中鐵六局集團項目財務主管培訓會計核算規(guī)范性要求

會計核算規(guī)范性要求馬金達2021年11月一、會計核算規(guī)范性要求二、年度決算重點關注事項三、建造合同信息表填報注意事項四、浪潮報表填報注意事項一、會計核算規(guī)范性要求1.固定資產2.無形資產3.低值易耗品4.業(yè)主扣款5.分包結算扣款6.廢舊物資處置7.增值稅進項稅轉出8.往來業(yè)務9.預點及預結算10.平安消費費11.研發(fā)支出12.間接費用13.勞務派遣費14.本年利潤1.固定資產存在問題：目前各公司固定資產管理方式不一致，大部分公司管理方式是由公司機關組資，每季度給工程部轉機舊；個別公司是工程部組資、自行計提折舊。規(guī)范要求：一致管理方式，由公司機關組資，每季度給工程部轉機舊。共享財務系統(tǒng)中工程層不再植入固定資產組資的表單和流程。

2.無形資產存在問題：目前各工程部購買的無形資產，會計核算不一致，有的單位直接由工程部列入無形資產核算，按季度進展攤銷；有的單位由公司一致進展無形資產核算，按季度給工程轉攤銷費用。規(guī)范要求：集團公司一致無形資產核算方式，由公司層一致進展無形資產的核算，向運用工程部轉攤銷費用，共享財務不再植入無形資產表單。

3.低值易耗品存在問題：集團公司各單位對于1000元以下的低值易耗品未經過“低值易耗品—在庫〞科目點收入庫，直接列支本錢費用。規(guī)范要求：一致會計核算流程，低值易耗品全部經過“低值易耗品—在庫〞科目點收入庫，1000元以下的低耗品在領用時從“在庫〞科目轉入本錢費用，1000元以上的低耗品從“在庫〞科目轉入“在用〞科目進展核算，且1000元以上的實行臺賬管理。

4.業(yè)主扣款存在問題：目前，核算業(yè)主扣款〔扣甲供料、代扣代繳〕業(yè)務分錄借：原資料/應付賬款/其他應付款/其他應收款/工程施工-其他直接費/間接費用貸：應收賬款-工程款/質量保證金該筆賬務處置不規(guī)范，甲供料未經過其他應付款核算。規(guī)范要求：對于合同內甲供料工程，應由物資部門先點收，同時通過“其他應付款〞科目核算，分錄為借：原資料貸：其他應付款-其他〔甲供料〕業(yè)主驗工扣甲供料款時，借：其他應付款-甲供料貸：應收賬款—應收工程款

5.分包結算扣款存在問題：關于分包扣款〔墊付資料款、水電費等〕事項，財務入賬是按工程結算全額入賬還是按扣款后凈額入賬，各單位核算方法尚未一致。規(guī)范要求：集團公司一致會計核算口徑，思索開具增值稅票和分包抵扣的問題，一致按照扣款后凈額入賬。

6.廢舊物資處置存在問題：共享系統(tǒng)中，關于處置廢舊物資的收入有兩種核算方式，分別是直接沖減本錢和列入營業(yè)外收入，但目前集團公司各單位的做法均為直接沖減本錢。規(guī)范要求：對于廢舊物資的處置收入，假設物資是已計入本錢的剩余資料，處置收入直接沖減合同本錢；假設是未計入本錢的剩余資料，處置凈收入計入營業(yè)外收入。

7.增值稅進項稅轉出存在問題：工程部獲得增值稅專票，各公司對于不能抵扣進項稅的專票核算不一致。有的單位先認證發(fā)票，計入進項稅，再做進項稅轉出；有的單位不做發(fā)票認證，不計入進項稅，不做進項稅轉出核算。規(guī)范要求：在獲得增值稅專票后一概先計入待認證進項稅，認證經過后轉入進項稅，對于不得抵扣進項稅的，做進項稅轉出處置。

8.往來業(yè)務存在問題：關于往來核算，目前有兩種核算方法。一種是法人內部的往來經過“內部往來〞科目核算，法人之間的往來經過應收、應付等六大往來科目核算；另一種是無論法人之間還是法人內部的往來均經過“內部往來〞科目核算。規(guī)范要求：法人內部的往來經過“內部往來〞科目核算，六局內法人之間的往來經過應收、應付賬款科目核算。

9.資料預點、勞務預結算、租賃預結算存在問題：有些工程存在資料預點、勞務預結算、租賃預結算，但會計準那么只明確了資料預點制度，沒有勞務和租賃預結算的規(guī)定。規(guī)范要求：共享系統(tǒng)僅植入資料預點表單，并單獨設置“應付賬款—應付資料款—應付暫估款〞科目進展會計核算；關于勞務預結算、租賃預結算不再植入預結算表單。

10.平安消費費存在問題：集團公司各單位平安消費費的核算流程是先運用后計提；但按照中國中鐵2021年會計核算手冊規(guī)定，企業(yè)期初該當按照產值方案計提平安消費費，期末根據實踐支出數(shù)調整計提數(shù)，確保平安消費費總額運用到達規(guī)范比例。規(guī)范要求：集團公司一致流程，各單位仍先運用后計提的流程進展平安消費費的核算，強調按年按收入足額計提足額運用。

11.研發(fā)支出存在問題：目前工程部研發(fā)費用歸集未經過“研發(fā)支出〞科目核算。規(guī)范要求：經過“研發(fā)支出〞科目歸集研發(fā)費用，浪潮報表中，利潤表的“研討與開發(fā)費〞、管理費用表的“研發(fā)支出明細〞、以及研發(fā)支出明細表合計金額應與賬上“研發(fā)支出〞金額相等。

12.間接費存在問題：目前工程未在合同本錢-間接費下分核算單元歸集本錢，期末“工程施工-間接費〞轉入“工程施工-合同本錢-間接費〞時一筆轉入。規(guī)范要求：鑒于直接人工費、直接資料費等四項本錢費用均按核算單元進展歸集，思索將間接費也分攤到核算單元。詳細做法如下：工程間接費在“工程施工-間接費〞中按明細項進展歸集，期末轉入“工程施工-合同本錢-間接費〞時按一定的分攤規(guī)范分攤轉入各核算單元。

13.勞務派遣費存在問題：現(xiàn)有的工程勞務派遣人員薪酬是經過勞務結算流程進展核算，未經過“應付職工薪酬〞科目核算。規(guī)范要求：按2021年會計核算手冊要求，勞務派遣人員費用經過“應付職工薪酬〞進展核算。

14.本年利潤存在問題：目前有的工程向公司上交資金或上轉利潤時，經過“本年利潤〞科目核算。規(guī)范要求：各工程向公司上交資金或上轉利潤時，在“利潤分配〞科目下核算。

二、年度決算重點關注事項1.任務量法與本錢法確認收入、毛利差別2.原資料清點3.預付賬款清理4.經濟業(yè)務往來管理5.資產減值6.平安消費費計提比例1.任務量法與本錢法確認收入、毛利差別2021年度開場執(zhí)行新建造合同實施方法，關注：〔1〕按照權責發(fā)生制，做好直接本錢和現(xiàn)場經費的歸集核算任務，照實反映實踐本錢支出，保證本錢核算的真實完好?！?〕財務賬面歸集的工程本錢“開累已完合同本錢〞，與用完工百分比法計算得出的“累計確認合同費用〞二者差別，尤其是當年實踐歸集的工程本錢與本年建造合同費用差別率不能超越5%且金額不高于500萬元。

2.原資料清點集團公司3季度資產負債表中，存貨-原資料的金額17.15億元，較期初金額增長約11%。該數(shù)字的增長已引起普華事務所的關注，請各單位加強原資料的核算和管理，對已領用的原資料及時結轉本錢，尤其是已開工工程或完工程度到達100%的工程，壓減原資料余額。各單位年末應制定存貨清點方案，開展存貨清點任務。存貨清點表應由工程擔任人簽章并加蓋公章，將清點結果匯總至各子分公司，由各子分公司出具本單位清點結果闡明并提交給審計小組復核。普華審計小組曾經對艱苦工程安排存貨監(jiān)盤任務，請相關工程部做好配合任務。

3.預付賬款清理2021年度股份公司決算批復中提出的問題為“一年以上預付賬款金額較大〞，今年請各單位對預付賬款進展全面清查，及時清理收回或結轉本錢，原那么上不能存在長賬齡預付賬款。各單位尤其要關注已開工工程或完工程度到達100%的工程，能否存在大額預付賬款掛賬的情況，屬于本錢性質的預付賬款應結轉至本錢。

4.經濟業(yè)務往來管理4.1往來對賬決算之前各單位要積極做好對賬任務，對于對賬差別盡快查找緣由處置。〔1〕了解一級往來、二級往來、三級往來的含義，準確填報報表?！?〕按照要求與六局外股份內的一級往來、第三方往來進展對賬并簽認。

4.2往來核算規(guī)范往來賬戶的核算，正確填報類別、賬齡等信息，防止存在對同一單位資產、負債同時掛賬的情況。4.3往來函證各單位應提早預備銀行/往來函證、律師函證地址等常用資料，盡早預備相關的函證信息并及時與被函證單位進展溝通，了解不同銀行的函證要求，確保對方單位及時順利回函。

5.資產減值5.1壞賬預備各單位的應收賬款、其它應收款計提壞賬預備時，應嚴厲按照賬齡計提壞賬預備，詳細計提比例參見股份公司會計核算手冊。留意：集中核算代局指對業(yè)主的應收賬款已計提壞賬預備，各參建工程不要再反復計提。5.2合同估計損失預備各單位要根據建造合同中估計總本錢超越合同總收入的部分，合理計提建造合同估計損失，并確認存貨跌價預備。

6.平安消費費計提比例

<企業(yè)平安消費費用提取和運用管理方法>——財政部平安監(jiān)管總局2021年2月14日發(fā)布各工程部要嚴厲按照比例計提平安消費費，足額計提、足額運用。

三、建造合同信息表填報本卷須知1.關注能否填列齊全，單位稱號、填表人、財務擔任人、客戶稱號等內容能否填列；估計毛利率程度能否合理，尤其是新開工程不能只填估計總收入而無估計總本錢；指揮部要關注整體匡算列的累計收到工程價款能否填列；50行至56行降造費、經費等內容能否填列、能否合理；估計總收入能否扣除增值稅；局指參建單位的估計總收入能否扣除降造費。2.建造合同信息表第40行“累計收到工程價款〞，不是賬面應收賬款金額，是營改增價稅分別后，工程價款部分，不含稅。

3.局指估計總收入=各參建單位估計總收入+估計應收降造費總額+尚未分劈工程估計合同總收入審核局指揮部數(shù)據53行“估計應收局降造費總額〞，這個單元格有公式，看數(shù)據能否合理，普通情況下，應收降造費總額應在3%左右，遠低于3%的能夠是進展了利潤調整，在尚未分劈收入中應填列相應金額。4.檢查局指揮部列開累應收降造費占估計應收局降造費總額的百分比能否與工程完工百分比根本匹配；開累現(xiàn)場經費占現(xiàn)場經費總額的百分比能否與完工百分比根本匹配。

5.檢查各參建單位及局指的第11行開累已完合同本錢與第16行累計確認合同費用差額，差額不能超越500萬元且5%的比例。6.估計總本錢大于估計總收入時，能否計提了合同估計損失預備。7.建造合同信息表匡算數(shù)據能否合理〔500萬以上須關注〕累計確認合同毛利差〔17行〕=整體匡算列累計確認合同毛利-局指累計確認合同毛利-內部參建單位累計確認合同毛利合計-自行施工累計確認合同毛利

8.利潤表的主營業(yè)務收入=建造合同信息表的〔本年確認合同收入+應收質保金折現(xiàn)中：影響營業(yè)收入數(shù)〕9.利潤表的主營業(yè)務本錢=建造合同信息表的本年確認合同費用10.資產負債表的已完工未結算款=建造合同信息表的工程結算差其中：存貨〔以正數(shù)反映〕11.資產負債表的已結算未完工款=建造合同信息表的工程結算差其中：預收賬款〔以正數(shù)反映〕

四、浪潮報表填報本卷須知

季度報表半年度報表年度報表填報內容四、浪潮報表填報本卷須知

資產負債表資產負債表中“長期應付款〞“長期應付職工薪酬〞、一年內到期的非流動負債需求分析填列。一年內到期的非流動負債：指長期應付款、長期借款、應付債券、估計負債表中的“一年內到期〞金額。長期應付職工薪酬：指長期應付款表中設定的受害方案負債〔三類人員費用〕，但不含“一年內到期〞金額。長期應付款：指長期應付款總額減去“長期應付職工薪酬〞、“一年內到期的非流動負債〞后的余額。BS001四、浪潮報表填報本卷須知

資產負債表資產負債表中存貨的其中項“已完工未結算〞金額不要漏填；應付職工薪酬的其中項“應付工資〞不要漏填，“應付福利費〞不應填列金額；應交稅費項下的“應交稅金〞在一、三季度時，需求手工填列〔應交稅金=應交稅費-教育費附加-地方教育費附加-城市河道建立費-堤防費〕，二、四季度自動取數(shù)。BS001四、浪潮報表填報本卷須知

資產負債表其他流動資產：待結算進項稅、應交稅費的借方余額重分類等其他流動負債：待轉銷項稅或待轉簡易計稅有的公司要求上述兩類科目填列在其他非流動資產或者其他非流動負債中，按照公司要求填列；集團公司局指揮部、代局指都填列在其他流動資產和其他流動負債中。BS001四、浪潮報表填報本卷須知

利潤表BS002

2021年利潤表的變化“營業(yè)稅金及附加〞變卦為“稅金及附加〞，在營業(yè)利潤上面一行添加“其他收益〞工程。四、浪潮報表填報本卷須知

利潤表BS0021-3季度報表中，工程部實現(xiàn)的利潤不上轉公司，利潤表中40行“歸屬母公司股東的凈利潤〞不是自動計算，需求手工填列。利潤表C39凈利潤=資產負債表G111未分配利潤。年度報表中，利潤上轉公司，工程部凈利潤為0。四、浪潮報表填報本卷須知

利潤表BS002

會計師事務所對利潤表的審計，非常關注“其他業(yè)務收入〞、“其他業(yè)務支出〞、“資產減值損失〞、“利息收入〞、“利息支出〞、“營業(yè)外收入〞、“營業(yè)外支出〞這幾個報表工程金額、增減變動。四、浪潮報表填報本卷須知

現(xiàn)金流量表BS003現(xiàn)金流量表的變化：添加最后五行，請留意勾稽關系，運營活動產生的現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額-投資活動的現(xiàn)金凈流量-籌資活動的現(xiàn)金凈流量-匯率變動對現(xiàn)金的影響。C44、C45單元格期初、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額=BS007貨幣資金表中E67、B67期初、期末的非受限資金余額相等四、浪潮報表填報本卷須知

現(xiàn)金流量表BS003銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金包含收取的增值稅購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金包含增值稅進項稅支付的各項稅費=BS041應交稅費表F22單元格本期支付余額-F13本期支付個人所得稅；向稅務局交納的稅金，不包含增值稅進項稅。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=BS039應付職工薪酬E25單元格本期支付合計數(shù)-E17工會經費+BS041應交稅費中本期支付個人所得稅銀行存款產生的利息收入、辦理銀行業(yè)務發(fā)生的手續(xù)費，以及罰款收入、罰款支出都屬于企業(yè)的運營活動，應列在運營活動現(xiàn)金流量中。四、浪潮報表填報本卷須知投資活動中嗎，購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金=BS026固定資產F103+BS027在建工程B34+BS029無形資產G51現(xiàn)金流量表BS003四、浪潮報表填報本卷須知

股東權益變動表BS0041.本表中“提取專項貯藏〞、“運用專項貯藏〞金額要與BS002利潤表、BS086表專項貯藏表、LJFB02平安消費費統(tǒng)計表一致。2.各單位上交利潤的其中項一致填到“其中：國有企業(yè)應上交的利潤〔國有股紅利、股息、股利〕〞四、浪潮報表填報本卷須知

貨幣資金表BS007根據貨幣資金明細表中分類為受限資金的款項填列BS007貨幣資金表中的受限資金，堅持與貨幣資金明細表分類的一致性。受限資金主要包括農民工保證金、履約保函保證金、票據保證金等。四、浪潮報表填報本卷須知

貨幣資金明細表MX001留意該表中開戶銀行全稱、戶名、賬戶性質、存款期限、地址、、銀行聯(lián)絡人、等等全部信息都要填列完好，事務所要用于函證。四、浪潮報表填報本卷須知

應收賬款表BS010在進展應收賬款/其它應收款的填報時，留意填報的按照賬齡法計提壞賬的款項，其壞賬預備需求嚴厲按照股份公司核算手冊規(guī)定比例計提并填報，六局范圍內往來不計提，六局外往來需全部計提壞賬。各單位在填報終了時應留意對其比例能否符合邏輯進展檢查。

年限應收賬款

期末數(shù)應收賬款

期初數(shù)1年以內

3,600

2,9001-2年

3,100

3,3002-3年

1,700

1,6003-5年

1,800

2,0005年以上

200

100上表中填列的賬齡有問題嗎？四、浪潮報表填報本卷須知四、浪潮報表填報本卷須知

壞賬預備BS016關注表中第12行“本年核銷〞，各單位不要隨便填列壞賬核銷，壞賬核銷要對已計提減值預備的資產發(fā)生損失的現(xiàn)實進展確認、獲得確鑿證據、履行財務核銷程序，在<中央企業(yè)資產減值預備財務核銷任務規(guī)那么>〔國資發(fā)評價[2005]67號〕文件中予以明確，各單位確定核銷的壞賬預備，應同時提交核銷報告，詳細闡明該壞賬的賬齡、曾經計提的壞賬預備、無法收回的緣由、該賬款對應債務人的稱號及根本資信情況、能否為公司關聯(lián)方等，并提交相關證明文件上報公司董事會審批。四、浪潮報表填報本卷須知

壞賬預備BS016第十三條壞賬預備根據以下證據進展財務核銷：〔一〕債務單位被宣告破產的，該當獲得法院破產清算的清償文件及執(zhí)行終了證明；〔二〕債務單位被注銷、吊銷工商登記或被有關機構責令封鎖的，該當獲得當?shù)毓ど滩块T注銷、吊銷公告、有關機構的決議或行政決議文件，以及被投資單位清算報告及清算終了證明；〔三〕債務人失蹤、死亡〔或被宣告失蹤、死亡〕的，該當獲得有關方面出具的債務人已失蹤、死亡的證明及其遺產〔或代管財富〕曾經清償終了或確實無財富可以清償，或沒有承債人可以清償?shù)淖C明；〔四〕涉及訴訟的，該當獲得司法機關的判決或裁定及執(zhí)行終了的證據；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，該當獲得法院終止裁定等法律文件；〔五〕涉及仲裁的，該當獲得相應仲裁機構出具的仲裁判決書，以及仲裁判決執(zhí)行終了的相關證明；〔六〕與債務單位〔人〕進展債務重組的，該當獲得債務重組協(xié)議及執(zhí)行終了證明；〔七〕債務超越訴訟時效的，該當獲得債務超越訴訟時效的法律文件；〔八〕清欠收入缺乏以彌補清欠本錢的，該當獲得清欠部門的情況闡明以及企業(yè)董事會或經理〔廠長〕辦公會議同意的會議紀要；〔九〕其他足以證明應收款項確實發(fā)生損失的合法、有效證據。四、浪潮報表填報本卷須知

固定資產BS026

四、浪潮報表填報本卷須知

固定資產BS026目前，大多數(shù)公司由機關管理固定資產、計提折舊，工程部列支本錢費用。例如：機關１季度計提折舊100萬，其中機關固定資產40萬，各工程部固定資產60萬。機關填表方法：累計折舊100萬填在表格中，折舊計提去向，計入管理費用填40萬，其他不計入損益部分填60萬。工程部填表方法：累計折舊為０，折舊計提去向，計入主營本錢填60萬，其他不計入損益部分填－60萬。合并報表中，累計折舊100萬，折舊計提去向，計入主營本錢60萬，計入管理費用40萬。四、浪潮報表填報本卷須知

固定資產BS026留意“其他不計入損益部分(請注明科目〕〞行次的填報，如有本期計提折舊需轉出其他單位的情況，轉出方在此填列正數(shù)，接納方在此填列負數(shù)。B98至B107單元格，本期折舊計提去向，與BS056主營業(yè)務本錢明細表、BS059銷售費用、BS060管理費用對應固定資產折舊行次金額一致。四、浪潮報表填報本卷須知

應付職工薪酬BS039留意其他不計入損益部分行次的填報，如有本期人員流動需求將費用轉出到其他單位的情況，轉出方在此填列正數(shù)，接納方在此填列負數(shù)。本期計提數(shù)分配，與BS0