財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第五章金融資產(chǎn)1

<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資

<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第37號(hào)——金融工具列報(bào)

<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>一覽表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第40號(hào)——合營(yíng)安排

第五章金融資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)——企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第37號(hào)——金融工具列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量*第五章金融資產(chǎn)第一節(jié)*買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)第二節(jié)持有至到期投資 第三節(jié)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)第四節(jié)金融資產(chǎn)減值第五節(jié)*長(zhǎng)期股權(quán)投資 第五章為重點(diǎn)章第一、第五重點(diǎn)節(jié)3作業(yè)五以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以分為兩類(lèi)：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)；直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為買(mǎi)賣(mài)目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。企業(yè)(證券)的代理承銷(xiāo)證券，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“1331代理承銷(xiāo)證券〞科目核算。二、本科目該當(dāng)按照買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和種類(lèi)，分別“本錢(qián)〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞進(jìn)展明細(xì)核算?！緝?nèi)容導(dǎo)航】：(一)企業(yè)獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)(二)持有期間的股利或利息(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

(一)企業(yè)獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——本錢(qián)(公允價(jià)值)投資收益(發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用)應(yīng)收股利(實(shí)踐支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息(實(shí)踐支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)貸：銀行存款等(二)持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利(被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)貸：投資收益(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(四)出賣(mài)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資收益(差額，也能夠在借方)同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例】2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款l020000元(含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用10000元。該債券面值100O000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。其他資料如下：(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；(4)2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1050000元(不含利息)；(5)2021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；(6)2021年3月31日，甲企業(yè)將該債券出賣(mài)，獲得價(jià)款1170000元(含1季度利息10000元)?！纠?】(1)2007年1月1日，購(gòu)入債券時(shí)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——本錢(qián)1000000應(yīng)收利息20000投資收益10000貸：銀行存款1030000〔2〕2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息時(shí)借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000【例5】〔3〕2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000【例5】〔5)2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000(6)2021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000(7)2021年3月31日，將該債券予以出賣(mài)借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1160000公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——本錢(qián)1000000——公允價(jià)值變動(dòng)50000投資收益160000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000第二節(jié)持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，可以劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債務(wù)性投資，比如從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債券等。股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，因此不能劃分為持有至到期投資。第五節(jié)*長(zhǎng)期股權(quán)投資新準(zhǔn)那么下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、艱苦影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方承當(dāng)?shù)氖潜煌顿Y方的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不具有控制、共同控制和艱苦影響的其他投資，投資方承當(dāng)?shù)氖峭顿Y資產(chǎn)的價(jià)錢(qián)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。出于風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，對(duì)于不同的投資具有不同的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，因此也該當(dāng)在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中進(jìn)展規(guī)范。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么接軌在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么體系中，企業(yè)持有的不具有控制、共同控制、艱苦影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資，作為按本錢(qián)計(jì)量的可供出賣(mài)金融資產(chǎn)進(jìn)展核算，不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。不具有控制、共同控制和艱苦影響的其他投資，大部分是作為以本錢(qián)計(jì)量的可供出賣(mài)金融資產(chǎn)，極少能夠作為其他類(lèi)別。所以其核算將會(huì)計(jì)科目“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞改用“可供出賣(mài)金融資產(chǎn)〞科目即可。本錢(qián)法的適用僅余“控制〞這一種情況。權(quán)益法的適用范圍不變：第一，企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制；第二，企業(yè)對(duì)被投資單位具有艱苦影響。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1.本錢(qián)法適用的范圍

〔1〕企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資

〔2〕企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出賣(mài)金融資產(chǎn)核算

1.本錢(qián)法適用的范圍

企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

2.權(quán)益法適用的范圍

〔1〕共同控制；〔2〕艱苦影響。

兩種方法的比較

本錢(qián)法注重的是初始投資本錢(qián)，受資企業(yè)的其他變動(dòng),投資企業(yè)普通不做調(diào)整。

權(quán)益法注重受資企業(yè)的一切者權(quán)益，只需受資企業(yè)的一切者權(quán)益變動(dòng)了，投資企業(yè)也隨之進(jìn)展調(diào)整。

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢(qián)法

投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制

相關(guān)概念1.控制，是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。控制存在于以下情況：

〔1〕擁有被投資單位有表決權(quán)資本的50%以上〔直接擁有、間接擁有或直接+間接擁有〕

①直接擁有：比如：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)展投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的51%，那么A企業(yè)B企業(yè)之間就是控制與被控制的關(guān)系。

②間接擁有：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)展投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的51%，B企業(yè)對(duì)C企業(yè)進(jìn)展投資，占C企業(yè)有表決權(quán)資本的60%,那么A企業(yè)也擁有了C企業(yè)的60%。

③直接+間接擁有：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)展投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的51％；B企業(yè)對(duì)C企業(yè)進(jìn)展投資,占C企業(yè)有表決權(quán)資本的30%,；A企業(yè)直接向C企業(yè)進(jìn)展投資，占C企業(yè)有表決權(quán)資本的30%。那么A企業(yè)一共擁有C企業(yè)有表決權(quán)資本的60%，A企業(yè)對(duì)有C企業(yè)有控制權(quán)。

〔2〕雖然沒(méi)有擁有表決權(quán)資本的50%以上，但具有本質(zhì)控制權(quán)。

比如：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)展投資，只到達(dá)B企業(yè)的40%，但擁有B企業(yè)50%以上的表決權(quán)；或者有任免B企業(yè)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)益機(jī)構(gòu)多數(shù)成員的權(quán)益；或者在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)益機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)；或者在章程中曾經(jīng)明確，對(duì)B企業(yè)雖然投資只需40%，但卻有才干決議B企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)政策等。

2.共同控制，是指按照合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)存在。

比如，A企業(yè)和B企業(yè)各投資50%，各占C企業(yè)的50%，A和B共同控制C。

假設(shè)A企業(yè)投資40%，B企業(yè)投資60%，但合同商定A、B對(duì)C有共同控制，這種情況也叫共同控制。

3.艱苦影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。

假設(shè)A企業(yè)向B企業(yè)進(jìn)展投資，到達(dá)B企業(yè)的30%，那么A企業(yè)有參與B企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)政策的權(quán)益，但不能決議。這種情況稱為艱苦影響。

艱苦影響通常占被投資單位有表決權(quán)資本20%或以上、50%或以下，留意含20%，也含50%。

在判別能否有艱苦影響時(shí)，還要根據(jù)本質(zhì)重于方式的原那么。雖然沒(méi)有到達(dá)20%，但符合以下情況之一的，也應(yīng)確以為具有艱苦影響：

〔1〕在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)益機(jī)構(gòu)派有代表。

〔2〕參與被投資單位的政策制定過(guò)程。

〔3〕向被投資單位派出管理人員。

〔4〕依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。

引見(jiàn)這三個(gè)概念的目的是為了闡明長(zhǎng)期股權(quán)投資，什么時(shí)候采用本錢(qián)法，什么時(shí)候采用權(quán)益法。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處置

采用本錢(qián)法核算：

〔1〕獲得時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利〔包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利〕

貸：銀行存款〔實(shí)踐支付款項(xiàng)〕

〔2〕持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

〔3〕處置時(shí)：

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備〔已計(jì)提的減值〕

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔賬面余額〕

應(yīng)收股利〔尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利〕

投資收益〔差額，或借記〕

采用權(quán)益法核算：

〔1〕獲得時(shí)：

初始投資本錢(qián)大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別公允價(jià)值份額時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)

貸：銀行存款〔實(shí)踐支付款項(xiàng)〕

初始投資本錢(qián)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別公允價(jià)值份額時(shí)

：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)〔應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別公允價(jià)值份額〕

貸：銀行存款〔實(shí)踐支付款項(xiàng)〕

營(yíng)業(yè)外收入〔差額〕

〔2〕持有期間：

被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整〔以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限〕

被投資單位以后宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整/本錢(qián)

被投資單位一切者權(quán)益的其他變動(dòng)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

〔或做相反的分錄〕

〔3〕處置時(shí)

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備〔計(jì)提的減值〕

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)

——損益調(diào)整〔或借記〕

——其他權(quán)益變動(dòng)〔或借記〕

應(yīng)收股利〔尚未領(lǐng)取的股利〕

投資收益〔差額，或借記〕

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

〔或做相反分錄〕

作業(yè)五：長(zhǎng)期股權(quán)投資

A公司為共同控制新成立的B公司決議購(gòu)買(mǎi)B公司的股票，有關(guān)資料如下：①2021年初購(gòu)入B公司股票1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股購(gòu)入本錢(qián)2元，購(gòu)入后A公司擁有B公司50%的股權(quán)；②2021年度B公司凈利潤(rùn)400萬(wàn)元〔其中：已提普通盈余公積80萬(wàn)元〕；③2021年B公司股東大會(huì)決議，按每股面值的5%發(fā)放股利，A公司收到股利并存入銀行；④2021年度B公司虧損50萬(wàn)