價，作為初始投資成本。

（二）長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認

利息收入。

長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債

券利息以及未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券

面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存

續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法,

也可以采用實際利率法。

（三）持有可轉換公司債券的企業(yè)，可轉換公司債券在購買以及

轉換為股份之前，應按一般債券投資進行處理。當企業(yè)行使轉換權利，

將其持有的債券投資轉換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金

后的余額，作為股權投資的初始投資成本。

（四）處置長期債權投資時，按實際取得的價款與長期債權投資

賬面價值的差額，作為當期投資損益。

第二十四條企業(yè)的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可

收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提長

期投資減值準備。

在資產(chǎn)負債表中，長期投資項目應當按照減去長期投資減值準備

后的凈額反映。

第三節(jié)固定資產(chǎn)

第二十五條固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋以及

建筑物以及機器以及機械以及運輸工具以及其他與生產(chǎn)以及經(jīng)營有

關的設備以及器具以及工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單

位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定

資產(chǎn)。

第二十六條企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結合本企業(yè)的具體情

況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄以及分類方法以及每類或每項

固定資產(chǎn)的折舊年限以及折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄以及分類方法以及每類或每項固定資

產(chǎn)的預計使用年限以及預計凈殘值以及折舊方法等，應當編制成冊，

并按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似

機構批準，按照法律以及行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，同時備

置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外

報送，或備置于企業(yè)所在地的有關固定資產(chǎn)目錄以及分類方法以及預

計凈殘值以及預計使用年限以及折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更,

如需變更，仍然應當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并

在會計報表附注中予以說明。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具以及器具等，作為低值易耗品核算。

第二十七條固定資產(chǎn)在取得時，應按取得時的成本入賬。取得

時的成本包括買價以及進口關稅以及運輸和保險等相關費用，以及為

使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的

成本應當根據(jù)具體情況分別確定：

（一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實際

支付的買價以及包裝費以及運輸費以及安裝成本以及交納的有關稅

金等，作為入賬價值。

外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務機關退還的增值稅款,

沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀

態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。

（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入

賬價值。

（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價

值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。

本制度所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）

應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），

加上由企業(yè)（承租人）或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是,

如果企業(yè)（承租人）有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將

遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以

合理確定企業(yè)（承租人）將會行使這種選擇權，則購買價格也應包括

在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)

的公允價值。

企業(yè)（承租人）在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租

人的租賃內(nèi)含利率，應采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應

采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和

租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折

現(xiàn)率。

如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租

賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

（五）在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建以及擴建的，按原固定

資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建以及擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使

用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建以及擴建過程中發(fā)生的變價收入，作

為入賬價值。

（六）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定

資產(chǎn)，或以應收債權換入固定資產(chǎn)的，按應收債權的賬面價值加上應

支付的相關稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓

的固定資產(chǎn)的入賬價值：

1.收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的

相關稅費，作為入賬價值；

2.支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付

的相關稅費，作為入賬價值。

（七）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值

加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確

定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：

1.收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支

付的相關稅費減去補價后的余額，作為入賬價值；

2.支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和

補價，作為入賬價值。

（八）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的

相關稅費，作為入賬價值。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定

資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應支付的相關稅費，作為入賬價值;

（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的

固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按

該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

（九）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減

去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

（十）經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上

發(fā)生的運輸費以及安裝費等相關費用，作為入賬價值。

固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納

的契稅以及耕地占用稅以及車輛購置稅等相關稅費。

第二十八條企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支

付的買價以及增值稅額以及運輸費以及保險費等相關費用，作為實際

成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實

際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額

的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的

庫存材料。

盤盈以及盤虧以及報廢以及毀損的工程物資，減去保險公司以及

過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工

程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。

第二十九條企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備以及正在施工

中的建筑工程以及安裝工程以及技術改造工程以及大修理工程等。工

程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應當按照工程項目的性質分項核

算。

在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

第三十條企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料以及直接工資以

及直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的

工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值以及工程安

裝費用以及工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

第三十一條工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的

凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)

前所取得的試運轉過程中形成的以及能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的

成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入

或按預計售價沖減工程成本。

第三十二條在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘

料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程

成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或

毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。

第三十三條所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未

辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算

以及造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產(chǎn)，并按本

制度關于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了

竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

第三十四條下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：

（-）房屋和建筑物；

（二）在用的機器設備以及儀器儀表以及運輸工具以及工具器具;

（三）季節(jié)性停用以及大修理停用的固定資產(chǎn)；

（四）融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣

工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的

折舊額，作為調(diào)整當月的成本以及費用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理

竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣

工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提

的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。

第三十五條下列固定資產(chǎn)不計提折舊:

（一）房屋以及建筑物以外的未使用以及不需用固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（四）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

第三十六條企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和消耗方式，合理地

確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展以及環(huán)

境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權限，經(jīng)股

東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準，作為計提折

舊的依據(jù)。同時，按照法律以及行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案,

并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并

對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關固定資產(chǎn)預計使用年限和預計

凈殘值以及折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應

當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中

予以說明。

固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法以及工作量法以及年數(shù)

總和法以及雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應當根據(jù)調(diào)整后

價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照確定的固定資產(chǎn)入賬

價值以及預計尚可使用年限，預計凈殘值，按選用的折舊方法計提折

舊。

融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折

舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應

當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時

能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限

兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

第三十七條企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，

當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提

折舊，從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提

前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足

該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去

預計殘值加上預計清理費用。

第三十八條企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)進行大修理，大修理費用

可以來用預提或待攤的方式核算。大修理費用采用預提方式的，應當

在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預提預計發(fā)生的大修理費用，并計

入有關的成本以及費用；大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的

大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關的成本以及費用。

固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當期成本以及費用。

第三十九條由于出售以及報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資

產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。

第四十條企業(yè)對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。

對盤盈以及盤虧以及毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫出書面報告，

并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議

或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入

當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公

司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。

如盤盈以及盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結賬前尚未經(jīng)批準的,

在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附

注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應

按其差額調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。

第四十一條企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建以及出售以及清理以及報廢

和內(nèi)部轉移等，都應當辦理會計手續(xù)，并應當設置固定資產(chǎn)明細賬（或

者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。

第四十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收

回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定

資產(chǎn)減值準備。

在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)減值準備應當作為固定資產(chǎn)凈值的減

項反映。

第四節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

第四十三條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務以及

出租給他人以及或為管理目的而持有的以及沒有實物形態(tài)的非貨幣

供長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。可

辨認無形資產(chǎn)包括專利權以及非專利技術以及商標權以及著作權以

及土地使用權等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。

企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不

能作為無形資產(chǎn)。

第四十四條企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應按實際成本計量。取

得時的實際成本應按以下方法確定：

（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。

（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際

成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該

無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。

（三）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的無形

資產(chǎn)，或以應收債權換入無形資產(chǎn)的，按應收債權的賬面價值加上應

支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓

的無形資產(chǎn)的實際成本：

1.收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的

相關稅費，作為實際成本；

2.支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付

的相關稅費，作為實際成本。

（四）以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值

加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確

定換入無形資產(chǎn)的實際成本：

1.收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支

付的相關稅費減去補價后的余額，作為實際成本；

2.支付補價的，接換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和

補價，作為實際成本。

（五）接受捐贈的無形資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其實際成本：

1.捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的

相關稅費，作為實際成本。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：

(1)同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形

資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應支付的相關稅費，作為實際成本;

(2)同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的

無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。

第四十五條自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依

法取得時發(fā)生的注冊費以及聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際

成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用以及直接參與開發(fā)人員的

工資及福利費以及開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費用等，直接計入

當期損益。

已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功

并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資

本化。

第四十六條無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期

平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年

限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定:

(一)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限

不應超過合同規(guī)定的受益年限;

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限

不應超過法律規(guī)定的有效年限；

（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年

限不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷

年限不應超過10年。

第四十七條企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用

權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度

規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用

權的賬面價值全部轉入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時,

將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。

第四十八條企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)

的賬面價值之間的差額，計入當期損益。

企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應當按照本制度有關收入確認原則確認所

取得的租金收入；同時，確認出租無形資產(chǎn)的相關費用。

第四十九條無形資產(chǎn)應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量,

對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產(chǎn)減值準備。

在資產(chǎn)負債表中，無形資產(chǎn)項目應當按照減去無形資產(chǎn)減值準備

后的凈額反映。

第五十條其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期

待攤費用。

長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不

含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出以及租入固定資產(chǎn)的

改良支出等。應當由本期負擔的借款利息以及租金等，不得作為長期

待攤費用處理。

長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均

攤銷。大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一

次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃

資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應

當在受益期內(nèi)平均攤銷。

股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相

關費用，減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的

溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期損

益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平

均攤銷，計入損益。

除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待

攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當

月的損益。

如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚

未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

第五節(jié)資產(chǎn)減值

第五十一條企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資

產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可

能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。

企業(yè)應當合理地計提各項資產(chǎn)減值準備，但不得計提秘密準備。

如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的,

應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性

質以及調(diào)整金額，以及對企業(yè)財務狀況以及經(jīng)營成果的影響。

第五十二條企業(yè)應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短

期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短

期投資跌價準備。

企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況,

分別采用按投資總體以及投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某

項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投

資為基礎計算并確定計提的跌價準備。

企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可

收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提

減值準備。在資產(chǎn)負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的

減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權投資項目。

本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)

的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的

現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所

發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。對于長期投資而言，可收回金額是指

投資的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預

計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指出售投

資所得價款減去所發(fā)生的相關稅費后的金額。

第五十三條企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并

預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準

備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當制定計提壞

賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍以及提取方法以及賬齡的劃

分和提取比例，按照法律以及行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備

置于企業(yè)所在地。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需

變更，應當在會計報表附注中予以說明。

在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經(jīng)驗以及債

務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。除有確

鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務

單位已撤銷以及破產(chǎn)以及資不抵債以及現(xiàn)金流量嚴重不足以及發(fā)生

嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及3年

以上的應收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準備：

（一）當年發(fā)生的應收款項；

（二）計劃對應收款項進行重組；

（三）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；

（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。

企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或

者因供貨單位破產(chǎn)以及撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將

原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。

企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收

回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞

賬準備。

第五十四條企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨

毀損以及全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成

本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨

跌價準備?？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減

去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。

存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果

某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關,

且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存

貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多以及單價較低的

存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。當存在以下一項或若

干項情況時，應當將存貨賬面價值全部轉入當期損益：

（-）已霉爛變質的存貨；

（二）已過期且無轉讓價值的存貨；

（三）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

（四）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

第五十五條當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：

（一）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

（二）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價

格；

（三）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的

需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

（四）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市

場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌;

（五）其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

第五十六條企業(yè)應當在期末對長期投資以及固定資產(chǎn)以及無形

資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌以及被投資單位經(jīng)營狀況

惡化，或技術陳舊以及損壞以及長期閑置等原因以及導致其可收回金

額低于其賬面價值的，應當計提長期投資以及固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)

減值準備。

長期投資以及固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備，應按單項項目計提。

第五十七條對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應

當計提減值準備：

（一）市價持續(xù)2年低于賬面價值；

（二）該項投資暫停交易1年或1年以上；

（三）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；

（四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

（五）被投資單位進行清理整頓以及清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)

營的跡象。

第五十八條對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應

當計提減值準備:

（一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收以

及貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

（二）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費

者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況

發(fā)生嚴重惡化；

（三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資

單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理

整頓以及清算等；

（四）有證據(jù)表明該項投資實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利

益的其他情形。

第五十九條如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當

計提減值準備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當全額計提減值

準備：

（一）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓

價值的固定資產(chǎn)；

（二）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

（三）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固

定資產(chǎn);

（四）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資

產(chǎn)；

（五）其他實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

第六十條當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資

產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期損益：

（一）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，并且該項無形資

產(chǎn)已無使用價值和轉讓價值；

（二）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶

來經(jīng)濟利益；

（三）其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉讓價

值的情形。

第六十一條當存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資

產(chǎn)的減值準備：

（-）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造

經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；

（二）某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)

預期不會恢復;

（三）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用

價值；

（四）其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

第六十二條企業(yè)計算的當期應計提的資產(chǎn)減值準備金額如果高

于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低

于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準

備，但沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余

額。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準備。

已確認并轉銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應當相應調(diào)整已計

提的資產(chǎn)減值準備。

如果企業(yè)濫用會計估計，應當作為重大會計差錯，按照重大會計

差錯更正的方法進行會計處理，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)

減值準備，在轉回的當期，應當遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)

整的以及當期轉回時仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計提

的，當期轉回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當期的利潤處理。

第六十三條處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，以及債務重組

以及非貨幣性交易以及以應收款項進行交換等，應當同時結轉已計提

的減值準備。

第六十四條企業(yè)對于不能收回的應收款項以及長期投資等應當

查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項以

及長期投資等，如債務單位或被投資單位已撤銷以及破產(chǎn)以及資不抵

債以及現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董

事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準作為資產(chǎn)損失，沖銷已計

提的相關資產(chǎn)減值準備。

第六十五條企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預

計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應當根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)

減值準備。

第三章負債

第六十六條負債，是指過去的交易以及事項形成的現(xiàn)時義務，

履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

第六十七條企業(yè)的負債應按其流動性，分為流動負債和長期負

債。

第一節(jié)流動負債

第六十八條流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年

的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款以及應付票據(jù)以及應付

賬款以及預收賬款以及應付工資以及應付福利費以及應付股利以及

應交稅金以及其他暫收應付款項以及預提費用和一年內(nèi)到期的長期

借款等。

第六十九條各項流動負債，應按實際發(fā)生額入賬。短期借款以

及帶息應付票據(jù)以及短期應付債券應當按照借款本金或債券面值，按

照確定的利率按期計提利息，計入損益。

第七十條企業(yè)與債權人進行債務重組時，應按以下規(guī)定處理：

（一）以現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金小于應付債務賬面價值的

差額，計入資本公積；

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應付債務的賬面價值結轉。

應付債務的賬面價值與用于抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額,

作為資本公積，或者作為損失計入當期營業(yè)外支出。

（三）以債務轉為資本的，應當分別以下情況處理：

1.股份有限公司，應按債權人放棄債權而享有股份的面值總額作

為股本，按應付債務賬面價值與轉作股本的金額的差額，作為資本公

積；

2.其他企業(yè)，應按債權人放棄債權而享有的股權份額作為實收資

本，按債務賬面價值與轉作實收資本的金額的差額，作為資本公積。

（四）以修改其他債務條件進行債務重組的，修改其他債務條件

后未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，應將其差額計

入資本公積；如果修改后的債務條款涉及或有支出的，應將或有支出

包括在未來應付金額中，含或有支出的未來應付金額小于債務重組前

應付債務賬面價值的，應將其差額計入資本公積。在未來償還債務期

間內(nèi)未滿足債務重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有

發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉入資本公積。

修改其他債務條件后未來應付金額等于或大于債務重組前應付

債務賬面價值的，在債務重組時不作賬務處理。對于修改債務條件后

的應付債務，應按本制度規(guī)定的一般應付債務進行會計處理。

本制度所稱的或有支出，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。

未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

第二節(jié)長期負債

第七十一條長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個

營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款以及應付債券以及長期應付款等。

各項長期負債應當分別進行核算，并在資產(chǎn)負債表中分列項目反

映。將于1年內(nèi)到期償還的長期負債，在資產(chǎn)負債表中應當作為一項

流動負債，單獨反映。

第七十二條長期負債應當以實際發(fā)生額入賬。

長期負債應當按照負債本金或債券面值，按照規(guī)定的利率按期計

提利息、，并按本制度的規(guī)定，分別計入工程成本或當期財務費用。

按照納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，因時間性差異所產(chǎn)生的

應納稅或可抵減時間性差異的所得稅影響，單獨核算，作為對當期所

得稅費用的調(diào)整。

第七十三條發(fā)行債券的企業(yè)，應當按照實際的發(fā)行價格總額，

作負債處理；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢

價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時

攤銷，并按借款費用的處理原則處理。

第七十四條發(fā)行可轉換公司債券的企業(yè)，可轉換公司債券在發(fā)

行以及轉換為股份之前，應按一般公司債券進行處理。當可轉換公司

債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股份或資本時，應

按其賬面價值結轉；可轉換公司債券賬面價值與可轉換股份面值的差

額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。

企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支

付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付

債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間

計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用的處理原則處理。

第七十五條融資租入的固定資產(chǎn)，應在租賃開始日按租賃資產(chǎn)

的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固

定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，

并將兩者的差額，作為未確認融資費用。

如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于30%的，應

在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長期應付

款的入賬價值。

第七十六條企業(yè)收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款

項目完成后，屬于應核銷的部分，沖減專項應付款；其余部分轉入資

本公積。

第七十七條企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息

以及折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差

額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。

除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費

用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。

本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。

為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，按以下規(guī)定處理:

(-)因借款而發(fā)生的輔助費用的處理：

1.企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的

固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用(減去

發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生的利息收入），直接計入所購建的固定資產(chǎn)成

本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生的利息

收入），直接計入當期財務費用。

向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。

2.因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外

的輔助費用，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使

用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所

購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計入當期財務費用。

對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當期直接計入財務費用。

（二）借款利息以及折價或溢價的攤銷，匯兌差額的處理

1.當同時滿足以下三個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入

的專門借款所發(fā)生的利息以及折價或溢價的攤銷以及匯兌差額應當

開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本：

（1）資產(chǎn)支出（只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金以及轉移

非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出）已經(jīng)發(fā)生；

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；

（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

2.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息以

及折價或溢價的攤銷以及匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購

建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應當予以資本化，計

入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)

后所發(fā)生的，應于發(fā)生當期直接計入當期財務費用。每一會計期間利

息資本化金額的計算公式如下：

每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計

支出加權平均數(shù)義資本化率

累計支出加權平均數(shù)=2（每筆資產(chǎn)支出金額X每筆資產(chǎn)支出實

際占用的天數(shù),會計期間涵蓋的天數(shù)）

為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權平均數(shù)的權數(shù)。

資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借

款，資本化率為該項借款的利率；企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上

的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率的

計算公式如下：

加權平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和,專門借款本

金加權平均數(shù)X100%

專門借款本金加權平均數(shù)=?（每筆專門借款本金X每筆專門借

款實際占用的天數(shù)\會計期間涵蓋的天數(shù)）

為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權平均數(shù)的權

數(shù)。

在計算資本化率時，如果企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的,

應當將每期應攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化

率作相應調(diào)整，其加權平均利率的計算公式如下：加權平均利率=專

門借款當期實際發(fā)生的利息之和+（或-）折價（或溢價）攤銷額'專

門借款本金加權平均數(shù)X100%

3.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計期間

所產(chǎn)生的匯兌差額（指當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差

額），在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入

所購建固定資產(chǎn)的成本；在該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，計

入當期財務費用。

4.企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的

利息收入，按發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的

差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。

5.企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金