輔仁藥業(yè)并購開藥集團(tuán)審計風(fēng)險與防范措施分析財務(wù)管理審計畢業(yè)論文

文檔均為word文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印摘要目前隨著我國經(jīng)濟(jì)市場高速開展，資本市場也日益活潑。企業(yè)并購因效率高、本錢低的特點(diǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)成為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營范圍、提升所在行業(yè)地位的重要方式。隨著并購交易的頻繁發(fā)生，并購審計工作也越來越重要。并購審計存在于企業(yè)并購活動的整個過程，在企業(yè)進(jìn)行并購時可以有效識別風(fēng)險并提出科學(xué)有效風(fēng)險防范措施，以此來將審計風(fēng)險降至一定低水平，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)并購交易目的。本文對企業(yè)并購過程中產(chǎn)生的審計風(fēng)險，運(yùn)用理論和案例相結(jié)合的方法進(jìn)行分析研究。首先進(jìn)行理論分析，闡述了并購審計和審計風(fēng)險的概念，為本文并購審計風(fēng)險的研究做好鋪墊；其次以輔仁藥業(yè)并購開藥集團(tuán)為例，分別從財務(wù)報表層次、認(rèn)定層次分析企業(yè)并購過程中可能出現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險并加以理論分析，最后從并購審計雙方和會計師事務(wù)所層面對并購審計風(fēng)險提出相應(yīng)的防范措施，以此來將審計風(fēng)險降至可接受低水平。根據(jù)理論和案例分析結(jié)果，可以從以下幾個方面來降低審計風(fēng)險：對企業(yè)并購雙方所處的環(huán)境進(jìn)行充分了解；謹(jǐn)慎選擇會計處理方法審核商譽(yù)的恰當(dāng)性以及完善內(nèi)部控制制度；會計師事務(wù)所應(yīng)提高審計人員職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力并完善事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；并購審計；審計風(fēng)險AbstractAtpresent,withtherapiddevelopmentofChina'seconomicmarket,thecapitalmarketisalsoincreasinglyactive.Becauseofitshighefficiencyandlowcost,mergersandacquisitionshavebecomeanimportantwayforenterprisestoexpandtheirbusinessscopeandenhancetheirpositionintheindustry.WiththefrequentoccurrenceofM&Atransactions,M&Aauditisbecomingmoreandmoreimportant.M&AauditexistsinthewholeprocessofM&Aactivities.Itcaneffectivelyidentifyrisksandputforwardscientificandeffectiveriskpreventionmeasures,soastoreduceauditriskstoacertainlowlevelandhelpenterprisesachievethepurposeofM&Atransactions.Inthispaper,theauditriskintheprocessofenterprisemergerandacquisitionisanalyzedandstudiedbycombiningtheorywithcasestudy.Firstly,theoreticalanalysisiscarriedout,andtheconceptsofM&Aauditandauditriskareelaborated,whichpavesthewayforthestudyofM&Aauditriskinthispaper.Secondly,takingFurenPharmaceuticalGroupasanexample,thepaperanalysesthemajormisstatementrisksthatmayoccurintheprocessofM&Afromtheleveloffinancialstatementsandthelevelofrecognition,andmakestheoreticalanalysis.Finally,itmakesatheoreticalanalysisfrombothsidesofM&Aauditorsandaccountingfirms.AtthelevelofM&Aauditrisk,thecorrespondingpreventivemeasuresareputforwardtoreducetheauditrisktoanacceptablelowlevel.Accordingtotheresultsoftheoreticalandcaseanalysis,auditriskcanbereducedfromthefollowingaspects:fullyunderstandingtheenvironmentofbothsidesofenterprisemergerandacquisition;carefullychoosingaccountingtreatmentmethodstoauditgoodwillandimprovinginternalcontrolsystem;accountingfirmsshouldimproveauditors'professionalethicsandcompetenceandimprovetheirbusinessqualitycontrol.KeyWords:Mergerandacquisition;Mergeraudit;Auditrisk目錄TOC\o"1-3"\u一、緒論 1〔一〕研究的背景和意義 11.研究的背景 12.研究的意義 1〔二〕文獻(xiàn)綜述 11.國外文獻(xiàn)綜述 12.國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 23.文獻(xiàn)述評 3〔三〕研究的主要內(nèi)容和方法 31.研究的主要內(nèi)容 32.研究的主要方法 3二、企業(yè)并購審計風(fēng)險的相關(guān)理論 4〔一〕并購審計理論 41.企業(yè)并購 42.并購審計 4〔二〕審計風(fēng)險理論 51.審計風(fēng)險的含義 52.審計風(fēng)險模型 5三、輔仁藥業(yè)并購開藥集團(tuán)審計風(fēng)險分析 7〔一〕案例背景簡介 71.并購雙方公司簡介 72.并購過程回憶 7〔二〕財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險 71.并購環(huán)境帶來的風(fēng)險 72.并購雙方自身帶來的風(fēng)險 8〔三〕認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 91.并購會計處理方法帶來的風(fēng)險 92.商譽(yù)確認(rèn)帶來的風(fēng)險 103.內(nèi)部控制不完善帶來的風(fēng)險 10四、并購審計風(fēng)險的防范措施分析 11〔一〕并購企業(yè)雙方層面的防范措施 111.了解并購環(huán)境 112.確定并購會計處理方法的適用性 113.審核商譽(yù)確認(rèn)的恰當(dāng)性 114.完善并購雙方內(nèi)部控制制度 12〔二〕會計師事務(wù)所層面的防范措施 121.提升審計人員的職業(yè)道德 122.提高審計人員專業(yè)勝任能力 123.完善會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度 12結(jié)論 14參考文獻(xiàn) 15致謝 16一、緒論〔一〕研究的背景和意義1.研究的背景在經(jīng)濟(jì)市場和產(chǎn)權(quán)市場不斷完善的背景之下，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷開展，隨著證券市場的開展與完善、國有企業(yè)的深化改革，并購交易頻繁發(fā)生，其逐漸成為我國企業(yè)擴(kuò)張的重要方式。企業(yè)在發(fā)生并購業(yè)務(wù)的過程中，可以擴(kuò)大市場占有率，提升企業(yè)在同行業(yè)的競爭優(yōu)勢。由近些年的并購交易數(shù)據(jù)可知，并購越來越受經(jīng)濟(jì)市場和企業(yè)家的青睞，但是并不是所有的并購交易都可以做到順利進(jìn)行并完成，企業(yè)并購是一項(xiàng)復(fù)雜的經(jīng)營活動，在并購過程中存在著很多不可估量的風(fēng)險，這些風(fēng)險很大程度上會導(dǎo)致企業(yè)并購的失敗。近年來并購活動呈不斷上升趨勢，越來越多的企業(yè)在并購交易時更趨向于聘請專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行并購審計。并購審計存在于整個并購活動，在并購進(jìn)行中為企業(yè)提供科學(xué)合理的并購方案并且?guī)椭髽I(yè)將并購風(fēng)險降低至一定水平，使企業(yè)順利完成并購方案。因此，并購審計在企業(yè)并購活動中有著舉足輕重的地位，研究并購審計風(fēng)險及其防范具有重大意義。2.研究的意義本文的研究在某種程度上可以幫助指導(dǎo)審計人員進(jìn)行并購審計，躲避一些防控不到位的審計風(fēng)險。由于我國審計風(fēng)險的研究比擬晚，在實(shí)踐工作中往往會缺少一些理論指導(dǎo)，導(dǎo)致審計師們在進(jìn)行并購審計工作中無從下手。本文以具體案例對并購審計風(fēng)險進(jìn)行研究，可以幫助審計人員在以后并購工作中進(jìn)行有效識別并有意識的防范并購審計風(fēng)險。通過本文的研究，審計人員可以在一定程度上了解企業(yè)并購風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)雙方企業(yè)的并購融合，提高企業(yè)經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)開展?！捕澄墨I(xiàn)綜述1.國外文獻(xiàn)綜述MaryMindak和WendyHeltzer(2011)指出引起并購審計風(fēng)險的因素不僅包括理論界已經(jīng)提出來的內(nèi)外部影響因素，另一個重要的風(fēng)險因素是企業(yè)所處的環(huán)境[1]。DonaldMcConnell(2012)深入地研究了審計風(fēng)險模型，將其邏輯關(guān)系定義為：審計風(fēng)險的計算主要源于三個風(fēng)險數(shù)值的乘積，此三個風(fēng)險分別是固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和方案檢查風(fēng)險[2]。WiersemaWilliam(2014)認(rèn)為在并購審計前了解并購企業(yè)雙方是不可或缺的步驟，因?yàn)閷Σ①忞p方企業(yè)進(jìn)行充分的明察暗訪可以使審計人員和并購企業(yè)早日發(fā)現(xiàn)端倪，降低審計失敗的可能性[3]。Mcnichols(2015)發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)高質(zhì)量財務(wù)報告對于并購企業(yè)進(jìn)行并購更有利，高質(zhì)量的會計信息能夠在并購過程中做出更好的決策[4]。2.國內(nèi)文獻(xiàn)綜述李鑫彬(2009)認(rèn)為并購審計方面的風(fēng)險問題主要受到并購失敗所造成的負(fù)面影響，而造成負(fù)面影響的主要因素在于信息不完善、在價格上的制定和審計制度上的缺陷[5]。潘峰(2012)認(rèn)為在企業(yè)并購審計中，并購交易本身具有復(fù)雜性和特殊性，因而將影響企業(yè)并購風(fēng)險的因素引入到風(fēng)險模型中從而構(gòu)建新的審計風(fēng)險模型，希望指導(dǎo)審計人員從中找出降低并購審計風(fēng)險的方法[6]。崔東順(2014)認(rèn)為在并購審計實(shí)務(wù)當(dāng)中，審計風(fēng)險貫穿于并購交易的整個過程，因?yàn)椴①弻徲嫷娘L(fēng)險比擬高，所以增加了審計人員對其審計的難度，通過審計模型的分析，提出相應(yīng)的防范措施[7]。熊夢云、彭卉(2013)對并購審計風(fēng)險從并購雙方所處的環(huán)境、價值評估、會計處理方法以及審計人員素質(zhì)等方面進(jìn)行分析，提出相對應(yīng)的防范措施，使企業(yè)資源更好的發(fā)揮效勞作用[8]。崔春(2016)認(rèn)為，通過對并購審計風(fēng)險的重要性進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險的復(fù)雜性是導(dǎo)致并購是否成功的關(guān)鍵因素，從而構(gòu)建了并購中的現(xiàn)代審計風(fēng)險導(dǎo)向模型[9]。伍子卿(2017)認(rèn)為企業(yè)的并購環(huán)境、內(nèi)部控制、管理層的態(tài)度以及審計人員這鞋因素都可以影響并購審計風(fēng)險，應(yīng)該充分了解企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境，加強(qiáng)對整個并購過程中的監(jiān)管措施[10]。郭康(2018)認(rèn)為并購重組是企業(yè)開展擴(kuò)大的重要手段,對企業(yè)影響并購審計風(fēng)險的因素進(jìn)行分析研究，探討出企業(yè)進(jìn)行并購審計的相關(guān)的管理措施[11]。祖海峰(2015)認(rèn)為在并購審計過程中對風(fēng)險水平的評估是研究企業(yè)并購審計風(fēng)險的重要組成局部，通過對審計風(fēng)險模型的分析，找出影響并購交易的風(fēng)險并提出相應(yīng)的并購審計風(fēng)險范范措施[12]。3.文獻(xiàn)述評綜上所述，由于國外學(xué)者對于并購審計研究比擬早，隨著時間開展，有關(guān)并購審計理論體系越來越完善，相對于國外研究現(xiàn)狀，國內(nèi)的一些早期研究成果缺乏一定的廣度和深度。我國并購交易起步較晚，而且主要是針對并購審計風(fēng)險理論進(jìn)行研究，與實(shí)際交易存在脫節(jié)問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)的開展和并購交易的不斷增多，需要更加注重理論與實(shí)際的緊密結(jié)合。通過案例分析來發(fā)現(xiàn)問題并找出相對應(yīng)的防范措施，以此不斷完善并購審計理論體系?！踩逞芯康闹饕獌?nèi)容和方法1.研究的主要內(nèi)容本文以輔仁藥業(yè)集團(tuán)并購開封制藥集團(tuán)為例，對其在并購環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的審計風(fēng)險進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的防范措施。主要內(nèi)容包括：第一局部：緒論，分別闡述研究的背景和意義、文獻(xiàn)綜述、研究內(nèi)容和方法；第二局部：企業(yè)并購審計風(fēng)險的相關(guān)理論，分別介紹并購審計理論、審計風(fēng)險理論；第三局部：輔仁藥業(yè)并購開藥集團(tuán)審計風(fēng)險分析，分別從財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行分析；第四局部：并購審計風(fēng)險的防范措施分析，從并購企業(yè)雙方和會計師事務(wù)所層面提出防范措施；第五局部：結(jié)論。2.研究的主要方法(1)文獻(xiàn)分析法：本文通過搜集資料，閱讀國內(nèi)外大量文章，總結(jié)有關(guān)企業(yè)并購審計、審計風(fēng)險的研究成果，從中探尋新的研究的思路，進(jìn)而開展本文的分析。(2)案例分析法：本文以輔仁藥業(yè)并購開藥集團(tuán)為案例分析，通過對案例的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，將理論分析與實(shí)踐相結(jié)合，得出科學(xué)合理的研究結(jié)論。二、企業(yè)并購審計風(fēng)險的相關(guān)理論〔一〕并購審計理論1.企業(yè)并購〔1〕企業(yè)并購的含義兼并和收購統(tǒng)稱為“并購〞，通常習(xí)慣將這兩個術(shù)語一起使用，稱為“MergersandAcquisitions〞[13]。企業(yè)并購是一種經(jīng)濟(jì)交易活動，通常是指一家企業(yè)用現(xiàn)金、債券、股票或其他有價證券，采取多種手段購置另一家企業(yè)的股票或資產(chǎn)，從而取得該家企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)，使該企業(yè)的實(shí)際領(lǐng)導(dǎo)人失去法人地位。〔2〕企業(yè)并購的分類企業(yè)并購有多種形式，根據(jù)企業(yè)并購的行為方式可將并購劃分為橫向并購、縱向并購、和混合并購三種類型，見表2-1：表2-1企業(yè)并購的分類并購類型概念作用橫向并購指并購企業(yè)和被并購企業(yè)屬于同一個產(chǎn)業(yè)部門，其產(chǎn)品屬于同一市場。擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，增強(qiáng)企業(yè)在同行業(yè)中的競爭能力。縱向并購指并購企業(yè)和被并購企業(yè)是上下游產(chǎn)業(yè)或者是同產(chǎn)業(yè)的前后生產(chǎn)工序或者是銷售與生產(chǎn)廠方之間的關(guān)系。加速生產(chǎn)流程，節(jié)約運(yùn)輸、倉儲混合并購指并購企業(yè)和被并購企業(yè)分屬于不同產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域而且產(chǎn)業(yè)部門之間無特別生產(chǎn)技術(shù)聯(lián)系。改善、優(yōu)化企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，積極參與市場和盡力控制企業(yè)可占領(lǐng)的市場。2.并購審計〔1〕并購審計的含義并購審計是為企業(yè)并購進(jìn)行審計效勞的專業(yè)性活動，貫穿于企業(yè)并購的始終，在并購過程中有著關(guān)鍵的作用[14]。并購審計由企業(yè)管理層及外部審計人員一起參與進(jìn)行，審計人員在并購交易過程中提供相關(guān)的審計效勞與咨詢。其作用在于合理降低并購風(fēng)險并完成企業(yè)并購的目的?！?〕并購審計的目標(biāo)并購審計的目標(biāo)就是順利幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)并購交易，總體審計目標(biāo)和具體審計目標(biāo)共同組成企業(yè)的審計目標(biāo)。企業(yè)總體審計目標(biāo)是對被審計企業(yè)會計資料的真實(shí)性、合法性以及管理活動的合理性進(jìn)行審查；企業(yè)具體審計目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)審計各個階段、各個程序所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。充分了解并購審計目標(biāo)可以幫助并購企業(yè)有效識別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險。〔3〕并購審計的作用隨著并購交易的頻繁發(fā)生出現(xiàn)，并購審計的作用越來越重要，并購審計的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，并購審計可以巧避和降低并購交易中的各種風(fēng)險。第二，并購審計可以幫助并購方準(zhǔn)確確實(shí)定對自己有利的并購價格。第三，并購審計可在并購雙方之間起到協(xié)調(diào)人的作用，減少不必要的糾紛。〔二〕審計風(fēng)險理論1.審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險[15]。具體包括注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表中不存在問題，但實(shí)際上有錯誤發(fā)生和注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表中有問題，但報表實(shí)際上是沒有錯誤發(fā)生。審計風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險有所不同，但經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報的風(fēng)險有著密切的聯(lián)系。經(jīng)營風(fēng)險在很多方面都會對財務(wù)報表審計產(chǎn)生影響。2.審計風(fēng)險模型在社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大背景之下，審計環(huán)境也在不斷隨之開展變化。國內(nèi)外學(xué)者對審計風(fēng)險和審計方法的研究也越來越深入。通過不斷地研究，發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，他們之間的關(guān)系可以表示為，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。如表2-2所示：表2-2審計風(fēng)險的模型分類審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表在審計前存在的重大錯報的可能性認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險固有風(fēng)險在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或列報的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性控制風(fēng)險某類交易、賬戶余額或列報的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的檢查風(fēng)險如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的三、輔仁藥業(yè)并購開藥集團(tuán)審計風(fēng)險分析〔一〕案例背景簡介1.并購雙方公司簡介輔仁藥業(yè)集團(tuán)〔以下簡稱“輔仁藥業(yè)〞〕成立于1997年，近年來隨著公司經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大開展，現(xiàn)已成為一家以藥業(yè)和酒業(yè)為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的綜合性公司。自成立以來，一直堅持開拓創(chuàng)新和銳意進(jìn)取，以客戶至上為企業(yè)理念。其旗下涵蓋多種制藥技術(shù)和產(chǎn)品，被認(rèn)定為國家高新技術(shù)企業(yè)。輔仁藥業(yè)根據(jù)其行業(yè)特殊性，建立起符合自身開展的經(jīng)營理念，生產(chǎn)與銷售融為一體，更好的效勞于公司的藥品研究與開發(fā)生產(chǎn)，使輔仁藥業(yè)在全國醫(yī)藥行業(yè)的制劑能力占據(jù)著顯著位置。開封制藥集團(tuán)〔以下簡稱“開藥集團(tuán)〞〕創(chuàng)立于2003年，其前身是河南省開封制藥廠?，F(xiàn)在是國家綜合大型二類制藥企業(yè)，國家38家重點(diǎn)制藥企業(yè)之一。隨著多年來的開展與創(chuàng)新，開藥集團(tuán)現(xiàn)在資產(chǎn)規(guī)模強(qiáng)大和盈利能力超群，2003年8月已由國有制轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞葜疲鎸?shí)行生產(chǎn)、質(zhì)量、營銷的創(chuàng)新管理體系，如今已經(jīng)擁有十幾種原料藥和上百種制劑藥品，成為河南省醫(yī)藥重點(diǎn)出口廠家和高新技術(shù)科技企業(yè)。2.并購過程回憶在早些年輔仁藥業(yè)就宣稱要并購開藥集團(tuán)，直到2015年發(fā)布并購方案，在進(jìn)行并購過程中因涉及重大事項(xiàng)核查遭遇監(jiān)管部門阻止，2016年9月輔仁藥業(yè)停止了此次并購交易。在2017年輔仁藥業(yè)又重新發(fā)起了并購開藥集團(tuán)的方案，11月13日輔仁藥業(yè)發(fā)行股份及現(xiàn)金購置開藥集團(tuán)100%股權(quán)。輔仁藥業(yè)想要并購開藥集團(tuán)的原因是因?yàn)殚_藥集團(tuán)的盈利能力巨大，能夠擴(kuò)大輔仁藥業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過本次并購交易，輔仁藥業(yè)醫(yī)藥資產(chǎn)將整體上市，公司的經(jīng)營規(guī)模和盈利水平會大幅度提升，增強(qiáng)公司在同行業(yè)的競爭能力，符合上市公司及全體股東的利益?！捕池攧?wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險1.并購環(huán)境帶來的風(fēng)險輔仁藥業(yè)在并購開藥集團(tuán)的過程中，對并購雙方所處的環(huán)境進(jìn)行分析，主要包括宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境，其所處環(huán)境影響著企業(yè)的經(jīng)營和開展。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所處的社會、政治、經(jīng)濟(jì)以及技術(shù)等環(huán)境就是企業(yè)的宏觀環(huán)境；行業(yè)環(huán)境對企業(yè)的開展有直接影響作用。審計人員應(yīng)該關(guān)注并購雙方企業(yè)所處環(huán)境，通過收集信息對雙方企業(yè)進(jìn)行充分了解，幫助并購企業(yè)及時做出恰當(dāng)?shù)牟①彌Q策。輔仁藥業(yè)是處于藥品行業(yè)的一家綜合性公司，主要生產(chǎn)中成藥。由于生產(chǎn)開展受到了束縛，導(dǎo)致業(yè)績在短時間內(nèi)難以上升，此次想要通過并購擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，奠定輔仁藥業(yè)醫(yī)藥資產(chǎn)上市根底。開藥集團(tuán)同處于醫(yī)藥生產(chǎn)行業(yè)，其開展快速、資本雄厚、技術(shù)先進(jìn)，并且具備注入上市公司的條件。因?yàn)獒t(yī)藥行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的主要組成局部，政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的有力支持可以促進(jìn)該行業(yè)快速開展，近年來我國出臺了一系列的產(chǎn)業(yè)政策鼓勵和支持醫(yī)藥行業(yè)做大、做強(qiáng)。有了這些政策的扶持，可以使企業(yè)在并購審計中有較小的重大錯報風(fēng)險。在此次并購中雙方所涉及的是醫(yī)藥行業(yè)，目前該行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中開展最快的行業(yè)之一。開藥集團(tuán)資產(chǎn)規(guī)模和盈利能力早已超出上市公司，輔仁藥業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，急需快速開展。輔仁藥業(yè)此次想要通過并購開藥集團(tuán)入主上市公司從而實(shí)現(xiàn)核心醫(yī)藥整體上市，增強(qiáng)公司盈利能力。由于該行業(yè)處于開展階段，競爭壓力大，在對并購企業(yè)雙方的環(huán)境審計中，其重大錯報風(fēng)險出現(xiàn)的可能性較大。2.并購雙方自身帶來的風(fēng)險企業(yè)并購存在的風(fēng)險不僅取決于并購環(huán)境，還取決于并購企業(yè)雙方的自身的風(fēng)險，如所有權(quán)、治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念和誠信狀況等。審計人員對并購雙方所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)的充分了解，可以對并購雙方的關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行識別，從而對企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成有效的監(jiān)督機(jī)制，將重大錯報風(fēng)險降低至可接受范圍；對企業(yè)經(jīng)營理念和誠信狀況的識別，可以使審計人員了解雙方企業(yè)管理層的經(jīng)營風(fēng)格，企業(yè)內(nèi)的不同經(jīng)營風(fēng)格會對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生不同的影響。輔仁藥業(yè)近年來一直秉承著“顧客第一，勇攀頂峰〞的經(jīng)營理念，在醫(yī)藥行業(yè)不斷創(chuàng)新開展，推動行業(yè)的進(jìn)步；開藥集團(tuán)在醫(yī)藥技術(shù)創(chuàng)新與開展方面處于行業(yè)前列，對國民經(jīng)濟(jì)開展一直以來都有支持作用。雙方企業(yè)管理層對經(jīng)營理念有著充分的認(rèn)識，促進(jìn)企業(yè)積極開展。在誠信狀況方面，輔仁藥業(yè)在2015年因涉嫌隱瞞相關(guān)交易被河南證監(jiān)局責(zé)令改正，予以警示并計入證券期貨誠信檔案。除此情形外，近三年不存在未按期歸還大額債務(wù)、未履行承諾等不誠信狀況。審計人員在對雙方企業(yè)進(jìn)行并購審計時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營理念和誠信狀況，防止雙方由于經(jīng)營理念差異或誠信狀況問題在并購過程中產(chǎn)生風(fēng)險?！踩痴J(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險1.并購會計處理方法帶來的風(fēng)險在企業(yè)并購交易活動中，有兩種會計處理方法可以選擇，分別是購置法和權(quán)益法。選用權(quán)益法進(jìn)行會計處理，并購后企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都要按照賬面價值計入合并報表中，本年利潤要全部計入合并報表中，并購后會導(dǎo)致并購企業(yè)凈資產(chǎn)收益率提高，從而獲得更大的收益；而選用購置法進(jìn)行會計處理，并購后企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都要按照公允價值計入合并報表。采用購置法進(jìn)行處理后凈資產(chǎn)收益率會比擬低，所以在以后售出時很難賺取差價作為收益。不同的會計并購處理方法會對財務(wù)報表有不同的影響。企業(yè)并購交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定了此次并購采用哪種會計處理方法，謹(jǐn)慎地選擇并購會計處理方法，可以有效的減少相應(yīng)的重大錯報風(fēng)險。輔仁藥業(yè)此次并購開藥集團(tuán)采用購置法記錄，見表3-1：表3-1合并日資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值〔單位：萬元〕工程賬面價值公允價值增減值增值率%流動資產(chǎn)121,497.95122,926.561,428.611.18非流動資產(chǎn)248,900.76569,010.75320,109.99128.61其中：固定資產(chǎn)89,060.0487,297.95-1,762.09-1.98無形資產(chǎn)4,784.7734,527.0929,742.32621.60流動負(fù)債110,859.44110,859.4400非流動負(fù)債12,749.849,145.98-3,603.86-28.27凈資產(chǎn)〔所有者權(quán)益〕246,789.43571,931.89325,142.46131.75〔資料來源：輔仁藥業(yè)擬發(fā)行股份支付現(xiàn)金購置開藥集團(tuán)100%股權(quán)工程評估報告〕由評估報告中的合并報表數(shù)據(jù)可知，開藥集團(tuán)現(xiàn)有的凈資賬面價值產(chǎn)是246,789.43萬元，其公允價值是571,931.89萬元，開藥集團(tuán)的凈資產(chǎn)，以公允價值計入合并報表中，比以賬面價值計入合并報表中的凈資產(chǎn)增加了325,142.46萬元，增長率為131.75%。審計人員需要從多方面搜集資料，詢問了解輔仁藥業(yè)并購交易的實(shí)質(zhì)，而在搜集資料的過程中并購雙方企業(yè)難免會出現(xiàn)一些隱瞞或虛假信息，從而導(dǎo)致并購過程中出現(xiàn)審計風(fēng)險。2.商譽(yù)確認(rèn)帶來的風(fēng)險商譽(yù)是指企業(yè)在經(jīng)營中獲得超額收益的能力。只有在企業(yè)合并中并且雙方屬于非同一控制下才能產(chǎn)生，商譽(yù)是企業(yè)價值的重要組成局部。商譽(yù)是沒有實(shí)物形態(tài)的，不能單獨(dú)出售和購置。商譽(yù)除了在購置日進(jìn)行確認(rèn)之外，還需要在并購后的審計中對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，以此來保證財務(wù)報表中商譽(yù)金額的準(zhǔn)確性。因?yàn)檩o仁藥業(yè)和開藥集團(tuán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因此采用購置法進(jìn)行處理。輔仁藥業(yè)并購開藥集團(tuán)完成后，預(yù)計有11,577.28萬元商譽(yù)形成，此次并購?fù)瓿珊髮π纬傻纳套u(yù)先不做處理，在以后每年年末都要對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。輔仁藥業(yè)并購交易完成后要對開藥集團(tuán)進(jìn)行各個方面的整合，從而實(shí)現(xiàn)雙方企業(yè)資源共享，提升輔仁藥業(yè)在該行業(yè)的競爭力。因?yàn)樯套u(yù)確實(shí)認(rèn)會給企業(yè)帶來很大的影響，所以審計人員要做出合理確實(shí)認(rèn)，并預(yù)計能夠給此次并購審計帶來的重大錯報風(fēng)險。3.內(nèi)部控制不完善帶來的風(fēng)險假設(shè)企業(yè)擁有完善的內(nèi)部控制制度，可以及時的防止并且發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的各種錯報風(fēng)險。在輔仁藥業(yè)和開藥集團(tuán)的并購活動中，因?yàn)檩o仁藥業(yè)是上市公司而開藥集團(tuán)是非上市公司，所以開藥集團(tuán)的內(nèi)部控制制度可能存在一定缺陷，審計人員在對雙方公司進(jìn)行審計時應(yīng)關(guān)注相關(guān)的審計風(fēng)險。輔仁藥業(yè)并購開藥集團(tuán)后，有意借助開藥集團(tuán)的綜合實(shí)力使其醫(yī)藥資產(chǎn)進(jìn)行上市，因此雙方的技術(shù)在并購后要進(jìn)行融合，輔仁藥業(yè)和開藥集團(tuán)的一些業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動也會發(fā)生變化。輔仁藥業(yè)在并購前的公司內(nèi)部控制體系有可能防止不了并購融合企業(yè)發(fā)生的重大錯報風(fēng)險，從而產(chǎn)生內(nèi)部控制缺陷，增加了事務(wù)所的審計風(fēng)險。四、并購審計風(fēng)險的防范措施分析〔一〕并購企業(yè)雙方層面的防范措施1.了解并購環(huán)境對輔仁藥業(yè)和開藥集團(tuán)雙方企業(yè)所處的環(huán)境，在此次并購審計前進(jìn)行充分的了解是重要的，可以有效的幫助審計人員識別企業(yè)的經(jīng)營狀況，防止在審計過程中發(fā)生重大錯報風(fēng)險。審計人員在進(jìn)行審計前應(yīng)該多方面搜集資料，通過詢問管理層及公司員工來對輔仁藥業(yè)和開藥集團(tuán)近年來所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境進(jìn)行充分了解，對可能出現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險及時提出相對于的防范措施，幫助輔仁藥業(yè)確定開藥集團(tuán)是否符合并購需求，作出合理的并購決策。2.確定并購會計處理方法的適用性在并購過程中選用的會計處理方法不同會企業(yè)并購帶來不同的影響。在輔仁藥業(yè)并購開藥集團(tuán)活動中，為了防止并購會計處理方法選擇不同而帶來的風(fēng)險，會計師事務(wù)所應(yīng)該派遣專業(yè)能力強(qiáng)的審計人員對并購雙方歷史開展、并購交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及是否有關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分識別，通過多方面的了解與認(rèn)定，最終確定在此次并購交易之前輔仁藥業(yè)和開藥集團(tuán)雙方無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此采用購置法處理此次并購交易比擬合理。3.審核商譽(yù)確認(rèn)的恰當(dāng)性因?yàn)橹挥蟹峭豢刂葡碌膬杉移髽I(yè)合并才能產(chǎn)生商譽(yù)，所以審計人員通過對輔仁藥業(yè)和開藥集團(tuán)進(jìn)行了解，知道雙方企業(yè)不屬于同一控制，所以此次并購交易采用購置法進(jìn)行會計處理是恰當(dāng)?shù)摹］o仁藥業(yè)此次并購本錢和開藥集團(tuán)凈資產(chǎn)公允價值的差額決定了商譽(yù)價值的多少。在確認(rèn)商譽(yù)時企業(yè)應(yīng)該提升財務(wù)人員的專業(yè)水平，并且使企業(yè)會計信息透明度提升。審計人員在對商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)時，應(yīng)該加強(qiáng)復(fù)核機(jī)制，建議輔仁藥業(yè)對評估過高的工程進(jìn)行調(diào)整，最終根據(jù)雙方的投資本錢和凈資產(chǎn)公允價值確定此次并購形成的商譽(yù)。4.完善并購雙方內(nèi)部控制制度并購企業(yè)雙方內(nèi)部控制越完善，內(nèi)部人員執(zhí)行力度越高，并購過程中出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的可能越低。在輔仁藥業(yè)并購過程中應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制度，來完善并購雙方內(nèi)部控制制度。在并購活動結(jié)束后，輔仁藥業(yè)應(yīng)該檢查內(nèi)部控制體系是否能夠有效運(yùn)行。審計人員應(yīng)幫助公司重新梳理內(nèi)部控制體系，根據(jù)實(shí)際情況完善內(nèi)部控制制度。該公司在并購交易完成后應(yīng)該通過營造良好的內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)公司內(nèi)部職工的培訓(xùn)、建立科學(xué)合理的考核機(jī)制等方式對內(nèi)部控制制度執(zhí)行與監(jiān)督，以此來應(yīng)對并購融合后因業(yè)務(wù)交易出現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險?！捕硶嫀熓聞?wù)所層面的防范措施1.提高審計人員的職業(yè)道德并購審計是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)的審計效勞活動，注冊會計師的職業(yè)道德在并購審計中是至關(guān)重要的，可以影響并購中的審計風(fēng)險。在輔仁藥業(yè)并購開藥集團(tuán)的交易中，委托瑞華會計師事務(wù)所對開藥集團(tuán)進(jìn)行審計，因其之間委托關(guān)系可能存在“合謀〞關(guān)系，為了保證并購交易的正常進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)提高審計人員的職業(yè)道德。首先，瑞華會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時要對并購雙方企業(yè)保持獨(dú)立，不能因?yàn)槠渲械睦﹃P(guān)系而影響審計工作的客觀公正。其次，審計人員在并購審計過程中要遵循公平公正的原則。最后，在并購審計過程中審計人員要實(shí)行躲避制度，防止因個人感情影響職業(yè)判斷，要根據(jù)客觀事實(shí)出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?.提升審計人員專業(yè)勝任能力由于我國對并購審計風(fēng)險研究較少，所以會計師事務(wù)所大多承接的業(yè)務(wù)是一般的財務(wù)報表審計，對并購交易審計的業(yè)務(wù)接觸較少。因此，在輔仁藥業(yè)并購開藥集團(tuán)的過程中，瑞華事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審計人員對并購審計理論知識學(xué)習(xí)，開展有關(guān)并購審計方面的定期培訓(xùn)，組織事務(wù)所審計人員參加審計論壇交流會，通過搜集并購審計案例并進(jìn)行分析討論，增加審計人員對工作的積極性，使審計人員了解并購交易的過程及發(fā)生的審計風(fēng)險并提出有效的防范措施，提升審計人員在以后并購審計中的專業(yè)勝任能力。3.完善會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度由于并購審計是一項(xiàng)風(fēng)險較高的交易工程，事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時如果沒有對并購雙方企業(yè)進(jìn)行了解，可能會產(chǎn)生風(fēng)險而不能立即提出相應(yīng)對策進(jìn)行防范，那么可能造成事務(wù)所損失沉重。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)派遣并購審計經(jīng)驗(yàn)豐富的審計人員參與并購審計業(yè)務(wù)承接。在業(yè)務(wù)承接前，審計人員應(yīng)當(dāng)充分了解并購企業(yè)此次并購的目的。根據(jù)搜集的資料,預(yù)測企業(yè)雙方并購審計時可能遇到的風(fēng)險，并對風(fēng)險提出防范措施使其降低至可接受水平，會計師事務(wù)所只有做好充分的準(zhǔn)備工作，才能接受此項(xiàng)審計業(yè)務(wù)。為了防止在并購審計過程中，因個人問題而涉及整個審計團(tuán)隊(duì)，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險責(zé)任制度，區(qū)分個人的職責(zé)。由于并購審計是一項(xiàng)高風(fēng)險審計工程，建立風(fēng)險責(zé)任制度可以使審計人員對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、增強(qiáng)對風(fēng)險的意識、提高并購審計質(zhì)量從而把審計風(fēng)險降低。結(jié)論 本文以輔仁藥業(yè)并購開藥集團(tuán)為例，首先描述了輔仁藥業(yè)并購發(fā)生的背景及意義，其次從財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次分析了影響并購審計風(fēng)險的因素。具體包括并購環(huán)境和并購雙方自身帶來的風(fēng)險、會計方法選擇、商譽(yù)確實(shí)認(rèn)以及內(nèi)部控制制度不完善等風(fēng)險。最后分別從并購雙方企業(yè)層面和會計師事務(wù)所層面針對并購過程中發(fā)生的重大錯報風(fēng)險提出相對應(yīng)的防范措施，如了解并購雙方所處環(huán)境、確定會計處理方法的適用性、審核商譽(yù)確認(rèn)的恰當(dāng)性、完善內(nèi)部控制制度以及提升審計人員職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力等方面，以此來到達(dá)降低輔仁藥業(yè)進(jìn)行并購審計風(fēng)險的目的。隨著經(jīng)濟(jì)快速增長，并購事件也會不斷增多，將面臨新的問題及挑戰(zhàn)，并購審計理論也需進(jìn)一步完善。由于現(xiàn)在并購審計風(fēng)險的自身的特殊性和挑戰(zhàn)性，本文對有些問題闡述的不夠充分，在寫作過程中難免有疏漏之處，在今后的工作和學(xué)習(xí)中會繼續(xù)跟進(jìn)。

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