股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓-個(gè)稅1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%稅率繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。2.個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)履行扣繳義務(wù)。3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)?；疽?guī)定故宮個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。溫馨提醒：轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。此外，納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。收入規(guī)定故宮股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；2.未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；3.轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；4.其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。故宮符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；5.不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。故宮符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。故宮（1）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（2）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（3）通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（4）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（5）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。原值規(guī)定故宮《中華人民共和國(guó)公司法》第三十四條規(guī)定，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外?！吨腥A人民共和國(guó)民法典》第二百六十八條規(guī)定，國(guó)家、集體和私人依法可以出資設(shè)立有限責(zé)任公司、股份有限公司或者其他企業(yè)。國(guó)家、集體和私人所有的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)投到企業(yè)的，由出資人按照約定或者出資比例享有資產(chǎn)收益、重大決策以及選擇經(jīng)營(yíng)管理者等權(quán)利并履行義務(wù)。特殊情況故宮因此我認(rèn)為，在判斷未實(shí)繳部分股權(quán)的價(jià)值時(shí)要遵循“約定優(yōu)先”原則，首先要看股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是否明確約定轉(zhuǎn)讓的是未實(shí)繳部分的股權(quán)，再看公司章程或者全體股東是否對(duì)股東權(quán)利做出明確約定，有約定的按照約定執(zhí)行，沒有約定的按照出資比例確定股東權(quán)利。如果股東之間約定按照實(shí)繳比例享受全部股東權(quán)利，則未實(shí)繳部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的股東權(quán)利為0，股權(quán)價(jià)值也為0；該部分股權(quán)由于未實(shí)繳，其原值也為0，計(jì)算得出股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為0，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。特殊情況故宮如果股東之間約定未實(shí)繳部分股權(quán)也可以享受利潤(rùn)分配請(qǐng)求權(quán)等財(cái)產(chǎn)性權(quán)利，則未實(shí)繳部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的股東權(quán)利不為0，股權(quán)價(jià)值也不應(yīng)為0，在這種情況下納稅人如果以0元價(jià)格轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定，并要求納稅人依法繳納個(gè)人所得稅?！浴兑婪ㄕ鞫愐矐?yīng)尊重“意思自治”》（邵平國(guó)家稅務(wù)總局寧波市北侖區(qū)稅務(wù)局）《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》（2020年08月19日版次：08）特殊情況故宮內(nèi)容：假如A公司有甲乙兩個(gè)股東，各認(rèn)繳出資50萬(wàn)，認(rèn)繳出資比列均為50％，現(xiàn)在甲想要轉(zhuǎn)讓其持有的50％股權(quán)，但是現(xiàn)在甲實(shí)際出資10萬(wàn)，乙實(shí)際出資30萬(wàn)，甲實(shí)際出資比例為25％，乙實(shí)際出資比例為75％，那甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額是按凈資產(chǎn)的50％計(jì)算還是按25％計(jì)算？國(guó)家稅務(wù)總局陽(yáng)江市稅務(wù)局回復(fù)時(shí)間：2022-04-2610:38：您公司的這種情況應(yīng)按甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)份額認(rèn)繳的50％確認(rèn)特殊情況故宮東莞市易肯智能科技有限公司注冊(cè)資本200萬(wàn)，有兩個(gè)股東，股東A認(rèn)繳出資160萬(wàn)，實(shí)際出資175萬(wàn)，占80%股權(quán)，股東B認(rèn)繳出資40萬(wàn)，實(shí)際出資0萬(wàn)，占20%股權(quán)，截止2021年4月30日，公司累計(jì)虧損1548285.4元，所有者權(quán)益為201714.6元。于2021年5月發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股東B以0元將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓給自然人C（約定B未繳出資40萬(wàn)由C承擔(dān)）東莞稅務(wù)局鳳崗分局處理結(jié)果：核定B股東轉(zhuǎn)讓收入=所有者權(quán)益201714.6x20%=40342.90元，轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)交個(gè)稅=40342.9x20%=8068.58元。本公司認(rèn)為：B股東的實(shí)際出資是0元，轉(zhuǎn)讓金額也是0元，且公司是虧損的，無(wú)土地房產(chǎn)專利等影響公允價(jià)值的資產(chǎn)，此核定方法于實(shí)際情況嚴(yán)重不符，本案例中股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額如何確定？特殊情況故宮東莞市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))的相關(guān)規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的情形，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。其中采取凈資產(chǎn)核定法的，轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳登記股權(quán)份額時(shí)，其股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額視為股東已實(shí)際