司法考試復習考試復習教案八

司法考試復習|考試復習教案八討論生考試

2023-09-22

【.--討論生考試】

2．自行建筑固定資產(chǎn)自行建筑固定資產(chǎn)的本錢，由建筑該項資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程用物資本錢、人工本錢、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)自行建筑固定資產(chǎn)包括自營建筑和出包建筑兩種方式。（1）自營方式建筑固定資產(chǎn)自營建筑固定資產(chǎn)，包括購入工程物資、投入建立和完工轉固三個步驟：①企業(yè)為建筑固定資產(chǎn)預備的各種物資應當根據(jù)實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費作為實際本錢。工程完工后,剩余的工程物資轉為本企業(yè)存貨的，按其實際本錢或規(guī)劃本錢進展結轉。建立期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程工程的本錢；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程工程的本錢。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。②建筑固定資產(chǎn)領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際本錢轉入所建工程本錢。自營方式建筑固定資產(chǎn)應負擔的職工薪酬、幫助生產(chǎn)部門為之供應的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?，以及其他必要支出等也應計入所建工程工程的本錢。上述工程涉及增值稅的，還應結轉其相應的增值稅額。符合資本化條件，應計入所建筑固定資產(chǎn)本錢的借款費用根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號一一借款費用》的有關規(guī)定處理。③工程完工到達預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目?！纠?】20×7年1月1日，某企業(yè)預備自行建筑一座倉庫。有關資料如下:(1)1月8日購入工程物資一批，價款為300000元，支付的增值稅進項稅額為51000元，款項以銀行存款支付。(2)2月3日領用生產(chǎn)用原材料一批，價值為32023元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5440元。(3)1月8日至6月30日，工程先后領用工程物資272500元(含增值稅進項稅額)。(4)6月30日對工程物資進展清查，發(fā)覺工程物資削減48000元(含增值稅進項稅額)，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，依據(jù)企業(yè)治理規(guī)定，保管員應賠償30000元。剩余工程物資轉入企業(yè)原材料，該原材料的規(guī)劃本錢為27000元。(5)工程建立期間幫助生產(chǎn)車間為工程供應有關的勞務支出為35000元。(6)工程建立期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。(7)6月30日，完工并交付使用?！敬鸢浮?1)購入工程物資工程物資的入賬價值=300000十51000=351000(元)借:工程物資351000貸:銀行存款351000(2)領用原材料借：在建工程——倉庫37440貸:原材料32023應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)5440(3)工程領用物資借:在建工程——倉庫272500貸:工程物資272500(4)工程物資盤虧和轉為原材料①建立期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失借：在建工程——倉庫18000其他應收款30000貸：工程物資48000②剩余工程物資的實際本錢(含增值稅進項稅額)=351000－272500－48000=30500(元)，規(guī)劃本錢為27000元剩余工程物資所包含的增值稅進項稅額=工程物資賬面余額[(300000+51000)－272500－48000]－工程物資不含稅金額[(300000+51000)－272500－48000]÷(1+17%)=4431.62(元)（即30500÷1.17×17%=4431.62元）借:原材料27000（規(guī)劃本錢）應交稅費——應交增值稅(進項稅額)4431.62貸:工程物資30500材料本錢差異931.62(5)幫助生產(chǎn)車間為工程供應勞務支出借:在建工程——倉庫35000貸:生產(chǎn)本錢——幫助生產(chǎn)本錢35000(6)計提工程人員職工薪酬借:在建工程——倉庫65800貸:應付職工薪酬65800(7)工程完工交付使用，固定資產(chǎn)的入賬價值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740(元)借:固定資產(chǎn)——倉庫428740貸:在建工程——倉庫428740(2)出包方式建筑固定資產(chǎn)出包工程主要有2個步驟：支付工程進度款和完工轉固：①企業(yè)應按合理估量的工程進度和合同規(guī)定結算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。②工程完成時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”等科目。3．融資租入固定資產(chǎn)租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃；在融資租賃下，應把租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)處理：（1）租入資產(chǎn)時，視同自有資產(chǎn)入賬依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，必需將融資租入資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬。在租賃期開頭日，承租人應當將租賃開頭日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃工程的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用?！纠?】2023年12月25日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，從2023年1月1日起甲公司從乙公司租入一臺全新的生產(chǎn)設備，設備的可使用年限為3年，設備的原賬面價值400萬元，公允價值為400萬元。雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，估計設備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時，設備歸還出租方。本租賃合同屬于不行撤消合同。已知出租人租賃內(nèi)含利率為8.33%，作為計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率。2023年1月1日租入設備時：最低租賃付款額現(xiàn)值=[150/（1+8.33%）+150/（1+8.33%）2+150/（1+8.33%）3]=138.47+127.82+117.99=384.28（萬元）租賃開頭日租賃資產(chǎn)公允價值為400萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，依據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為384.28萬元；在2023年1月1日賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)384.28未確認融資費用65.72貸：長期應付款——應付融資租賃款450（本＋息）（2）初始直接費用承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃工程的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。假設為租入該設備發(fā)生手續(xù)費、律師費等初始直接費用共10.72萬元，全部用銀行存款支付。會計處理如下：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)10.72貸：銀行存款10.72即固定資產(chǎn)原價為395萬元（384.28＋10.72）。（3）未確認融資費用的分攤未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進展分攤。承租人應當采納實際利率法計算確認當期的融資費用（利息費用），即利息費用＝長期應付款攤余本錢×實際利率×期限。承租人采納實際利率法分攤未確認融資費用時，應當依據(jù)租賃期開頭日租入資產(chǎn)入賬價值的不憐憫況，對未確認融資費用采納不同的分攤率（實際利率）：①以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。②以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。③以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。④以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。這樣處理的緣由，是由于不同的折現(xiàn)率打算了不同的未確認融資費用，一個折現(xiàn)率總會有一個特定的未確認融資費用與之相對應；假如要攤銷特定的未確認融資費用，只能用形成它的這個特定的折現(xiàn)率才能分攤完。本例中，對于甲公司而言，2023年1月1日相當于占用了乙公司資金384.28萬元，應在每年年末將本年應當負擔的利息確認為財務費用：未確認融資費用分攤表（實際利率法），即利息費用計算表日期租金確認的融資費用應付本金削減額應付本金余額①②③=期初⑤×8.33%④=②-③期末⑤=期初⑤-④（1）2023．1．1384.28（2）2023．12．31150（本＋息）32.01117.99266.29（3）2023．12．31150（本＋息）22.18127.82138.47（4）2023．12．31150（本＋息）11.53138.470合計45065.72384.282023年末攤銷未確認融資費用借：財務費用32.01貸：未確認融資費用32.012023年末攤銷未確認融資費用借：財務費用22.18貸：未確認融資費用22.182023年末攤銷未確認融資費用借：財務費用11.53貸：未確認融資費用11.53（4）每年末支付租金：本例中，在2023年12月31日支付租金時：借：長期應付款150貸：銀行存款1502023年末和2023年末會計處理同上。（5）計提折舊融資租賃的固定資產(chǎn)，應當實行與自有固定資產(chǎn)一樣的折舊政策。但有肯定的特別性：①折舊期間確實定：能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)全部權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)全部權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。本例中融資租賃的設備以3年為折舊年限，但當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，故折舊期從202