投資收購與合并報表

投資收買與合并報表第一部分:財務(wù)會計投資

定義：企業(yè)為經(jīng)過分配來添加財富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一種資產(chǎn)。分類：按時間：短期與長期按種類：股票，債券，其他按方式：直接與間接美國：買賣性；持有至到期日；待售短期投資：定義：可以隨時變現(xiàn)并持有時間不超越一年的投資。會計處置：本錢法期末：本錢與市價孰低確認(rèn)短期投資跌價預(yù)備持有期間收益：視為投資本錢回收

長期投資——債券定義：購買債券會計處置：折價與溢價的本質(zhì)折價與溢價的攤銷：調(diào)整利息收入長期投資跌價預(yù)備：處置：售價與長期投資帳面價值比較長期股權(quán)投資：定義：獲得被投資方一切權(quán)會計處置方法：公允價值法：市價本錢法：本錢權(quán)益法長期股權(quán)投資：進(jìn)展長期股權(quán)投資時：長期股權(quán)投資*****現(xiàn)金*****金額為投資本錢。Slide12-1假設(shè)一家投資公司持有的被他投資的公司的公司的普通股不超越總數(shù)的20%，而且該普通股的市場價錢易確定，那么這類投資適用公允價值法來記錄。同與待售證券。公允價值法公允價值法Slide12-2當(dāng)收到股利時,全部金額貸記股利收入科目?，F(xiàn)金 50,000股利收入 50,000本錢法Slide12-3假設(shè)一家投資公司持有的它投資的公司的普通股數(shù)量不超越總數(shù)的20%，而且該股票的公允價值不易確定，那么按照本錢法對這樣的投資進(jìn)展相應(yīng)的會計處置。會計期末不調(diào)整。權(quán)益法Slide12-4假設(shè)投資公司持有它投資的公司的有選舉權(quán)的股票不超越總數(shù)的50%，但是對它投資的公司的行動有重要的影響，那么可以采用權(quán)益法。權(quán)益法Slide12-5Merkle公司在1998年1月2日以$250,000購入Pentel公司25%的普通股。投資 250,000 現(xiàn)金 250,000 1998年，Pentel的凈收入為$100,000。投資 25,000 投資收入 25,000 25%of$100,000假設(shè)Merkle公司對Pentel公司的運(yùn)營有重要的影響。權(quán)益法Slide12-61998年，Merkle公司收到Pentel公司發(fā)放的股利$10,000。現(xiàn)金 10,000 投資 10,000留意：股利減少投資賬戶的余額。超越50% 合并報告法20-50% 權(quán)益法少于20% 公允價值法或本錢法合并Slide12-7一切權(quán)的比例報告方法B公司企業(yè)合并方式：創(chuàng)建合并：即新設(shè)合并，創(chuàng)建新企業(yè)。經(jīng)過合并組成一個新的具有法人資歷的企業(yè)，參與合并的原有企業(yè)不再存在`。吸收合并：兩家或兩家以上企業(yè)合并成一家企業(yè)，合并中通常只需其中一家企業(yè)保管法人資歷，其他企業(yè)法人資歷消逝。購售控股權(quán)益：一家企業(yè)購進(jìn)另一家企業(yè)有表決權(quán)的股份，到達(dá)控股比率企業(yè)合并企業(yè)合并會計處置方法：并購法與權(quán)益聯(lián)營法。前者會確認(rèn)并購商譽(yù)，適用于以現(xiàn)款收買。后者在以股換股時，并同時滿足有關(guān)條件時，可采用權(quán)益法，否那么采用并購法。購售控股權(quán)益：獲得長期股權(quán)投資，定期編制合并報表。主要抵消母子公司間買賣行為對合并主領(lǐng)會計報表〔合并報表〕的影響。收買公司僅發(fā)行與它在外流通的有選舉權(quán)的普通股權(quán)益一樣的普通股，來換取被收買公司的全部有選舉權(quán)的普通股。在合并的前兩年內(nèi)，每一家參與的公司都是獨(dú)立自治的，而不是其他公司的子公司或分支機(jī)構(gòu)。合并行為是單一事項(xiàng)或根據(jù)方案在一年內(nèi)完成。聯(lián)營Slide12-8假設(shè)下面一切條件都滿足，那么采用聯(lián)營法：繼續(xù)！還有另外兩個條件。合并后，除按照股權(quán)方案發(fā)行股票等正常的商業(yè)目的之外，收買公司在六個月內(nèi)不得回購它的有選舉權(quán)的普通股。合并后的兩年內(nèi)，合并后的公司不能處置參與合并的公司的艱苦部分資產(chǎn)。聯(lián)營Slide12-9假設(shè)下面一切條件都滿足，那么采用聯(lián)營法：試算合并資產(chǎn)負(fù)債表Slide12-10聯(lián)營法并購法資產(chǎn)現(xiàn)金及有價證券 $7,000 $7,000應(yīng)收賬款 6,400 6,400存貨 8,200 8,200 流動資產(chǎn)合計 21,600 21,600商譽(yù)l --- 1,500廠房和設(shè)備，凈值 13,400 14,500資產(chǎn)總計 $35,000 $37,600 資產(chǎn)部分試算合并資產(chǎn)負(fù)債表Slide12-11聯(lián)營法并購法負(fù)債與股東權(quán)益應(yīng)付賬款 $7,700 $7,700其他流動負(fù)債 1,800 1,800 流動負(fù)債合計 9,500 9,500長期負(fù)債 9,800 9,800 負(fù)債總計 19,300 19,300普通股(面值加實(shí)收資本) 3,200 8,500留存收益 12,500 9,800 股東權(quán)益總計 15,700 18,300負(fù)債與股東權(quán)益總計 $35,000 $37,600負(fù)債與股東權(quán)益部分聯(lián)營法Slide12-12在兩個實(shí)體之間有一場“婚姻〞。兩家的資產(chǎn)負(fù)債表只是簡單地按照賬面價值加總就成為繼續(xù)存在的公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表。并購法Slide12-13首先，B公司可識別的凈資產(chǎn)按其公允價值重新估價。廠房和設(shè)備的賬面價值為$2,800,000，但是它們的公允價值是$3,900,000。合并后的廠房和設(shè)備的賬面價值顯示為$14,500,000。并購法Slide12-14其次，并購價錢中超越可識別的凈資產(chǎn)重新估價的部分，并且作為商譽(yù)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。購買價錢 $6,000,000 減:購買的凈資產(chǎn)的賬面價值 3,400,000 2,600,000 減:可識別資產(chǎn)重估價增值部分 1,100,000商譽(yù) $1,500,000試算合并損益表Slide12-15

A公司B公司合并前獨(dú)立的公司： 稅前收入 $3,780 $945 所得稅費(fèi)用(40%) 1,512 378 凈收入 $2,268 $567 在外流通股數(shù) 1,000,000 100,000 每股收益 $2.27 $5.67試算合并損益表Slide12-16

合并后的公司A-B,聯(lián)營法： 稅前收入 $4,725 所得稅費(fèi)用(40%) 1,890 凈收入 $2,835 在外流通股數(shù) 1,200,000 每股收益 $2.36 合并后的公司A-B試算合并損益表Slide12-17

合并后的公司A-B,并購法： 調(diào)整前的稅前收入 $4,725 減:追提折舊費(fèi)用 110 減:商譽(yù)攤銷 100 調(diào)整后的稅前收入 4,515 所得稅費(fèi)用(40%) 1,806 凈收入 $2,709 在外流通股數(shù) 1,200,000 每股收益 $2.26 合并后的公司A-B資產(chǎn)現(xiàn)金 45,000 12,000 57,000應(yīng)收賬款 40,000 11,000 (1)5,000 46,000存貨 30,000 15,000 (4)2,000 43,000固定資產(chǎn)，凈值 245,000 45,000 290,000子公司的投資 55,000 --- (2)55,000 --- 415,000 83,000 436,000負(fù)債和股東權(quán)益應(yīng)付賬款 20,000 13,000 (1)5,000 28,000其他流動負(fù)債 25,000 9,000 34,000長期負(fù)債 100,000 --- 100,000股本 100,000 40,000 (2)40,000 100,000留存收益 170,000 21,000 (2)15,000 (4)2,000 174,000 415,000 83,000 436,000合并報表的任務(wù)底稿Slide12-18獨(dú)立報表可抵消的內(nèi)部買賣合并報表

母公司子公司借方貸方資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)評價Slide12-19假設(shè)母公司以$70,000，而不是$55,000購買子公司的股票。假設(shè)子公司的資產(chǎn)按照它們的公允價值入賬，將會產(chǎn)生$15,000的商譽(yù)。抵消分錄如下：商譽(yù) 15,000股本(子公司) 40,000留存收益(子公司) 15,000 子公司的投資(母公司) 70,000 子公司20%的股本 $8,000并購時子公司留存收益的20