非貨幣性資產(chǎn)交易的會計研究－－以飛躍股份有限公司為例

非貨幣性資產(chǎn)交易的會計研究－－以飛躍股份有限公司為例摘要：隨著時代的不斷發(fā)展和進步，經(jīng)濟環(huán)境也隨之不斷發(fā)生了改變。非貨幣資產(chǎn)逐漸參與到了企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為企業(yè)獲得經(jīng)濟利潤、規(guī)避信用風(fēng)險的重要途經(jīng)。但與此同時，這種不以貨幣資金為主的交易方式也存在著一些問題。為了更好的實施和利用非貨幣性資產(chǎn)交易行為，以及本文通過對飛躍股份有限公司在2011年和2012年的兩次非貨幣性資產(chǎn)交易的案例進行分析，進而發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交易事項仍然存在一些不足，因此，本文針對非貨幣性資產(chǎn)在交易過程中依然存在的問題提出相應(yīng)的對策建議。本文一共分為5個章節(jié)，第一章對非貨幣性資產(chǎn)交易有關(guān)的概念進行了闡述，并整理介紹非貨幣性資產(chǎn)交易的相關(guān)概念；第二章為非貨幣性資產(chǎn)交易的會計核算方法。第三章對飛躍集團在2011年與2012年的非貨幣性資產(chǎn)交易進行了案例分析。通過案例分析，本文提出了飛躍集團在交易過程中存在的一些問題。第四章節(jié)依據(jù)第三章總結(jié)的問題逐一提出了相應(yīng)的改進建議。第五章節(jié)的內(nèi)容是對本文的總結(jié)與對未來研究的展望。關(guān)鍵詞：飛躍股份；非貨幣性資產(chǎn)交易；非貨幣性資產(chǎn)AccountingResearchonnon-monetaryassetstransaction--TakeFeiyueCo.,Ltd.asanexampleAbstract：Withthedevelopmentandprogressofthetimes,theeconomicenvironmenthaschangedconstantly.Non-monetaryassetsgraduallyparticipateinthebusinessactivitiesofenterprises,andbecomeanimportantwayforenterprisestoobtaineconomicprofitsandavoidcreditrisk.Butatthesametime,therearesomeproblemsinthiskindoftransactionmodewhichisnotmainlymonetarycapital.Inordertobetterimplementandmakeuseofthenon-monetaryassetstransactionbehavior,andthroughtheanalysisoftwocasesofnon-monetaryassetstransactionofFeiyueCo.,Ltd.in2011and2012,itisfoundthattherearestillsomedeficienciesinthecurrentaccountingstandardsonnon-monetaryassetstransaction.Therefore,thispaperfocusesonthenon-monetaryassetsinthetransactionprocessPutforwardcorrespondingcountermeasuresandsuggestionsfortheexistingproblems.Thispaperisdividedintofivechapters.Thefirstchapterdescribestheconceptsrelatedtonon-monetaryassetstransaction,andintroducestherelatedconceptsofnon-monetaryassetstransaction;thesecondchapteristheaccountingmethodofnon-monetaryassetstransaction.Thethirdchapteranalyzesthenon-monetaryassetstransactionsofleapGroupin2011and2012.Throughcaseanalysis,thispaperputsforwardsomeproblemsexistinginthetransactionprocessofFeiyuegroup.Thefourthchapterputsforwardcorrespondingimprovementsuggestionsonebyoneaccordingtotheproblemssummarizedinthethirdchapter.Thefifthchapteristhesummaryofthispaperandtheprospectoffutureresearch. Keywords:non-monetaryassets;non-monetaryassetstransactions;accountingresearch

非貨幣性資產(chǎn)交易概述非貨幣性資產(chǎn)交易的相關(guān)概念非貨幣性資產(chǎn)的定義非貨幣性資產(chǎn)是在資產(chǎn)負(fù)債表所列的資產(chǎn)類項目中，貨幣性資產(chǎn)以外的項目。存貨、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、低值易耗品以及工程物資等項目均屬于非貨幣性資產(chǎn)。作為資產(chǎn)類項目的之一，非貨幣性資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)提供經(jīng)濟利益，但這種經(jīng)濟利益并不是固定的。也就是說，該項資產(chǎn)預(yù)期的經(jīng)濟利益的貨幣金額無法確定，這也是非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)最本質(zhì)、最基礎(chǔ)的區(qū)別。非貨幣性資產(chǎn)交易的定義非貨幣性資產(chǎn)交易是用非貨幣性資產(chǎn)替代貨幣資產(chǎn)來完成企業(yè)的經(jīng)營活動，以此來規(guī)避信貸風(fēng)險。例如，A企業(yè)需要從B企業(yè)購買固定資產(chǎn)，而恰好B企業(yè)又需要A企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，那么，這兩個企業(yè)就非?？赡苓M行非貨幣性的資產(chǎn)交易。并不是用非貨幣性的資產(chǎn)來進行交易的行為就時非貨幣性資產(chǎn)交易，像企業(yè)合并、發(fā)行股票來獲得非貨幣性資產(chǎn)、債務(wù)重組、非互惠轉(zhuǎn)讓等行為都不應(yīng)該列為非貨幣性資產(chǎn)交易，自然也不能夠采用非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理方式。非互惠轉(zhuǎn)讓是一種單方面的行為，就是交易一方將企業(yè)所擁有的非貨幣性資產(chǎn)無條件或者讓利轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，或者其他企業(yè)無條件轉(zhuǎn)讓給本企業(yè)。非互惠轉(zhuǎn)讓是交易一方對另一方的利益讓渡行為，而并不是雙方受益的交易行為。非貨幣性資產(chǎn)交易的認(rèn)定對于如何認(rèn)定交易行為是非貨幣性資產(chǎn)交易，會計準(zhǔn)則有明確的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即以貨幣性資產(chǎn)占交易資產(chǎn)總額的百分比來判斷，若補價所占比例＞25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交易；若價補的數(shù)額與交易總資產(chǎn)的比值≤25%，則稱作非貨幣性資產(chǎn)交易。在實際工作中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)方交易越來越復(fù)雜，交易雙方采用不同的計量方式的不同會導(dǎo)致計算比例不同。也就是說，可能會出現(xiàn)一方的比例大于25%，而另一方計算的貨幣性資產(chǎn)所占比例小于25%，不同的判定結(jié)果會使得交易各方對資產(chǎn)交易行為的判定結(jié)果不同，從而采用不同的會計處理方法。非貨幣性資產(chǎn)交易的確認(rèn)原則非貨幣性資產(chǎn)交易的確認(rèn)主要是對換入資產(chǎn)成本的確認(rèn)。換入資產(chǎn)成本的計量在不同情況下也有所不同，整體來說，有以公允價值為基礎(chǔ)和以賬面價值為基礎(chǔ)兩種方式。以公允價值為基礎(chǔ)的確認(rèn)如果交易符合商業(yè)實質(zhì)的原則，并且交換的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值明確，那么就可以選擇以公允價值來確認(rèn)成本。為了判斷一個企業(yè)是否具有商業(yè)實質(zhì)，有必要確定交易各方交換資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量。如果被交換資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額存在明顯差異，并且它們的公允價值也不同，并且它們的公允價值之間的差異小于未來現(xiàn)金流量之間的差異，那么可以說該交易具有商業(yè)性質(zhì)。同時，所涉各方的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)也很復(fù)雜。在確認(rèn)是否存在任何交易實質(zhì)時，我們應(yīng)特別注意所涉及的當(dāng)事人之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系可能會破壞交易的商業(yè)本質(zhì)。以賬面價值為基礎(chǔ)的確認(rèn)如果判斷表明，非貨幣性資產(chǎn)交易不符合公允價值計量的所有條件，若經(jīng)過各項判斷表明，如果非貨幣性資產(chǎn)交易不符合以公允價值進行計量的各項條件，那么交易應(yīng)該在賬面價值的基礎(chǔ)上進行確認(rèn)和計量。換句話說，在本次非貨幣性資產(chǎn)交易中，如果所涉及資產(chǎn)的公允價值無法可靠計量且交易活動不具有商業(yè)實質(zhì)，則基于公允價值的確認(rèn)方法不能長期采用，應(yīng)采用基于賬面價值的確認(rèn)方法。交換資產(chǎn)的成本包括交換資產(chǎn)的賬面價值和交易產(chǎn)生的相關(guān)稅費。當(dāng)采用基于賬面價值的計量方法時，無論是否有價格補償，都不應(yīng)確認(rèn)損益，而應(yīng)使用價格補償來調(diào)整資本成本。非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的原因避免信用風(fēng)險目前我國企業(yè)的相互競爭與發(fā)展的信用方面的氛圍和環(huán)境并不算優(yōu)，各企業(yè)之間存在著嚴(yán)重的因為利益相關(guān)的糾紛而互相拖欠資金和貸款的情況。同時，企業(yè)拖欠銀行貸款的現(xiàn)象也并不少見，其中很多債務(wù)關(guān)系十分復(fù)雜，可能牽涉到多個主體。而恰恰因為交易方之間并未建立好牢固的信用關(guān)系，因此使得目前采用物物交換的形式成為合理的規(guī)避信用風(fēng)險的辦法。很多企業(yè)選擇將生產(chǎn)用的原材料、自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品、企業(yè)設(shè)備等作為抵押債款的資產(chǎn)。盡管這種交易方式是企業(yè)為了應(yīng)對目前的困境而做出的不得已的選擇，但是不得不說，對于信用的實際提供方，非貨幣性資產(chǎn)交易確實是規(guī)避信用風(fēng)險的好方法。優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量在企業(yè)的實際經(jīng)營運作中，企業(yè)的決策失誤很容易造成產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理，從而造成大量的存貨積壓以及閑置的資產(chǎn)，使得企業(yè)資產(chǎn)的利用效率低下。這些積壓的產(chǎn)品以及閑置的資產(chǎn)給企業(yè)帶來了不少的管理壓力，因此，企業(yè)迫切的想要通過合理的方式將這些資產(chǎn)進行處理。例如將生產(chǎn)設(shè)備以舊換新，從而實現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化，節(jié)約企業(yè)資金，優(yōu)化資源配置。操縱收益水平一些企業(yè)因為經(jīng)營不當(dāng)或者市場原因，造成了虧損或者達不到企業(yè)所有者利潤要求，就會選擇利用非貨幣性資產(chǎn)交易存在的漏洞來增加企業(yè)利潤。通過虛制換入與換出資產(chǎn)的公允價值或者實際價值來實現(xiàn)增加收益的目標(biāo)，人為的將報表上的收益水平提高。非貨幣性資產(chǎn)交易會計核算方法不滿足滿足換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值及應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當(dāng)期損益非貨幣性資產(chǎn)交易在不同的情況下有不同的會計核算辦法，具體如圖1所示。非貨幣性資產(chǎn)交易換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。一、具有商業(yè)實質(zhì)二、換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量不滿足滿足換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值及應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當(dāng)期損益非貨幣性資產(chǎn)交易換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。一、具有商業(yè)實質(zhì)二、換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量圖1換入資產(chǎn)計價方式以公允價值為基礎(chǔ)的計量非貨幣性資產(chǎn)交易滿足以公允價值計量的條件時，其會計處理如表1所示。表1公允價值為基礎(chǔ)計量的會計處理匯總不涉及補價的情況換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費非貨幣性資產(chǎn)交易損益=換入資產(chǎn)的成本-（換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費）支付補價的情況換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費+支付的補價非貨幣性資產(chǎn)交易損益=換入資產(chǎn)的成本-（換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費＋支付的補價）收到補價的情況換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費-收到的補價非貨幣性資產(chǎn)交易損益=換入資產(chǎn)成本+收到的補價-（換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費）同時換入多項資產(chǎn)的情況各項換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額×（換入各項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額）以賬面價值為基礎(chǔ)的計量如果采用以賬面價值為基礎(chǔ)的確認(rèn)方式，那么價補都不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益，而應(yīng)該用來調(diào)整成本。以賬面價值為基礎(chǔ)計量的不同情況下會計處理如下表2所示。表2公允價值為基礎(chǔ)計量的會計處理不涉及補價的情況換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費支付補價的情況換入的資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費+支付的補價收到補價的情況換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費-收到的補價同時換入多項資產(chǎn)的情況各項換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)成本總額×（換入各項資產(chǎn)的賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)賬面價值總額）飛躍集團在非貨幣性資產(chǎn)交易中存在的問題通過對飛躍集團的這兩次非貨幣性資產(chǎn)交易的相關(guān)問題及數(shù)據(jù)的分析，對該企業(yè)的兩次交易行為提出一些思考，這些思考表明，飛躍集團的兩次交易行為可能存在的一些問題。飛躍股份有限公司簡介飛躍股份有限公司(以下簡稱“飛躍集團”)坐落于浙江省臺州市，成立于改革開放初期，經(jīng)歷了改革開放。從1982年發(fā)展至今，40多年來，飛躍集團已經(jīng)成為一個大型外向型企業(yè)集團，主要經(jīng)營設(shè)備制造以及可再生資源等行業(yè)。飛躍集團集科研、生產(chǎn)以及進出口貿(mào)易于一體，廣受國家和社會的關(guān)注。2009年，在金融危機的壓力下，飛躍集團決定向高端的制造業(yè)和可再生資源兩大方面進行改革，改革取得了顯著的成效。飛躍集團的多項成果都在世界上處于領(lǐng)先水平，深受市場青睞。飛躍公司2011年進行的非貨幣性資產(chǎn)交易由飛躍集團2011年的年報可知，2007年3月，飛躍集團以1432562元的成本拍賣了獲得一塊國有土地的使用權(quán)，占地面積一共773.73畝，但是一直沒有對此塊土地的土地使用權(quán)進行登記。在2011年，經(jīng)過多方調(diào)解，飛躍集團與當(dāng)?shù)卣_成協(xié)議，將拍賣所得的工業(yè)用地與另一處199.89畝的城鎮(zhèn)用地來交換，經(jīng)過各方面的評估，最終決定采用等價異地置換的方式。由此可知，飛躍集團在2011年進行的此項非貨幣性資產(chǎn)交易獲得了32363234.47元的收益。表32011年飛躍集團非貨幣性資產(chǎn)交易項目類別賬面價值公允價值換出資產(chǎn)在建工程3978374.8736341582.34換入資產(chǎn)無形資產(chǎn)37283456.32飛躍公司2012年進行的非貨幣性資產(chǎn)交易根據(jù)2011年的協(xié)議，交換土地的數(shù)量為199.89畝。2011年，僅獲得土地使用權(quán)42，584.95平方米(63.88畝)。2012年，飛躍集團一次性取得全部土地使用權(quán)。飛躍集團在此次非貨幣性資產(chǎn)交易中獲利57598250元。表42012年飛躍集團非貨幣性資產(chǎn)交易項目類別賬面價值公允價值換出資產(chǎn)在建工程6945623.4364543873.43換入資產(chǎn)無形資產(chǎn)64234787.96飛躍集團在非貨幣性交易中存在的問題交易目的僅為提高報告盈余根據(jù)飛躍集團的歷年財務(wù)報表可知，該企業(yè)在2008年開始虧損，2009年上半年虧損3860萬元，下半年將所持有的部分股份出售，獲得7730萬元的投資收益才使得2009年能夠扭虧為盈。2010年，飛躍集團年報顯示盈利1.78億元，其主要原因在于該企業(yè)再次出售部分股票從而獲得投資收益2.62億元。在2011年，該企業(yè)再次虧損4900萬，即使企業(yè)再次出售所持的部分股權(quán)，也未能挽回虧損局面。因此，近幾年來，飛躍集團面臨著非常大的虧損的負(fù)擔(dān)。2011年，飛躍集團通過非貨幣性資產(chǎn)交換增加收益3226萬，2012年，該企業(yè)的凈利潤達到了1.55億元，其中有1.2億元來自于非經(jīng)常性損益，而非貨幣性資產(chǎn)交易再次給企業(yè)貢獻了5700萬的收益。飛躍集團通過兩次非貨幣性資產(chǎn)交換所獲得的利潤大大緩解了近幾年來該企業(yè)持續(xù)虧損的壓力。存在不明顯的關(guān)聯(lián)方關(guān)系由年報可以知道，飛躍集團的實際控制人實際上是當(dāng)?shù)氐娜嗣裾?。而此次與飛躍集團進行非貨幣性資產(chǎn)交易的交易方為A縣人民政府。A縣政府與企業(yè)的實際控制人并沒有所謂的行政方面的隸屬關(guān)系，因此可見，飛躍集團與A縣人民政府不存在明顯的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。但是在企業(yè)所披露的交易細節(jié)顯示，飛躍集團在2007年拍賣取得的工業(yè)用地使用權(quán)的價格顯著偏低。且在該企業(yè)的兩次非貨幣性資產(chǎn)交易中，該企業(yè)以工業(yè)用地?fù)Q取城市住宅用地，未收取也未繳納地價。從理論上講，按照交換資產(chǎn)的賬面價值計算，交換資產(chǎn)的單價僅為90元/m2，而2009年同一地塊的土地交易單價已經(jīng)超過了310元/平方米，該企業(yè)以工業(yè)用地與城鎮(zhèn)住宅用地交換，并沒有價補行為。從理論上說，如果按換入資產(chǎn)的賬面價值計算，那么其單價應(yīng)該只有98元/平方米。但是，實際上，2009年交易時，成交土地的單價已經(jīng)超過了320元/平方木。若按照公允價值來計算，飛躍集團在2011年和2012年的兩次非貨幣資產(chǎn)交易，交換資產(chǎn)的單價分別達到899元/平方米和845元/平方米，其價格遠高于同一地段、同類型土地在當(dāng)期的交易價格。如果交易非貨幣資產(chǎn)其換入資產(chǎn)的單價分別達到了899元/平方米和845元/平方米，遠高于同地段同類型的地塊的最近成交價格，并且，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值總額差不多。如果進行非貨幣性資產(chǎn)交易時公允價值是最近的成交價格，那么將大大減少該企業(yè)因此項非貨幣性資產(chǎn)交易所獲得的利潤。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，如果用實質(zhì)重于形式原則判斷，交易方之間存在特殊的、不一般的關(guān)系，尤其是有可能進行利益輸送的各方，也應(yīng)該將其作為關(guān)聯(lián)方認(rèn)定。而在飛躍集團2007年的土地拍賣和2011年與2012年與A縣人民政府的非貨幣性資產(chǎn)交換中，A縣人民政府都在很大程度上讓渡了利益給飛躍集團。商業(yè)實質(zhì)模糊商業(yè)實質(zhì)對計量方式的選擇有決定性的作用。在交易中，換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險、金額均具有差異，那么就可以初步判斷，飛躍集團的兩次交易是符合商業(yè)實質(zhì)的條件的。但是，除了考慮未來現(xiàn)金流量，還應(yīng)該考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的條件。根據(jù)現(xiàn)有的分析，在飛躍集團的兩次交易中，雙方雖然沒有表現(xiàn)出非常直接的關(guān)聯(lián)關(guān)系。但是其實很明顯，在交易過程中存在一方給另一方讓渡利益的痕跡。因此，在這項交易中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系并不明確。如果這項交易是存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，商業(yè)實質(zhì)條件也因此無法滿足。目前的會計準(zhǔn)則中并未詳細說明。權(quán)利瑕疵通過查閱2007-2010年飛躍集團的年報發(fā)現(xiàn)，飛躍集團的換出資產(chǎn)于2007年通過拍賣取得，而2007-2010年的年報中卻并未披露，在2011年發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交易行為后，該項資產(chǎn)才被列明。也就是說，飛躍集團在實施交易之前并未取得土地使用權(quán)，存在權(quán)力瑕疵，那么這項資產(chǎn)是否仍然可用于資產(chǎn)交換仍然值得懷疑。支付補價飛躍集團的年報中充分體現(xiàn)了在兩次該企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交易行為中，交換資產(chǎn)的公允價值都有非常大的差異，且換入資產(chǎn)的大于換出資產(chǎn)的，同時在該企業(yè)年報中明確寫道“通過評估以等價值方式進行異地置換”，但是實際上該企業(yè)并未支付補價。這就是說，產(chǎn)生了不支付補價的情況，或者說是雙方收取的（支付的）補價與交換資產(chǎn)的公允價值差額不相符的情況。實現(xiàn)的收益計量根據(jù)前文所述的相關(guān)理論，對交換資產(chǎn)的成本確認(rèn)在不同的情況下有不同的確認(rèn)方式。2012年，非貨幣性資產(chǎn)交易收入為57598250元。飛躍集團所進行的兩次交易，交換的是同一塊土地，只不過是不同的區(qū)域，但飛躍集團在確認(rèn)收入時，兩次的數(shù)據(jù)有很大的差異。對飛躍集團非貨幣性交易中存在問題的建議完善公司內(nèi)部和外部制度要進一步的對飛躍集團的治理結(jié)構(gòu)進行完善，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部制度以及外部制度。首先，要對獨立董事的職能權(quán)責(zé)進行強化。獨立董事可以有效制地衡管理層，監(jiān)管管理層的不合理行為。同時，獨立董事如果參與到企業(yè)的運作管理中，能夠盡可能地及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險，及時制止企業(yè)的違規(guī)違法行為。其次，要對監(jiān)事會的職能進行強化完善。監(jiān)事會的獨立性、個人監(jiān)事職能的強化都能夠?qū)ζ髽I(yè)的行為起到很好的規(guī)范作用。第三，要充分發(fā)揮中介機構(gòu)的監(jiān)管作用。在交易過程中的很多關(guān)鍵信息首先都是靠注冊會計師等中介機構(gòu)進行審核評估。但事實上，一些社會中介機構(gòu)的經(jīng)營運作不規(guī)范，通常為了獲得上市公司的認(rèn)可與后續(xù)業(yè)務(wù)，而故意迎合上市企業(yè)，答應(yīng)上市企業(yè)一些不合理的要求，降低審計的標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量，以此給企業(yè)更多的機會，通過利用關(guān)聯(lián)方的交易達到操縱利潤的目的。因此，應(yīng)該進一步規(guī)范相關(guān)社會中介機構(gòu)的經(jīng)營運作，加強對中介機構(gòu)的監(jiān)管，保證中介機構(gòu)對企業(yè)的監(jiān)管作用得到有效實施，也因此保證，上市企業(yè)所披露出的信息的公平性、完整性、真實性和合法性。細化關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確認(rèn)規(guī)范現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則雖然有說明在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，明顯的關(guān)聯(lián)方關(guān)系如何判斷，但在飛躍集團的非貨幣性資產(chǎn)交易行為中發(fā)現(xiàn)，交易方仍然可能存在一些潛在的、不明顯的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，而這些關(guān)聯(lián)方關(guān)系也很有可能會造成交易行為失去商業(yè)實質(zhì)，從而不屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。因此，需要更加細化的對關(guān)聯(lián)方關(guān)系進行規(guī)范，從而明確界定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的行為。明確商業(yè)實質(zhì)的認(rèn)定規(guī)范盡管對商業(yè)實質(zhì)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷在準(zhǔn)則里有一些相關(guān)的規(guī)定，但是，其實在準(zhǔn)則里并沒有詳細說明，存在怎樣的關(guān)聯(lián)方關(guān)系會使得交易不符合商業(yè)實質(zhì)。在這種情況下，就留給了企業(yè)和其他人員操縱的空間和縫隙。如果進行非貨幣資產(chǎn)交易的目的是為了給企業(yè)輸送利潤，那么上市企業(yè)必定會將此項交易行為認(rèn)定為此項交易具有商業(yè)實質(zhì)，這就會造成上市企業(yè)利用這種方式來增加利潤，實現(xiàn)利潤操縱。因此，在會計準(zhǔn)則里應(yīng)該更加詳細規(guī)范的對商業(yè)實質(zhì)的判定規(guī)則進行規(guī)定和制約，以此來避免企業(yè)利用準(zhǔn)則的灰色區(qū)域來做出不合理的行為。應(yīng)對權(quán)利瑕疵的建議在紛繁復(fù)雜的社會環(huán)境不斷變化的時代，司法機構(gòu)應(yīng)該及時、完善相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)，從而更好的規(guī)范市場，促進市場的良好、規(guī)范運行。由于在拍賣土地上存在的權(quán)利信息復(fù)雜，被執(zhí)行人又往往借助各種手段隱藏甚至制造權(quán)利瑕疵，因此，僅靠法院或者競買人的力量是難以查明法拍土地上設(shè)定的所有權(quán)利的。但是由于土地是不動產(chǎn)，對于不動產(chǎn)的物權(quán)變動都要經(jīng)過變更登記，因此，應(yīng)該建立多部門聯(lián)合機制，法院和房屋土地管理部門、公證處等有關(guān)部門展開合作，決定拍賣被執(zhí)行人土地時，各部門聯(lián)合提供相關(guān)權(quán)利信息，幫助排除權(quán)利瑕疵。對即將要進行的拍賣的土地，應(yīng)該在合適的時間內(nèi)通過報紙、網(wǎng)絡(luò)等方式進行公示，設(shè)定時間段督促對拍賣有異議的主體及時向法院提供證據(jù)、提出主張，明確超過時間未提出異議的后果，例如，對于無正當(dāng)理由強占要拍賣的土地在公示期間拒不騰退的，應(yīng)當(dāng)立即對其執(zhí)行清場。還要完善權(quán)利歸屬以及確認(rèn)權(quán)利歸屬的條件。在目前，我國的法律中還缺少像對飛躍集團存在的權(quán)力歸屬類似的問題的法律條款，無法明確企業(yè)應(yīng)該在何時將土地使用權(quán)歸為自己企業(yè)的資產(chǎn)，這就導(dǎo)致了企業(yè)對資產(chǎn)認(rèn)定的不明確，給企業(yè)留下了“鉆空子”操縱利潤的空間。為了避免企業(yè)這種違規(guī)行為，我國相關(guān)的司法機關(guān)以及相關(guān)部門應(yīng)該盡可能完善相關(guān)法律法規(guī)，明確企業(yè)的資產(chǎn)等權(quán)力歸屬問題，進而進一步加強我國對企業(yè)的法律監(jiān)管制度建設(shè)。增加補價不等情況下的操作指引在實際工作中，處理會計實務(wù)時，可能經(jīng)常會遇到收到（或者支付）的交換資產(chǎn)的價補和雙方交換資產(chǎn)公允價值的差額不相符合的情況，甚至?xí)薪粨Q資產(chǎn)的公允價值有差額但是卻不支付價補的行為不支付補價，在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中并沒有對這種情況的提出相應(yīng)的解決辦法。而對于換入資產(chǎn)成本究竟是采用換入資產(chǎn)的公允價值，還是選擇換出資產(chǎn)的公允價值計量，可以對不同的情況采取不同的計量方式。通過區(qū)分不同的情況來解決，進而保證交易雙方的判定標(biāo)準(zhǔn)達到一致。具體來說，如果說交換資產(chǎn)公允價值差額比價補要高，那么就以換入資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)成本；反之，則選擇以換出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)成本。增加補價不等時的會計處理指引是非常必要的。解決好會計計量問題企業(yè)進行會計處理時，計量模式和方法都會影響到企業(yè)的收益在資產(chǎn)負(fù)債表上的體現(xiàn)。因此，選擇合適的會計計量方式對企業(yè)至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)該選擇保證能夠真實、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況的計量方式，而不應(yīng)該為了吸引投資者，刻意美化報表數(shù)據(jù)，虛造利潤。也就是說，要對會計造假行為嚴(yán)格管控與制止。會計造假人員大多追求經(jīng)濟利益最大化，常常會為了獲得經(jīng)濟利益而去冒險，做出一些違法犯罪的行為。另外，當(dāng)前，我國相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)對會計違法行為的監(jiān)管力度以及打擊力度稍弱，并不能有效的制止會計人員違法的行為。如果加重對會計違法行為的處罰，在一定程度上提高造假成本。減少他們的預(yù)期收益，就能大大減少會計造假的行為。首先，要擴大調(diào)查的范圍。執(zhí)法人員對會計造假行為的抽查不應(yīng)該止步于小范圍大企業(yè)的抽查，而應(yīng)該進行大范圍的、全面的、重點的調(diào)查，以迅速及時的發(fā)現(xiàn)問題。其次，嚴(yán)格管理會計行為，強化會計制度，真正實現(xiàn)有法可依，執(zhí)法嚴(yán)格，違法必究。同時，加強對會計法規(guī)的宣傳，讓人人都知道會計違法行為的嚴(yán)重性，將所有會計違法行為的處罰落到實處，而不應(yīng)總是停留表面。第三，建立公告制度。將違法企業(yè)以及個人的違法行為公示在各大報紙、網(wǎng)站，揭發(fā)其行為并督促其改正，也一次警醒其他會計人員。結(jié)論與展望在社會經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的背景下，非貨幣性資產(chǎn)交易已經(jīng)逐步成為了企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的主流交易方式。公允價值的地位也不斷提高，成為了會計準(zhǔn)則的重點。但是，除了公允價值之外，在交易過程以及會計核算過程中仍然存在著很多問題。本文以飛躍集團在2011年與2012年的兩次非貨幣性資產(chǎn)交易為例，通過對案例的分析，對案例中的交易行為提出質(zhì)疑，進而找出現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交易的不足之處，并且有針對性的提出了一些改進建議，為完善會計準(zhǔn)則以及會計使用者提供了一定的幫助與啟示。企業(yè)要加強對于非貨幣性資產(chǎn)交易的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并且要清楚和明確，因為只有明確非貨幣性資產(chǎn)交易才能夠使得企業(yè)在進行報表以及會計科目核算中才能夠進行規(guī)范的處理。在兩次非貨幣性資產(chǎn)的交易行為中，飛躍集團的行為均存在很多疑點，因而也暴露出準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)交易的相關(guān)指引存在一些漏洞。本文認(rèn)為未來會計準(zhǔn)則應(yīng)該更加重視對非貨幣性資產(chǎn)交易的商業(yè)實質(zhì)的判斷，對企業(yè)的會計處理行為起到更強的規(guī)范作用，避免企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交易實施操縱利潤的行為。同時，本文還提出準(zhǔn)則應(yīng)該添補在補價不相等時，非貨幣性資產(chǎn)交易應(yīng)該如何進行會計處理的操作指引。從而更好的應(yīng)對由收取補價所帶來的一系列的問題。雖然非貨幣