第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西

第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西2023/12/27第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西企業(yè)成本管理會計(jì)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的一種微觀會計(jì)體系。它是傳統(tǒng)成本會計(jì)、管理會計(jì)和成本管理綜合應(yīng)用與發(fā)展的結(jié)果，涉及多學(xué)科的相關(guān)內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章是為了從企業(yè)主體的角度，對企業(yè)成本管理會計(jì)的基本理論與方法進(jìn)行研究，以構(gòu)建企業(yè)成本管理會計(jì)的一般框架。通過本章學(xué)習(xí)，要求了解企業(yè)成本管理會計(jì)的形成，掌握企業(yè)成本管理會計(jì)的理論體系，內(nèi)容體系和方法體系。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西第一節(jié)企業(yè)成本管理會計(jì)的形成與發(fā)展第二節(jié)企業(yè)成本管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)第三節(jié)企業(yè)成本管理會計(jì)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)第四節(jié)企業(yè)成本管理會計(jì)的方法體系

復(fù)習(xí)思考題

參考文獻(xiàn)TheEnd第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西第一節(jié)企業(yè)成本管理會計(jì)的

形成與發(fā)展

一、企業(yè)成本管理會計(jì)的形成與成本管理現(xiàn)代化趨勢二、企業(yè)成本管理會計(jì)的研究現(xiàn)狀與發(fā)展Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西一、企業(yè)成本管理會計(jì)的形成與成本

管理現(xiàn)代化趨勢（一）現(xiàn)有成本會計(jì)與管理會計(jì)出現(xiàn)的問題，促使成本管理會計(jì)的形成（二）是適應(yīng)新形勢需要，改革企業(yè)會計(jì)體系的一種趨勢。（三）是成本管理現(xiàn)代化的客觀要求第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西1．成本會計(jì)與管理會計(jì)的分離，不能適應(yīng)高新技術(shù)發(fā)展的新趨勢。2．現(xiàn)有成本會計(jì)，尤其是管理會計(jì)存在全面追求高、精尖的復(fù)雜數(shù)學(xué)模型的傾向，設(shè)定的各種假設(shè)，使其實(shí)際應(yīng)用價值大大削弱。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西3．現(xiàn)有管理會計(jì)側(cè)重于內(nèi)部管理，而忽視外部環(huán)境變化的要求與影響。4．方法技術(shù)落后，不能適應(yīng)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)管理的要求。5．成本會計(jì)與管理會計(jì)分離，造成嚴(yán)重重復(fù)，脫節(jié)的現(xiàn)象，缺乏整體性、系統(tǒng)性和科學(xué)性。Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西二、企業(yè)成本管理會計(jì)的研究現(xiàn)狀

與發(fā)展國外成本管理會計(jì)的發(fā)展大致經(jīng)歷了四個階段：1．第一階段，20世紀(jì)初至40年代——工業(yè)革命之后，即工程驅(qū)動的標(biāo)準(zhǔn)成本時代第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西2．第二階段，20世紀(jì)40—80年代，即本量利分析和直接成本計(jì)算法的時代。3．20世紀(jì)80—90年代，即作業(yè)成本計(jì)算法時代。4．20世紀(jì)90年代以來，即市場驅(qū)動的標(biāo)準(zhǔn)成本時代（又稱價格引導(dǎo)法）。Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西第二節(jié)企業(yè)成本管理會計(jì)的

理論結(jié)構(gòu)一、企業(yè)成本管理會計(jì)的理論框架二、企業(yè)成本管理會計(jì)的基礎(chǔ)理論三、企業(yè)成本管理會計(jì)的基本理論Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西第三節(jié)企業(yè)成本管理會計(jì)的

內(nèi)容結(jié)構(gòu)一、企業(yè)成本管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)二、企業(yè)成本管理會計(jì)內(nèi)容結(jié)構(gòu)的類型三、企業(yè)成本管理會計(jì)結(jié)構(gòu)Ⅰ型——板塊式結(jié)構(gòu)四、企業(yè)成本管理會計(jì)結(jié)構(gòu)Ⅱ型——融合式結(jié)構(gòu)體系五、企業(yè)成本管理會計(jì)結(jié)構(gòu)Ⅲ型——應(yīng)用式結(jié)構(gòu)Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西一、企業(yè)成本管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西二、企業(yè)成本管理會計(jì)內(nèi)容結(jié)構(gòu)的

類型板塊式結(jié)構(gòu)、應(yīng)用式結(jié)構(gòu)、融合式結(jié)構(gòu)Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西三、企業(yè)成本管理會計(jì)結(jié)構(gòu)Ⅰ型——

板塊式結(jié)構(gòu)所謂板塊式結(jié)構(gòu)是指將構(gòu)成成本管理會計(jì)主要內(nèi)容的成本會計(jì)和管理會計(jì)按照兩塊相互獨(dú)立的體系而形成的結(jié)構(gòu)。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西這種結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：

①組成內(nèi)容相對獨(dú)立、自成體系，互不相交（交叉）；②結(jié)合方式機(jī)械、板塊拼湊、結(jié)構(gòu)單一；③涉及知識穩(wěn)定、變化不大、創(chuàng)新不多。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西主要代表作有CPA全國統(tǒng)編教材《成本管理會計(jì)》。該書共分六篇，前三篇為成本會計(jì)，后三篇為管理會計(jì)。用于我國CAP專門化統(tǒng)一化教材。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西另一本為中國物資出版社1995年11月出版的《成本管理會計(jì)》，全書共十二章。前九章基本上屬成本會計(jì)。后三章為管理會計(jì)。該書力圖有兩個突破，其一，是將全部成本計(jì)算法與變動成本計(jì)算法相結(jié)合，構(gòu)成成本計(jì)處方法的一體化；其二，以成本計(jì)算和成本分析為主線，把成本管理會計(jì)所涉及的內(nèi)容貫穿起來。但是，這兩個突破更多停留于理論上，未能在技術(shù)方法上落實(shí)。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西板塊式結(jié)構(gòu)體系是一種成本管理會計(jì)結(jié)構(gòu)。它未能解決成本會計(jì)與管理會計(jì)的有機(jī)結(jié)合，因此，不是一種理想的成本管理會計(jì)結(jié)構(gòu)。上例兩書的作者取名《成本管理會計(jì)》，僅僅體現(xiàn)一種思想，一種趨勢，真正構(gòu)造成本管理會計(jì)結(jié)構(gòu)體系，還有很長一段路程，還需作深入、細(xì)致地研究和開發(fā)。Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西四、企業(yè)成本管理會計(jì)結(jié)構(gòu)Ⅱ型——

融合式結(jié)構(gòu)體系所謂融合式結(jié)構(gòu)是指將構(gòu)成成本管理會計(jì)所涉及的內(nèi)容，按照內(nèi)在聯(lián)系，有機(jī)結(jié)合，融為一體的方式而形成的結(jié)構(gòu)。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西這種結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：①科學(xué)性、其內(nèi)容的安排和組合，完全按照科學(xué)體系進(jìn)行，把整個內(nèi)容形成一個完整的有機(jī)整體；②系統(tǒng)性、安排的邏輯順序，重點(diǎn)層次，各部分之間的銜接，前后的呼應(yīng)，形成一個嚴(yán)密的系統(tǒng)層次；③整體性，所組合的每部分內(nèi)容都是整體的一部分既不缺少，也不多余。④靈活性，在保持科學(xué)性、系統(tǒng)性和整體性的前提下，結(jié)合方式靈活、形式多樣，相對穩(wěn)定。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西這種結(jié)構(gòu)體系是一種比較成熟而理想的體系，也是要求比較高的一種體系，至今并未完全形成。但有些著作正向這方面努力，比如1995年由天津大學(xué)出版社出版的《高級成本會計(jì)學(xué)》主編翟文瑩。該書共分十六章、主要內(nèi)容涉及成本會計(jì)，即前八章，后八章既有成本會計(jì)又涉及管理會計(jì)。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西該書主張融管理會計(jì)與成本會計(jì)為一體，并在前言中明確了這個觀點(diǎn)，但從內(nèi)容安排上并未體現(xiàn)出來，尤其沒有包含管理會計(jì)的不少內(nèi)容，如長短期決策，責(zé)任會計(jì)，預(yù)算管理，本量利分析等。所以，它實(shí)際上是傳統(tǒng)成本會計(jì)的擴(kuò)張，并非成本會計(jì)與管理會計(jì)的有機(jī)結(jié)合。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西再如，1994年湖北科技出版社出版的《現(xiàn)代管理會計(jì)》臺灣作者李宏健先生編著。該書共二十五章，除3至5章涉及成本計(jì)算外，基他各章均盡可能將成本會計(jì)與管理會計(jì)結(jié)合起來，力圖形成一個新的結(jié)構(gòu)體系。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西又如，1987年中國財政經(jīng)濟(jì)出版社出版的《高級成本管理會計(jì)》，美國作者查爾斯·T·霍恩格倫編著，該書內(nèi)容豐富，體系新穎。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西該體系有以下特點(diǎn)：（1）將成本會計(jì)與管理會計(jì)有機(jī)結(jié)合，打破了傳統(tǒng)會計(jì)體系。這個特點(diǎn)體現(xiàn)在各篇所涉及的內(nèi)容中。比如第一篇成本會計(jì)基礎(chǔ)，實(shí)際涉及成本會計(jì)與管理會計(jì)的共同基礎(chǔ)。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西其中成本的分類，即按成材習(xí)性分變動成本和固定成本；按成本的職能和費(fèi)費(fèi)抵銷收入的時間分產(chǎn)品成本和期間成本、平均成本與總成本；按所計(jì)算的時間分歷史成本和預(yù)測成本或預(yù)算成本；按管理職能分制造成本、推銷成本和管理成本；按歸屬成本目標(biāo)的難易分直接成本和間接成本等。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西顯然二者結(jié)合的成本分類是融合式成本管理會計(jì)的分類特點(diǎn)，這一特點(diǎn)在該體系中得到明顯體現(xiàn)。又如第二篇預(yù)算和價格是計(jì)劃和控制的關(guān)鍵，這一篇所涉及的內(nèi)容是將預(yù)算、成本計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會計(jì)結(jié)合起來形成一個新體系，這個體系是融合式成本管理會計(jì)的體系。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西（2）該體系結(jié)構(gòu)不僅在內(nèi)容體系上盡可能實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)與管理會計(jì)的結(jié)合，而且在方法體系上也力圖實(shí)現(xiàn)兩者的結(jié)合。比如將變動成本計(jì)算法與兼收成本計(jì)算法與作業(yè)成本計(jì)算法結(jié)合；將保本點(diǎn)與兼收成本計(jì)算法相結(jié)合等；所有這些都在一定程度上體現(xiàn)兩者在方法上的結(jié)合。又如，將成本分析貫穿于整個決策之中，也是兩者結(jié)合的嘗試和體現(xiàn)。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西綜上所述，《高級成本管理會計(jì)》基本上體現(xiàn)了融合式結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，但其科學(xué)性如何？有待實(shí)踐和進(jìn)一步研究。Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西五、企業(yè)成本管理會計(jì)結(jié)構(gòu)Ⅲ型——

應(yīng)用式結(jié)構(gòu)所謂應(yīng)用式結(jié)構(gòu)主要是指根據(jù)實(shí)際應(yīng)用的需要，安排其內(nèi)容體系而形成的一種結(jié)構(gòu)。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西這種結(jié)構(gòu)的主要特點(diǎn)是：1、體系靈活，不固定，針對性強(qiáng)，它針對存在的問題，提出解決的途徑，涉及和應(yīng)用相應(yīng)的技術(shù)和方法。2、以管理為中心，以決策為重點(diǎn)，努力吸收應(yīng)用中需要的經(jīng)濟(jì)理論，統(tǒng)計(jì)決策理論，以及組織學(xué)，行為科學(xué)等現(xiàn)代管理知識。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西體現(xiàn)這一結(jié)構(gòu)體系的著作是【美】哈蜀德·比爾曼（HaroldBiermanjr）和托馬期·狄克曼（Thomas.R.Dyckman）合著的《管理成本會計(jì)》，由《財會通訊》雜志社譯。該書共五部分二十二章和附錄。整個結(jié)構(gòu)體系體現(xiàn)了應(yīng)用型上述兩個特點(diǎn)。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西為什么會形成這種結(jié)構(gòu)體系？我們可從作者用的兩個依據(jù)中得到啟示，其一，美國注冊會計(jì)師（CPA）協(xié)會，1969年3月關(guān)于“教育與經(jīng)驗(yàn)要求委員會”為合格會計(jì)師所作的報告，要求成本會計(jì)，“相信他們懂得成本會計(jì)如何對決策和會計(jì)作出貢獻(xiàn)是重要的，典型問題包括：自制或購買政策，生產(chǎn)搭配，編制成本預(yù)算以及制定存貨計(jì)劃等，方法論可以包括組織分析，模式設(shè)計(jì)和增長分析”。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西其二，美國會計(jì)學(xué)會1968年編寫的教育政策修改說明書的報告指出：“近些年來，管理方面已經(jīng)認(rèn)識到會計(jì)人員是處在戰(zhàn)略的地位，在資源計(jì)劃領(lǐng)域中做出了重要貢獻(xiàn)?！比缓笪瘑T會把有關(guān)專題列示出來，包括租賃或購置決策，編制資本預(yù)算，投資決策以及投資報酬等。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西正是按照這種要求，設(shè)計(jì)了與其適應(yīng)的應(yīng)用式體系。如作著在序言中所說，“全書總的目的，是面對經(jīng)營管理，因事制宜，完成決策任務(wù)?！庇终f“全書的設(shè)計(jì)，為了便于應(yīng)用，在內(nèi)容安排上有一定的靈活性?！钡诙缕髽I(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西這種結(jié)構(gòu)體系突破了傳統(tǒng)成本會計(jì)和管理會計(jì)的體系，基本上適應(yīng)了成本管理會計(jì)的現(xiàn)時需要。其缺陷是未能形成較為完善的科學(xué)體系，需要通過實(shí)踐不斷調(diào)整和完善。Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西第四節(jié)企業(yè)成本管理會計(jì)的

方法體系一、構(gòu)造成本管理會計(jì)方法體系的原則二、方法體系的框架三、企業(yè)成本管理會計(jì)體系的創(chuàng)新Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西一、構(gòu)造成本管理會計(jì)方法體系的

原則成本管理會計(jì)方法體系究竟應(yīng)包括哪些方法？各種方法之間的聯(lián)系何在，如何構(gòu)造這個方法體系？這些具體問題的解決均離不開體系的原則。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西（1）應(yīng)與成本管理會計(jì)的內(nèi)容體系相聯(lián)系。內(nèi)容體系制約方法體系，前已述及不再重述。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西（2）應(yīng)與成本管理會計(jì)職能體系相聯(lián)系。方法是為實(shí)現(xiàn)職能服務(wù)，成本管理會計(jì)的職能可歸納為預(yù)測、決策、計(jì)劃（含預(yù)算）、核算（含計(jì)算）、控制、分析和考核。這些職能之間存在一定的聯(lián)系，從而構(gòu)成一個職能體系。它對方法體系產(chǎn)生直接影響。第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西（3）應(yīng)與成本管理會計(jì)的目標(biāo)要求相聯(lián)系。目標(biāo)是指所要達(dá)到的境地或目的，決策有用性或用戶滿意性的目標(biāo)要求影響著方法的運(yùn)用和選擇。方法是保證目標(biāo)要求實(shí)現(xiàn)的手段，方法體系的形成與目標(biāo)要求必須保持一致。Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西二、方法體系的框架根據(jù)構(gòu)造方法體系的原則，可設(shè)計(jì)出成本管理會計(jì)方法體系的框架。這個框架可由預(yù)測方法、決策方法、預(yù)算方法、核算方法、控制方法、分析方法和考核方法所構(gòu)成。參見下圖：第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西成本管理會計(jì)方法體系框架預(yù)測方法決策方法預(yù)算方法核算方法控制方法分析方法考核方法第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西預(yù)測方法平均數(shù)法，移動平均法，指數(shù)平滑法，非直線趨勢預(yù)測法等因果預(yù)測法回歸分析法，邊際貢獻(xiàn)法時間順序預(yù)測法調(diào)查研究預(yù)測法調(diào)查研究預(yù)測法Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西決策方法短期經(jīng)營決策方法長期投資決策方法確定型決策差量分析法，本量利分析法，線性規(guī)劃法，邊際貢獻(xiàn)法風(fēng)險型決策不確型決策多級決策期望收益決策方法，期望損失決策方法悲觀決策法，樂觀決策法，折衷決策法，后悔值決策法決策樹法，動態(tài)規(guī)劃決策法凈現(xiàn)值法，內(nèi)含報酬率法，回收期法，現(xiàn)值指數(shù)法平均投資報酬率法Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西預(yù)算方法平衡法，基數(shù)調(diào)整法成本—計(jì)劃評審法彈性預(yù)算法，概率預(yù)算法，零基預(yù)算法，滾動預(yù)算法Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西核算方法復(fù)式記帳填制憑證，設(shè)置帳戶，登記帳簿，成本計(jì)算（含變動成本法及成本法、品種法、分批法、分步法等），財產(chǎn)清查，編制報表Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西控制方法前饋控制過程控制標(biāo)準(zhǔn)成本法，定額控制法價值分析法，制訂設(shè)計(jì)成本目標(biāo)控制法，項(xiàng)目控制法，作業(yè)控制法Return第二章企業(yè)成本管理會計(jì)研究(現(xiàn)代成本管理會計(jì)研究西分析方法對比分析法成本——功能分析比率分析法因素分析法平衡分析法本量利分析法成本效益分析法成本——效益分析成本——效用分析Return第二章企業(yè)成本管理