變動成本計算法培訓資料

變動本錢計算法3第三章：變動本錢計算法第三章：變動本錢計算法本章的主要問題：過度生產的產生——完全本錢法變動本錢計算法變動本錢計算法存在的問題注意單位本錢第一節(jié)：過度生產的產生——完全本錢法本節(jié)的主要問題：案例——過度生產的產生完全本錢法的根本原理緩解過度生產案例——過度生產的產生A車間只生產一種產品，，其固定成本是10000元，單位變動成本為5元。產品的銷售為2000單位，價格為12元，期初無存貨。當產量分別為2000，2200與2400個單位時。分析：該車間的利潤變化案例——過度生產的產生銷售毛利隨產量的增長產量200022002400銷售收入〔2000×12〕240002400024000變動本錢〔2000×5〕100001000010000固定本錢〔10000/2000〕×200010000〔10000/2200〕×20009091〔10000/2400〕×20008333銷售毛利400049095667案例——過度生產的產生銷售產品所負擔的固定成本＝固定成本產量×銷量隨著產量的增加，制造費用分配率在下降，利潤在增加。為什么會出現(xiàn)這種結果？案例——過度生產的產生存貨中的固定本錢與變動本錢

產量200022002400存貨數(shù)量0200400存貨中的固定成本（10000/2000）×00（10000/2200）×200909（10000/2400）×4001776抵減收入的固定成本1000090918333固定成本數(shù)100001000010000存貨總成本：變動成本（5/單位）010002000固定成本09091776存貨成本0

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3776案例——過度生產的產生由此可見，完全成本法最大的缺陷在于刺激過度生產，造成存貨積壓完全本錢法的根本原理產品本錢——為生產產品所發(fā)生的所有會計本錢。產品本錢將被計入存貨的價值，只在存貨被售出時才抵減當期利潤〔可遞延性〕期間本錢——不計入存貨的價值，而是在費用發(fā)生的當期直接抵減當期利潤〔非遞延性〕完全本錢法的根本原理在計算產品本錢與存貨本錢時，包括所有生產本錢，即直接材料、直接人工和制造費用，而把所有非生產本錢作為期間費用，直接抵減當期利潤。完全本錢法的根本原理期間費用產品本錢直接材料直接人工制造費用推銷費用管理費用成本間接材料間接人工其他制造費用緩解過度生產將存貨本錢抵減當期利潤，即考慮因存貨積壓而增加的時機本錢由高層管理者制定防止存貨積壓的嚴格制度采用適時制生產控制系統(tǒng)(JIT)控制存貨水平徹底改變本錢計算體系，采用變動本錢法第二節(jié)：變動本錢計算法本節(jié)的主要問題：變動成本計算法的基本原理變動成本法與完全成本法的區(qū)別變動本錢法的根本原理在計算產品本錢與存貨本錢時，只包括直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用作為期間費用，直接抵減當期利潤。變動本錢法的根本原理變動制造費用固定制造費用推銷費用管理費用成本費用直接材料直接人工制造費用變動推銷費用固定推銷費用變動管理費用固定管理費用產品成本期間成本變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別本錢劃分標準、類別以及產品本錢所包含的內容不同存貨計價不同分期損益不同變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別完全本錢法根本公式：銷售收入－銷售本錢－推銷及管理費用＝利潤1.銷售收入－銷售本錢＝銷售毛利其中：銷售本錢＝期初存貨本錢＋本期生產本錢－期末存貨本錢或者＝∑〔銷量×單位生產本錢〕2.銷售毛利－推銷及管理費用＝利潤變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別變動本錢法根本公式：銷售收入－變動本錢－固定本錢＝利潤1.銷售收入－變動生產本錢－變動推銷及管理費用＝邊際奉獻其中：變動生產本錢＝∑〔銷量×單位變動生產本錢〕2.邊際奉獻－固定制造、推銷及管理費用＝利潤變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別完全成本法與變動成本法最大的區(qū)別在于對固定制造費用的不同處理。變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別完全本錢法與變動本錢法的利潤差額＝期末存貨中固定制造費用－期初存貨中固定制造費用＝期末存貨數(shù)量×期末存貨單位固定制造費－期初存貨數(shù)量×期初存貨單位固定制造費第三節(jié)：變動本錢法存在的問題本節(jié)的主要問題：完全成本法與變動成本法的特點變動成本法的主要優(yōu)點變動成本法存在的問題完全本錢法與變動本錢法的特點強調本錢補償上的一致性強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻，強調固定制造費用對利潤的影響完全本錢法的特點完全本錢法與變動本錢法的特點以本錢性態(tài)分析為根底計算產品本錢強調不同的制造本錢在補償方式上存在著差異性強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的影響變動本錢法的特點變動本錢法的主要優(yōu)點更符合配比原那么便于進行各部門〔主要是生產部門〕的業(yè)績評價能促使管理當局重視銷售，防止盲目生產簡化會計核算工作量變動本錢法的主要優(yōu)點變動本錢法在公司內部的使用美國加拿大日本英國采用變動本錢法31%48%31%52%采用完全本錢法65%其他4%52%69%48%變動本錢法存在的問題區(qū)分固定本錢與變動本錢改變本錢計算方法會影響有關方面的利益在現(xiàn)代企業(yè)生產(顧客化生產)中,無法反映產品本錢的根本概貌單位本錢的誤導性——無視生產能力的時機本錢本錢計算仍然不準確第四節(jié)：注意單位本錢本節(jié)的主要問題：案例——注意單位成本案例：注意單位本錢一個玻璃制造商只生產兩種瓶子：紅酒瓶與果汁瓶。假定只需投入一種生產要素——天然氣。勞動力、資本與材料均是免費的。天然氣每年的購置本錢為100,000元的固定本錢，此外在500,000方之內，每方附加0.20元；超過500,000方，每方附加0.30元。下面的數(shù)據(jù)是生產兩種瓶子所需的天然氣數(shù)量：案例：注意單位本錢100個紅酒瓶9方100個果汁瓶3方

天然氣目前產出構成為：300萬個紅酒瓶與700萬個果汁瓶。案例：注意單位本錢目前產量〔個〕3,000,0007,000,000目前產量〔以百為單位〕30,00070,000天然氣耗用量〔每百個瓶子〕93天然氣耗用總量270,000210,000480,000天然氣本錢：固定本錢100,000變動本錢〔0.20元/方〕54,00042,00096,000紅酒瓶果汁瓶合計產量與天然氣的使用情況案例：注意單位本錢變動成本54,00042,000固定成本分配額56,25043,750總成本110,25085,750÷瓶子個數(shù)3,000,0007,000,000單位完全成本0.036750.01225單位變動成本0.0180.006紅酒瓶果汁瓶單位完全成本與單位變動成本注：天然氣的固定本錢按耗用量在兩產品之間分配案例：注意單位本錢有一個新顧客想以0.022元的價格訂購100萬只紅酒瓶。該價格大于紅酒瓶的單位變動本錢0.018元。公司是否應接受這筆額外的訂貨？案例：注意單位本錢前20,000方本錢〔×0.20)4,000后70,000方本錢〔×0.30)21,000本錢增加額25,000÷產品數(shù)量1,000,000單位產品附加本錢0.0250額外的訂貨單將耗用90,000方(1,000,000÷100×9)天然氣，這局部天然氣的附加本錢為：案例：注意單位本錢理解單位產品本錢、單位變動本錢的概念對于決策的意義運用增量本錢〔邊際本錢〕進行正確的決策此案例給我們的啟示案例：注意單位本錢會計所計算的產品本錢永遠也不可能是實際本錢，而只被作為平均本錢或“正常〞本錢。很明顯，產品本錢是由直接本錢的追溯及間接本錢〔變動的和固定的〕的分配而得到的。單位本錢只是經過技術平均的結果?！猈.Vater作業(yè)本錢計算法4第四章：作業(yè)本錢計算法第四章：作業(yè)本錢計算法本章的主要問題：產品本錢計算不準確——完全本錢法缺陷之二作業(yè)本錢法產品本錢計算不準確——完全本錢法缺陷之二A酒廠只生產一種低檔酒，為了提高利潤率，今年打算增加一種高檔酒。為此，工廠需增加一些設備，并且，工廠將處理更多的交易〔訂貨、驗收、改變工藝、產品檢驗等〕，因此，制造費用將由以往的40萬增長到120萬。高檔酒與低檔酒的市價分別為200元/單位、120元/單位。假定無三大費用，分析：該廠利潤率的變化以及高檔酒與低檔酒的利潤率產品本錢計算不準確——完全本錢法缺陷之二年產量600012500直接人工工時30000小時50000小時單位人工工時5小時4小時單位直接人工本錢15元10元單位直接材料本錢20元15元高檔酒低檔酒單位本錢資料產品本錢計算不準確——完全本錢法缺陷之二銷售收入12500×120=150萬6000×200+150萬=270萬本錢12500×〔10+15〕+40萬=71.25萬12500×(10+15〕+6000×(15+20〕+120萬=172.25萬利潤78.75萬97.75萬利潤率52.5%36.1%低檔酒低檔酒+高檔酒該廠利潤率的變化產品本錢計算不準確——完全本錢法缺陷之二兩產品的利潤率〔1〕以完全本錢法計算：〔以直接人工工時分配制造費用〕制造費用分配率=120萬/〔3萬+5萬〕=15元/小時單位高檔酒分配=5×15=75單位低檔酒分配=4×15=60高檔酒單位完全本錢=15+20+75=110低檔酒單位完全本錢=10+15+60=85高檔酒利潤率=〔200-110〕/200=45%低檔酒利潤率=〔120-85〕/120=29%產品本錢計算不準確——完全本錢法缺陷之二增加了利潤率高的產品，公司總的利潤率卻在下降，為什么會出現(xiàn)這種結果？產品本錢計算不準確——完全本錢法缺陷之二〔2〕按作業(yè)本錢法計算兩產品的利潤率本錢庫〔作業(yè)中心〕可追溯本錢①作業(yè)量〔次數(shù)〕高檔酒②低檔酒③合計④分配率⑤=①/④機器調整準備26萬30002000500052質量檢驗22萬600040001000022生產定單30萬100020003000100維修16萬1200800200080原材料定單14萬6004001000140原材料收貨12萬300500800150合計120萬產品本錢計算不準確——完全本錢法缺陷之二〔2〕按作業(yè)本錢法計算兩產品的利潤率高檔酒分配的制造費用=3000×52+6000×22+1000×100+1200×80+600×140+300×150=61300元低檔酒分配的制造費用=2000×52+4000×22+2000×100+800×80+400×140+500×150=58700元高檔酒單位制造費用=61300/6000=102。17高檔酒單位本錢=15+20+102。17=137。17元低檔酒單位制造費用=58700/12500=46。96低檔酒單位本錢=10+15+46。96=71。96元高檔酒利潤率=〔200-137。17〕/200=31%低檔酒利潤率=〔120-71。96〕/120=40%產品本錢計算不準確——完全本錢法缺陷之二高檔酒，上來以后，突然利潤率下降很快，是因為我們低估了高檔酒的本錢，高估了低檔酒的本錢。完全本錢的缺陷之二是把產量作為唯一的本錢動因，導致高產量產品多負擔間接本錢。低產量產品少負擔本錢。作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法的根本原理資源——作業(yè)——本錢對象本錢對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，導致間接費用發(fā)生比較：資源——產品〔完全本錢法〕作業(yè)本錢法的步驟：〔1〕確認作業(yè)，劃分作業(yè)中心〔本錢庫〕〔2〕以作業(yè)中心為本錢庫聚集本錢〔3〕將各個本錢庫的本錢分配到產品。作業(yè)本錢法2.幾個根本概念資源——支持作業(yè)的本錢、費用的來源。本錢庫——將同一〔或同源〕本錢動因導致的費用工程歸集在一起的本錢類別。作業(yè)——是企業(yè)為提供一定量的產品或勞務所消耗的原材料、人力、技術、方法和環(huán)境的集合體，他是與產品的獨特性無關的重復執(zhí)行的標準化方法或技術。本錢動因——是引起本錢發(fā)生的原因，是本錢聚集和分配的依據(jù)。作業(yè)本錢法3.產品本錢類別產量層次的本錢批量層次的本錢產品支持本錢工廠支持本錢總產品本錢作業(yè)本錢法3.產品本錢類別〔1〕產量層次的本錢——直接材料、直接人工以及直接耗能?？芍苯幼匪莸矫恳粏挝坏漠a品上。〔2〕批量層次的本錢——來源于那些同時效勞于每批產品的作業(yè)，如機器準備、清理以及將成批產品轉移到下一個工序，如訂貨與產品檢驗本錢。不能直接追溯到每一單位的產品上。〔3〕產品支持本錢——來源那些效勞于某一型號或某一式樣產品的作業(yè)，如工藝改造本錢或產品更新改造本錢。不能直接追溯到每一單位的產品上?！?〕工廠支持本錢——來源于效勞整個工廠的作業(yè)。如保安、維修、行政管理、保險、財產稅等，不依賴產品的數(shù)量、批量、及種類。間接分配到每一單位的產品上。作業(yè)本錢法4.完全本錢法與作業(yè)本錢法完全本錢法只有一個或很少幾個間接本錢庫，這些本錢庫通常缺乏同質性間接本錢分配根底不一定是本錢動因本錢控制、利潤實現(xiàn)的焦點是產量產品本錢局限于生產本錢ABC法由于眾多的作業(yè)領域，存在眾多同質的間接本錢庫間接本錢分配根底極可能是本錢動因本錢控制、利潤實現(xiàn)的焦點是作業(yè)的發(fā)生、產品的設計產品本錢可以是生產過程以外的本錢作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法的優(yōu)缺點優(yōu)點：〔1〕擴大了直接追溯到個別產品中的本錢比例，本錢計算更精確；〔2〕有助于理解本錢發(fā)生的根源，更關心作業(yè)中心的本錢控制與管理。缺點：〔1〕設計與運用本錢大，一般只適用于多產品生產企業(yè)〔2〕作業(yè)中心的劃分有一定難度，與本錢動因無直接相關的制造費用還要選擇一定的標準分配計入各作業(yè)中心，在一定程度上影響了作業(yè)本錢法的準確性作業(yè)本錢法成本動因的個數(shù)(分配基礎)成本準確性100%作業(yè)本錢法成本動因的個數(shù)(分配基礎)成本與效益效益成本N*N*表示決策效益最大化時成本動因的個數(shù)凈效益短期經營決策5第五章：短期經營決策第五章：短期經營決策本章的主要問題：短期經營決策概述生產決策特殊價格訂貨決策存貨決策第一節(jié)：短期經營決策概述本節(jié)的主要問題：短期經營決策的特點差別分析法成本無差別點分析法短期經營決策的特點決策——效勞于企業(yè)的管理目標，從眾多可行方案中選擇最正確方案，并將其付諸實施的過程短期經營決策的特點短期——在這樣一個時間長度內，企業(yè)特定的設備、資源和責任義務都是固定的，但可以通過改變勞動力和原材料來改變產量?！猄tephenA.Ross是企業(yè)的戰(zhàn)術性決策決策目標是利潤最大化短期經營決策的特點假設1：相關鼓勵與監(jiān)督機制完善假設2：本—量—利分析前提差異分析法計算公式：差異收入=甲方案相關收入－乙方案相關收入差異本錢＝甲方案相關本錢－乙方案相關本錢差異利潤＝差異收入－差異本錢分析：假設差異利潤大于0，選甲方案；假設差異利潤小于0，選乙方案。適用情況：適用于兩方案比較決策。如新產品是否開發(fā)；是否接受低價追加訂貨；半成品是否進一步加工；虧損產品是否停產或轉產等決策。第二節(jié)：生產決策本節(jié)的主要問題：虧損產品停轉產決策零部件自制或外購決策半成品(聯(lián)產品)出售或進一步加工決策虧損產品停轉產決策只要虧損產品有邊際奉獻，就不應該停產如果停產虧損產品所閑置出來的生產能力不能帶來更多邊際奉獻，虧損產品就不應該轉產虧損產品財務會計——利潤＜0管理會計——邊際貢獻＜0虧損產品停轉產決策產品（部門）之間的關系——替代或互補如果停產、轉產，相關的成本如何變化如果停產、轉產，關注閑置設備、廠房的其他可能用途虧損產品（部門）停轉產決策在實踐中還需注意：零部件自制或外購決策一般而言，自制或外購的選擇不是問題的關鍵，根本問題是如何更充分利用設備的生產能力該類決策在實踐中還需考慮定性因素的影響半成品〔聯(lián)產品〕出售或進一步加工決策直接出售售價低半成品成本進一步加工售價高半成品成本＋進一步加工成本

售價成本半成品〔聯(lián)產品〕出售或進一步加工決策半成品本身的本錢〔聯(lián)合本錢〕是漂浮本錢，不需考慮比較進一步加工增加的收入與進一步加工增加的本錢，即用差異分析法決策第三節(jié)：存貨決策本節(jié)的主要問題：傳統(tǒng)存貨管理——經濟訂貨批量JIT存貨管理持有存貨的傳統(tǒng)理由：１．權衡相關本錢，從而有助于實現(xiàn)利潤最大化目標２．滿足客戶需求〔如確保交貨時間〕３．防止以下原因而造成的制造設施停轉a．機器出故障b．零配件有缺陷c．缺少零配件d．零配件供給延遲４．防范生產過程的不可靠性５．獲取折扣優(yōu)惠６．防止未來價格上升的不利影響傳統(tǒng)存貨管理——經濟訂貨批量傳統(tǒng)存貨管理——經濟訂貨批量

經濟訂貨批量是在給定預期用量、訂貨本錢和儲存本錢的條件下，確定某一類特定存貨的最優(yōu)訂購批量，即既能夠滿足生產經營需要又能使存貨本錢到達最低的一次采購數(shù)量。儲存存貨的有關本錢購入本錢——指采購存貨本身的價值。包括買價與運輸、裝卸費用。在無數(shù)量折扣的情況下〔與訂貨批量無關〕全年購入本錢＝年需要量×單價有數(shù)量折扣的情況下〔與訂貨批量相關〕全年購入本錢＝年需要量×單價×〔1－折扣率〕儲存存貨的有關本錢2.訂購本錢——是指為訂購貨物而發(fā)生的各種本錢，包括采購人員的工資、采購部門的一般性費用和采購業(yè)務費。固定訂購本錢——為維持一定的采購能力而發(fā)生的、各期金額比較穩(wěn)定的本錢，如采購人員的工資，采購部門的辦公費、水電費、折舊費等〔與訂貨批量無關〕變動訂購本錢——隨訂貨次數(shù)的變動而正比例變動的本錢，如差旅費、郵電費、檢驗費等〔與訂貨批量相關〕儲存存貨的有關本錢全年訂購本錢＝全年訂貨次數(shù)×每次訂貨費用

＝年需要量每次訂貨量×每次訂貨費用

儲存存貨的有關本錢3.儲存本錢——是指為儲存存貨而發(fā)生的各種本錢，包括存貨占用資金所需支付的利息和各項保管費。固定儲存本錢——總額穩(wěn)定，與儲存存貨數(shù)量的多少及儲存時間長短無關的本錢〔與訂貨批量無關〕變動儲存本錢——總額大小取決于存貨數(shù)量的多少及儲存時間長短的本錢〔與訂貨批量相關〕全年儲存本錢＝年平均存貨量×單位儲存本錢

儲存存貨的有關本錢4.缺貨本錢——指由于存貨數(shù)量不能及時滿足生產和銷售的需要而給企業(yè)帶來的損失。全年缺貨本錢＝年平均缺貨量×單位缺貨本錢為了防止缺貨本錢的發(fā)生，一些企業(yè)設立保險儲藏量

存貨總本錢＝1+2+3+4經濟訂貨量根本模型經濟訂貨量根本模型6個假定條件：1.企業(yè)一定時期的進貨總量可以較為準確地預測2.存貨的耗用或銷售比較均衡3.存貨的價格穩(wěn)定，且不存在數(shù)量折扣優(yōu)惠4.每次的進貨數(shù)量和進貨日期完全由企業(yè)自行決定，且每當存貨量降為零時，下一批存貨均能馬上一次到位5.倉儲條件及所需資金不受限制6.不允許出現(xiàn)缺貨情形經濟訂貨量根本模型全年訂購成本＝年需要量每次訂貨量×每次訂貨費用

全年儲存本錢＝每次訂貨量2×單位儲存本錢時間儲存量最高儲存量Q平均儲存量Q/2經濟訂貨量根本模型0元量采購成本儲存成本總成本經濟訂貨批量經濟訂貨量根本模型經濟進貨批量年需要量每次訂貨費用單位儲存本錢Q＝經濟訂貨量根本模型例：某公司每年使用某種材料7200個單位，該種材料儲存本錢中的付現(xiàn)本錢每單位為4元，單價60元，該公司的資本本錢率為20％，訂購該材料一次的本錢K為1600元。每單位儲存本錢Kc為16元(4十60×20％)，那么經濟訂貨批量為=19200〔元〕經濟訂貨量根本模型的擴展1.確定提前訂貨期提前訂貨保證做到材料用完，新購入的材料正好入庫。在訂貨時，倉庫里材料庫存量稱為訂貨點。訂貨點材料庫存量〔再訂貨點〕=提前期×日平均需用量2.保險儲藏保險儲藏在正常情況下是不動用的，只在原材料等存貨過量使用或送貨延遲時才動用。保險儲藏=〔最大日耗量-平均日耗量〕×提前期建立了保險儲藏，提前訂貨的訂貨點要增加。訂貨點材料庫存量〔再訂貨點〕=提前期×日平均需用量+保險儲藏量一個制造業(yè)實例A公司是一家食品制造企業(yè)，該公司經理打算確定其原材料之一玉米每批采購的規(guī)模，他確信現(xiàn)有的規(guī)模過于龐大，想要確定能使訂購本錢與儲存本錢最低的采購批量。他還希望防止缺貨的發(fā)生。為幫助他進行決策，財務經理提供了以下資料：一個制造業(yè)實例玉米平均日需要量：320噸玉米最大日需要量：340噸玉米年需要量：80，000噸單位儲存本錢：5每次訂購本錢：12，500提前期：20天一個制造業(yè)實例經濟訂貨量==20，000（噸）保險儲備=（340-320）×20=400（噸）再訂貨點=（平均日需要量×提前期）+保險儲