CPA 注冊會計師 會計 分單元練習(xí) 第二十七章 合并財務(wù)報表

2019年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計（第二十七章）第1頁第二十七章合并財務(wù)報表核心考點(diǎn)

1.合并范圍的確定

2.合并報表調(diào)整抵銷分錄的編制

3.特殊交易在合并報表中的處理

一、單項(xiàng)選擇題1.下列有關(guān)合并范圍的確定，表述不正確的是（）。

A.母公司一般情況下應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍

B.如果母公司是投資性主體，只應(yīng)將為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并

C.如果一個投資性主體的母公司本身不是投資性主體，應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并范圍

D.如果母公司是投資性主體，為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司不納入合并范圍，其他子公司應(yīng)予以合并

『正確答案』D2.A公司2×16年1月1日以1200萬元為對價取得非關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)日B公司凈資產(chǎn)賬面價值為800萬元，B公司報表中存在其擁有但未確認(rèn)的一項(xiàng)特許經(jīng)營權(quán)，該特許經(jīng)營權(quán)使用期限根據(jù)目前信息暫時無法合理估計，同時根據(jù)協(xié)議雙方約定該特許經(jīng)營權(quán)可單獨(dú)對外出售。該項(xiàng)經(jīng)營權(quán)在購買日的公允價值為200萬元，2×16年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，分配現(xiàn)金股利20萬元。

2×17年年初A公司對外出售B公司20%股權(quán)，取得價款300萬元。處置股權(quán)當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元。出售股權(quán)后，A公司仍能夠?qū)公司實(shí)施控制。不考慮所得稅等因素。下列有關(guān)上述業(yè)務(wù)的會計處理，表述正確的是（）。

A.2×16年取得投資日A公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為400萬元

B.處置股權(quán)日，該項(xiàng)交易在合并報表中確認(rèn)的處置損益為0

C.處置股權(quán)日，合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為160萬元

D.處置股權(quán)日，A公司處置股權(quán)取得價款300萬元與處置部分應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額84萬元應(yīng)計入合并當(dāng)期投資收益

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，取得投資日，A公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額＝1200－（800＋200）×100%＝200（萬元）；選項(xiàng)C，不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)合并報表中商譽(yù)金額應(yīng)保持不變，仍為200萬元；選項(xiàng)D，不喪失控制權(quán)合并報表中處置價款300萬元與應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額［（800＋200＋100－20）×20%］之間的差額84萬元應(yīng)計入資本公積。3.2012年1月1日甲公司取得乙公司70%的股權(quán)，支付款項(xiàng)8000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，當(dāng)年乙公司按照購買日公允價值計算的凈利潤為800萬元。2013年1月1日甲公司又取得乙公司10%的股權(quán)，支付價款1100萬元，該業(yè)務(wù)影響2013年合并報表所有者權(quán)益的金額是（）。

A.0B.1080萬元

C.1100萬元D.－20萬元

『正確答案』D

『答案解析』因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本1100萬元與按照新取得的股權(quán)比例10%計算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1080[（10000＋800）×10%]萬元之間的差額20萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目（調(diào)減資本公積），因此對2013年合并報表所有者權(quán)益的影響金額為－20萬元。

二、多項(xiàng)選擇題1.（2018年）下列各項(xiàng)中，滿足控制條件的有（）。

A.擁有對被投資方的權(quán)力

B.通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報

C.有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額

D.參與被投資方的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策

『正確答案』ABC

『答案解析』控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。選項(xiàng)D，不能確定是否滿足達(dá)到控制的條件。2.關(guān)于母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并財務(wù)報表的反映，下列說法中正確的有（）。

A.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在合并當(dāng)期期末編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表

B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報告期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

C.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司當(dāng)期期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

D.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司當(dāng)期期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

三、綜合題1.（2015年）甲公司為一上市的集團(tuán)公司，原持有乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公?0×3年及20×4年發(fā)生的相關(guān)交易事項(xiàng)如下：

其他有關(guān)資料：

甲公司與丙公司、丁公司于交易發(fā)生前無任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司受讓乙公司50%股權(quán)前，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方交易。

乙公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。20×3年度及20×4年度，乙公司未向股東分配利潤。

不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

（1）20×3年1月1日，甲公司從乙公司的控股股東——丙公司處受讓乙公司50%股權(quán)，受讓價格為13000萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，并辦理了股東變更登記手續(xù)。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為18000萬元，公允價值為20000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值2000萬元），除原未確認(rèn)入賬的無形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，自購買日開始尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

甲公司受讓乙公司50%后，共計持有乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司受讓乙公司50%股權(quán)時，所持乙公司30%股權(quán)的賬面價值為5400萬元，其中投資成本4500萬元，損益調(diào)整870萬元，其他權(quán)益變動30萬元；公允價值為6200萬元。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司20×3年度個別財務(wù)報表中受讓乙公司50%股權(quán)后長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與取得該股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司20×3年度合并財務(wù)報表中因購買乙公司發(fā)生的合并成本及應(yīng)列報的商譽(yù)。

（3）根據(jù)資料（1），計算甲公司20×3年度合并財務(wù)報表中因購買乙公司50%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

『正確答案』

（1）個別報表中的投資成本＝5400＋13000＝18400（萬元）

借：長期股權(quán)投資13000

貸：銀行存款13000

（2）合并報表中的成本＝6200＋13000＝19200（萬元），

商譽(yù)＝19200－20000×80%＝3200（萬元）。

（3）合并報表中確認(rèn)的投資收益＝6200－5400＋30＝830（萬元）

【提示】權(quán)益法增資轉(zhuǎn)為非同一控制下企業(yè)合并時，合并報表中需要將原股權(quán)投資確認(rèn)的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。（2）20×3年1月1日，乙公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益為18000萬元，其中實(shí)收資本為15000萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為290萬元，未分配利潤為2610萬元。

20×3年度，乙公司個別財務(wù)報表實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，因其他債權(quán)投資公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益60萬元。

要求：

（4）根據(jù)資料（1）和（2）編制甲公司20×3年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整及抵銷分錄。

『正確答案』

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日的合并報表調(diào)整和抵銷分錄如下：

借：無形資產(chǎn)2000

貸：資本公積2000

借：管理費(fèi)用200

貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷（2000/10）200

調(diào)整之后的凈利潤＝（500－2000/10）＝300（萬元）

借：長期股權(quán)投資800

貸：投資收益800

借：資本公積30

貸：投資收益30

借：長期股權(quán)投資240

貸：投資收益（300×80%）240

借：長期股權(quán)投資（60×80%）48

貸：其他綜合收益48

借：實(shí)收資本（股本）15000

資本公積（100＋2000）2100

其他綜合收益60

盈余公積（290＋500×10%）340

年末未分配利潤（2610＋500－200－50）2860

商譽(yù)3200

貸：長期股權(quán)投資19488

少數(shù)股東權(quán)益4072

借：投資收益240

少數(shù)股東損益60

年初未分配利潤2610

貸：提取盈余公積50

年末未分配利潤2860（3）20×4年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司70%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為20000萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股權(quán)的公允價值為2500萬元。轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)后，甲公司不能對乙公司實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響。甲公司對其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

要求：

（5）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×4年度個別財務(wù)報表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。

（6）根據(jù)上述資料，計算甲公司20×4年度合并財務(wù)報表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

（按新教材改編）

『正確答案』

（5）個別報表中確認(rèn)的投資收益

＝（20000－18400×70%/80%）＋（2500－18400×10%/80%）＋30

＝4130（萬元）

借：銀行存款20000

貸：長期股權(quán)投資16100

投資收益3900

借：資本公積30

貸：投資收益30

借：交易性金融資產(chǎn)2500

貸：長期股權(quán)投資2300

投資收益200

（6）合并報表中確認(rèn)的投資收益

＝（20000＋2500）－[（18000＋2000＋500＋60－200）×80%＋3200]＋60×80%

＝3060（萬元）2.（2015年）（1）2×14年甲公司和其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)第三人丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬股股票作為對價，發(fā)行價4元每股；從丙公司處購買少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會成員。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價值8000萬元（其中股本2000萬元，資本公積3200萬元，盈余公積1600萬元，未分配利潤1200萬元）。

要求：

（1）甲公司合并乙公司屬于什么類型的合并，并說明理由。

（2）計算甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

（3）編制甲公司2×14年度合并報表中有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。

『正確答案』

（1）甲公司合并子公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

理由：甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜具_(dá)到控制。因此，甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

（2）初始投資成本＝8000×60%＋5000＝9800（萬元）

借：長期股權(quán)投資9800

貸：股本1800

銀行存款5000

資本公積3000

（3）合并日子公司所有者權(quán)益與母公司長期股權(quán)

投資抵銷：

借：資本公積1800

貸：長期股權(quán)投資1800

借：資本公積1680

貸：盈余公積（1600×60%）960

未分配利潤（1200×60%）720

借：股本2000

資本公積3200

盈余公積1600

未分配利潤1200

貸：長期股權(quán)投資8000（2）2×14年1月1日，甲公司賬上有應(yīng)收乙公司賬款560萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備34萬元；乙公司的存貨中有300萬元是自甲公司購入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時賬面數(shù)是500萬元，乙公司未計提跌價準(zhǔn)備。

『正確答案』合并當(dāng)日內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵消

借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款560

貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款560

借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備34

貸：年初未分配利潤34

合并當(dāng)日存貨內(nèi)部交易抵銷

借：存貨200

貸：年初未分配利潤200（3）7月8日，甲公司將其自用的無形資產(chǎn)以500萬元出售給乙公司，無形資產(chǎn)原價200萬元，已計提攤銷40萬元，尚可使用年限5年，乙公司購入后作為管理用無形資產(chǎn)?？铐?xiàng)未付。

『正確答案』2×14年末無形資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷

借：資產(chǎn)處置收益340

貸：無形資產(chǎn)340

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷34

貸：管理費(fèi)用34（4）2×14年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計提壞賬準(zhǔn)備59萬元（累計共計提93萬元），乙公司年初賬上的存貨已全部對外出售。

『正確答案』2×14年末內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷

借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款1060

貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款1060

借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款34

貸：年初未分配利潤34

借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款59

貸：信用減值損失59

2×14年末對期初內(nèi)部交易存貨的抵銷

借：營業(yè)成本200

貸：年初未分配利潤200（5）乙公司下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加120萬元，所有者權(quán)益賬上股本2000萬元，資本公積3200萬元，其他綜合收益120萬元，盈余公積1680萬元，未分配利潤1920萬元。

『正確答案』2×14年末母公司對子公司長期股權(quán)投資的相關(guān)抵銷分錄

按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資920

貸：投資收益800

其他綜合收益120

借：資本公積1800

貸：長期股權(quán)投資1800

借：資本公積1680

貸：盈余公積（1600×60%）960

未分配利潤（1200×60%）720

子公司所有者權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資抵銷：

借：股本2000

資本公積3200

其他綜合收益120

盈余公積1680

未分配利潤1920

貸：長期股權(quán)投資8920

2×14年末母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷：

借：投資收益800

年初未分配利潤1200

貸：提取盈余公積80

年末未分配利潤19203.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司。為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在20×5年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

（1）甲公司于20×5年3月31日與A公司的控股股東B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定以A公司20×5年3月30日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給B公司，取得其持有的A公司80%的股權(quán)。甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價15.40元/股為基礎(chǔ)計算確定，且B公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐A公司的董事會成員，由甲公司對A公司董事會進(jìn)行改組。（2）上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

①經(jīng)評估確定，20×5年3月30日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元。

②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×5年5月31日向B公司定向增發(fā)500萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。B公司取得的股權(quán)占甲公司發(fā)行在外普通股的10%。

20×5年5月31日甲公司普通股收盤價為16.60元/股。

③甲公司為該交易發(fā)生以下費(fèi)用，均以銀行存款支付：

A.除向常年法律顧問C律師事務(wù)所支付的常年法律顧問費(fèi)之外，支付C律師事務(wù)所為增發(fā)股份而提供額外服務(wù)的相關(guān)費(fèi)用約20萬元。

B.聘請D律師事務(wù)所對被收購的子公司提供盡職調(diào)查等法律服務(wù)，服務(wù)費(fèi)用約10萬元。

C.聘請E評估機(jī)構(gòu)對被收購的子公司進(jìn)行評估并出具評估報告，評估費(fèi)用約10萬元。

D.聘請F(tuán)會計師事務(wù)所對被收購的子公司進(jìn)行審計并出具審計報告，對子公司的盈利預(yù)測出具審核意見，會計師費(fèi)用約20萬元。

④甲公司于20×5年5月31日向B公司定向發(fā)行普通股股票后，即對A公司董事會進(jìn)行改組。改組后A公司的董事會由9名董事組成，其中，甲公司派出5名，其他股東派出1名，其余3名為獨(dú)立董事。

A公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。20×5年5月31日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。

假定合并前甲公司與A公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：

（1）分析甲公司發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)如何處理。

（2）計算該項(xiàng)合并的合并成本及合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

（3）編制甲公司個別報表中購買日與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄。

『正確答案』

（1）第A項(xiàng)費(fèi)用屬于與發(fā)行股票相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積；第B、C、D項(xiàng)費(fèi)用屬于針對被購買方發(fā)生的盡職調(diào)查的法律服務(wù)費(fèi)用、評估和審計費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

（2）合并成本＝16.60×500＝8300（萬元）。

合并商譽(yù)＝8300－10000×80%＝300（萬元）。

（3）購買日與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄：

借：長期股權(quán)投資8300

貸：股本500

資本公積——股本溢價7800

借：管理費(fèi)用40

貸：銀行存款40

借：資本公積——股本溢價20

貸：銀行存款20（3）20×7年1月6日，甲公司出售A公司30%的股權(quán)，處置價款3750萬元已存入銀行，同時辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有的A公司剩余50%股權(quán)的公允價值為6250萬元，自購買日持續(xù)計算的A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。其中包括自購買日至20×5年年末實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤1000萬元，20×6年實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤1200萬元，20×6年分配的現(xiàn)金股利500萬元，20×6年因其他債權(quán)投資公允價值上升實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益300萬元。

要求：

（4）假定甲公司處置股權(quán)后對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策只具有共同控制，計算甲公司出售A公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表以及合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益，并編制其個別報表處置分錄及合并報表針對該股權(quán)處置交易應(yīng)編制的調(diào)整抵銷分錄。

『正確答案』

（4）個別報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益＝3750－8300/80%×30%＝637.5（萬元）。

個別報表中的處置分錄是：

借：銀行存款3750

貸：長期股權(quán)投資3112.5

投資收益637.5

個別報表中針對剩余股權(quán)按照權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價值

＝8300×50%/80%＋（1000＋1200－500＋300）×50%＝6187.5（萬元）

合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益

＝（3750＋6250）－12000×80%－300＋300×80%＝340（萬元）

合并報表中的調(diào)整分錄為：

①剩余股權(quán)按照公允價值重新計量：

借：長期股權(quán)投資6250

貸：長期股權(quán)投資6187.5

投資收益62.5

②對個別報表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

借：投資收益510

貸：未分配利潤【（1000+700）×30%】510

③將剩余股權(quán)對應(yīng)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益：

借：其他綜合收益（300×50%）150

貸：投資收益150要求：

（5）假定甲公司處置股權(quán)后仍對A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有控制權(quán)，計算甲公司出售A公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表以及合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益。

『正確答案』

（5）個別報表中確認(rèn)的處置收益＝3750－8300/80%×30%＝637.5（萬元），

合并報表中由于不喪失控制權(quán)，故確認(rèn)的處置損益為0。4.20×5年1月1日，甲公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等）。其中，股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。此前，甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%，盈余公積提取比例均為10%。

假定稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨、無形資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。對子公司凈利潤的調(diào)整不考慮所得稅的因素。不考慮合并現(xiàn)金流量表的抵銷處理。要求：

（1）計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本，并編制個別報表相關(guān)的會計分錄。

（2）計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

『正確答案』

（1）甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本為33000萬元，會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——乙公司33000

貸：銀行存款33000

（2）購買日甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝33000－40000×80%＝1000（萬元）。

（1）乙公司20×5年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；20×5年宣告分派20×4年現(xiàn)金股利1000萬元，因持有的其他債權(quán)投資公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為300萬元（扣除了所得稅的影響）。20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元。20×6年宣告分派20×5年現(xiàn)金股利1100萬元，沒有發(fā)生其他權(quán)益變動。要求：

（3）編制甲公司20×5年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄。

『正確答案』（3）20×5年度的調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資（4000×80%）3200

貸：投資收益3200

借：投資收益800

貸：長期股權(quán)投資800

借：長期股權(quán)投資240

貸：其他綜合收益240

20×5年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝33000＋3200－800＋240＝35640（萬元）。

20×5年度的抵銷分錄：

借：股本30000

資本公積2000

其他綜合收益300

盈余公積1200

未分配利潤（7200＋4000－400－1000）9800

商譽(yù)1000

貸：長期股權(quán)投資35640

少數(shù)股東權(quán)益8660

借：投資收益（4000×80%）3200

少數(shù)股東損益（4000×20%）800

年初未分配利潤7200

貸：提取盈余公積400

向股東分配利潤1000

年末未分配利潤9800（2）20×5年甲公司出售A商品給乙公司，售價（不含增值稅）8000萬元，成本6000萬元，乙公司購入后仍作為存貨核算。至20×5年12月31日，乙公司從甲公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為3600萬元。至20×6年12月31日，乙公司20×5年從甲公司購入存貨所剩余的部分尚未出售給集團(tuán)外部單位。

『正確答案』②內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)。

借：營業(yè)收入8000

貸：營業(yè)成本8000

借：營業(yè)成本1000

貸：存貨1000

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備400

貸：資產(chǎn)減值損失400

借：遞延所得稅資產(chǎn)（600×25%）150

貸：所得稅費(fèi)用150（3）甲公司20×5年12月31日的無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從乙公司購入的管理用無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)系20×5年1月2日以500萬元的價格購入的；乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無形資產(chǎn)時的賬面價值為400萬元。假定甲公司對其采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。

『正確答案』③內(nèi)部購銷無形資產(chǎn)

借：資產(chǎn)處置收益（500－400）100

貸：無形資產(chǎn)100

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷10

貸：管理費(fèi)用10

借：少數(shù)股東權(quán)益［（100－10）×20%］18

貸：少數(shù)股東損益