審計(jì)目標(biāo)培訓(xùn)課件

審計(jì)目標(biāo)培訓(xùn)課件審計(jì)的理論與方法

[認(rèn)定、計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)、重要性、證據(jù)、程序、抽樣、底稿]審計(jì)工作的過(guò)程初步業(yè)務(wù)活動(dòng)[簽約]確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[第6章]確定總體審計(jì)策略[第6章][第11章]確定審計(jì)重要性[第6章]評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[第11章]將風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表的具體認(rèn)定[第5章]編制具體審計(jì)計(jì)劃[第6章]根據(jù)認(rèn)定設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序[第12-16章]實(shí)施階段實(shí)施審計(jì)程序[第7章]獲取審計(jì)證據(jù)[第7-8章]形成審計(jì)結(jié)論完成階段匯總審計(jì)差異[第22章]審計(jì)期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、獲取書(shū)面聲明[第22章]評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響[第23章]編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告[第23章]從始至終登記工作底稿[第10章]第七章審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)工作前提財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提

審計(jì)目標(biāo)總體目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)交易、事項(xiàng)

賬戶(hù)余額與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露

一是財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得CPA能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)報(bào)表使用者希望CPA鑒證的理由利益沖突財(cái)務(wù)信息的重要性復(fù)雜性間接性合法性公允性政策得當(dāng)

估計(jì)合理信息可靠披露充分表里如一列報(bào)合理真實(shí)反映審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍影響審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍決定如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)作用提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度但不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證股東會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)總經(jīng)理管理層治理層二、審計(jì)工作前提（一）管理層和治理層的概念（二）審計(jì)工作前提管理層和治理層（如適用）已認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：1.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；3.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

責(zé)任劃分選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度管理層、治理層責(zé)任CPA責(zé)任編制財(cái)務(wù)報(bào)表選擇會(huì)計(jì)政策作出會(huì)計(jì)估計(jì)建立健全內(nèi)部控制制度遵守法律合理運(yùn)用職業(yè)判斷保持職業(yè)懷疑態(tài)度出具審計(jì)報(bào)告兩種責(zé)任不能相互取代質(zhì)量準(zhǔn)則職業(yè)道德審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題：CPA連續(xù)三年為A公司出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，今年A公司發(fā)現(xiàn)其出納貪污公款20萬(wàn)元，司法機(jī)關(guān)已立案調(diào)查，A公司向事務(wù)所提出賠償要求，理由是審計(jì)時(shí)未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短少的情況，仍然出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。責(zé)任劃分被審計(jì)單位-----會(huì)計(jì)責(zé)任：在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表事務(wù)所及CPA-----審計(jì)責(zé)任：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)三、執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求1.相關(guān)的職業(yè)道德要求；2.職業(yè)懷疑；3.職業(yè)判斷；4.審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；5.審計(jì)準(zhǔn)則；6.審計(jì)的固有限制：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)。管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要作出判斷，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。（2）審計(jì)程序的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。（3）在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要。

財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)一、循環(huán)法和賬戶(hù)法二、循環(huán)劃分及其相互關(guān)系銷(xiāo)售與收款循環(huán)(第13章)采購(gòu)與付款循環(huán)(第14章)生產(chǎn)與存貨循環(huán)(第15章)人力資源與工薪循環(huán)(第18章)投資與籌資循環(huán)(第19章)貨幣資金(第16章)應(yīng)收賬款期初余額5000期末余額13000賒銷(xiāo)150007000收現(xiàn)2000銷(xiāo)售退回與折讓1000壞賬沖銷(xiāo)賬戶(hù)余額交易第二節(jié)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)一、被審計(jì)單位管管理層的認(rèn)定1．認(rèn)定概念認(rèn)定是指管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)，CPA將其用于考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)；CPA的基本職責(zé)：確定其認(rèn)定是否恰當(dāng)

------再認(rèn)定舉例明示性認(rèn)定暗示性認(rèn)定備注資產(chǎn)負(fù)債表：流動(dòng)資產(chǎn)：存貨——100萬(wàn)元①存貨是存在的（存在）②存貨正確余額是100萬(wàn)元（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅偎袘?yīng)報(bào)告的存貨均已在內(nèi)（完整性）②存貨歸公司所有（權(quán)利和義務(wù)）③存貨使用不受任何限制（列報(bào)和披露）①最后一項(xiàng)認(rèn)定是根據(jù)存貨被列為流動(dòng)資產(chǎn)和報(bào)表附注中沒(méi)有任何說(shuō)明而得來(lái)的。②假如這些認(rèn)定有誤，會(huì)計(jì)報(bào)表就有可能存在重要錯(cuò)報(bào)。③管理當(dāng)局對(duì)其他會(huì)計(jì)要素都作了類(lèi)似的認(rèn)定。二、認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)交易和事項(xiàng)1.發(fā)生：記錄的均已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的（防止高估）2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的均已記錄確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（防止低估）3.準(zhǔn)確性：有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5.分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)期末賬戶(hù)余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在（防止高估）2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的均已記錄確認(rèn)已存在的金額均已記錄（防止低估）4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)列報(bào)和披露1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中包括的交易、事項(xiàng)是真實(shí)發(fā)生的，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括的披露均已包括確認(rèn)應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均包括在了財(cái)務(wù)報(bào)表中3.分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)三類(lèi)認(rèn)定之間具有密切的邏輯關(guān)系：先有交易、事項(xiàng)(有始有終的過(guò)程)，才有賬戶(hù)余額(過(guò)程中的一瞬間)，最后才有財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)(綜合、歸類(lèi)、報(bào)告)三類(lèi)認(rèn)定具有鮮明的特征，前兩類(lèi)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，與財(cái)務(wù)報(bào)表間接相關(guān)，其中，第一類(lèi)主要與利潤(rùn)表相關(guān)的賬戶(hù)有關(guān)，第二類(lèi)主要與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的賬戶(hù)有關(guān)；第三類(lèi)與編制財(cái)務(wù)報(bào)表直接相關(guān)。三類(lèi)認(rèn)定中既有定性的認(rèn)定[發(fā)生(存在)、完整性，權(quán)利與義務(wù)、分類(lèi)]，也有定量化認(rèn)定[準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?zhǔn)確性和計(jì)價(jià)]，還有介于定性、定量之間的認(rèn)定[截止]。一般來(lái)說(shuō)，定性是定量的前提。一個(gè)錯(cuò)報(bào)，可能同時(shí)違背三類(lèi)認(rèn)定，也可能僅僅涉及某類(lèi)認(rèn)定，這取決于交易、事項(xiàng)的性質(zhì)。需要具體問(wèn)題具體分析。例如，管理層提前確認(rèn)賒銷(xiāo)銷(xiāo)售收入，則營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本違背發(fā)生以及截止認(rèn)定、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)違背存在認(rèn)定，存貨違背完整性認(rèn)定。影響兩張主要的財(cái)務(wù)報(bào)表。又如，財(cái)務(wù)人員誤將應(yīng)收賬款記入銀行存款，則主要影響第二類(lèi)認(rèn)定：應(yīng)收賬款的完整性和貨幣資金的存在認(rèn)定；對(duì)第一類(lèi)認(rèn)定的也有一定的影響(資產(chǎn)減值損失的完整性)。再如，將現(xiàn)金誤記為銀行存款，將其他業(yè)務(wù)收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有影響。三、認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例

認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在性資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序完整性銷(xiāo)售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票的編號(hào)以及銷(xiāo)售明細(xì)賬準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷(xiāo)售訂購(gòu)單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額截止銷(xiāo)售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書(shū)、購(gòu)貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢(xún)糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足【2010年?單項(xiàng)選擇題】對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過(guò)向生產(chǎn)和銷(xiāo)售人員詢(xún)問(wèn)是否存在過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是()。

A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.權(quán)利和義務(wù)

C.存在D.完整性【答案】A【解析】詢(xún)問(wèn)程序究竟能證實(shí)存貨的何種認(rèn)定，主要取決于詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容。本題詢(xún)問(wèn)的是存貨是否“過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢”。無(wú)論是“過(guò)時(shí)”還是“周轉(zhuǎn)緩慢”，都意味著“積壓”，都要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，這屬于“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。

【2011年?簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶(hù)驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：(1)每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同。(2)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。(4)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮酷槍?duì)要求(1)：控制(1)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)?？刂?2)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)?？刂?3)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)?？刂?4)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)[該項(xiàng)控制與準(zhǔn)確性認(rèn)定直接相關(guān)]?？刂?5)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)?？刂?6)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)[與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)]。針對(duì)要求(2)：應(yīng)當(dāng)測(cè)試第(5)項(xiàng)控制。客戶(hù)簽收單是確認(rèn)銷(xiāo)售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)它也是外部來(lái)源的證據(jù)，因而與第(1)項(xiàng)控制相比，第(5)項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售收入發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)最有力。

【2011年?綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A類(lèi)產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷(xiāo)往醫(yī)院；B類(lèi)產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：（2）對(duì)于A類(lèi)產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷(xiāo)售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個(gè)月的試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。（5）2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱(chēng)銷(xiāo)售總監(jiān)有虛報(bào)銷(xiāo)售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開(kāi)調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。資料二：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：未審數(shù)已審數(shù)項(xiàng)目2010年2009年A類(lèi)產(chǎn)品B類(lèi)產(chǎn)品A類(lèi)產(chǎn)品B類(lèi)產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6800630045006000減：銷(xiāo)售返利O3000280營(yíng)業(yè)收入6800600045005720營(yíng)業(yè)成本3500430027003700存貨——發(fā)出商品410400要求：（1）針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。【答案】

事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(是/否)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定(2)是甲公司向醫(yī)院提供一個(gè)月的試用期，A類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)會(huì)出現(xiàn)一個(gè)月的滯后，發(fā)出商品余額應(yīng)當(dāng)有明顯上升，但甲公司2010年末存貨中的發(fā)出商品余額與2009年末基本持平，可能存在提前確認(rèn)收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款營(yíng)業(yè)成本存貨發(fā)生存在發(fā)生完整性(5)是作為管理層成員之一的銷(xiāo)售總監(jiān)被舉報(bào)有舞弊行為，屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（1）審計(jì)目標(biāo)A.所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄；C.與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；D.采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)；E.采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（2）實(shí)質(zhì)性程序F.將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較；G.根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi)；H.從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬；I.從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬；J.將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較；K.檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性；L.追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。要求：請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。請(qǐng)將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇是實(shí)質(zhì)性程序字母序號(hào)填入表格中。相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)FLK完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄HI準(zhǔn)確性與采購(gòu)交易有