建筑業(yè)“營(yíng)改增”

./建筑業(yè)"營(yíng)改增"培訓(xùn)我對(duì)建筑業(yè)"營(yíng)改增"的學(xué)習(xí)和理解增值稅的基本原理、性質(zhì)和特點(diǎn)等所謂營(yíng)業(yè)稅：是對(duì)在我國(guó)境提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種,而且是價(jià)稅。例如：建筑企業(yè)100元的工程價(jià)款收入,其中不含稅造價(jià)為此建筑業(yè)稅金取費(fèi)系數(shù)定為業(yè)向稅務(wù)所申報(bào)營(yíng)業(yè)稅：含稅造價(jià)100元乘以3.3%=3.3元。增值稅的概念：就是國(guó)家針對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅,它是價(jià)外稅。由于我們建筑施工企業(yè)始終沒(méi)有涉及增值稅,所以,我們對(duì)它比較生疏。增值稅的性質(zhì)●純粹的增值稅〔即規(guī)的消費(fèi)型增值稅是就所有對(duì)貨物和勞務(wù)供應(yīng)的最終消費(fèi)支出課征的稅收,是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。●但在稅收實(shí)踐中,消費(fèi)者并不直接向政府付稅,而是在生產(chǎn)和分配過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié),由企業(yè)代收代付?！衿髽I(yè)支付增值稅,不應(yīng)該構(gòu)成其稅收負(fù)擔(dān),只是影響其現(xiàn)金流和發(fā)生遵從成本〔如果免稅則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅的結(jié)果。如果稅制設(shè)計(jì)得好,額外成本也可相對(duì)較低。實(shí)行增值稅的優(yōu)點(diǎn)和好處√有利于消除重復(fù)征稅,促進(jìn)社會(huì)化分工合作,提高市場(chǎng)效力,提高服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力?！逃欣诜龀中∥⑵髽I(yè)發(fā)展?！逃欣谕苿?dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展,鼓勵(lì)科技創(chuàng)新。√不僅是與世界通行做法接軌,也是健全有利于科學(xué)發(fā)展稅收制度的必然趨勢(shì)。√有效消除營(yíng)業(yè)稅的偷漏稅現(xiàn)象。關(guān)于價(jià)外稅,時(shí)至今日不少人在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū),認(rèn)為價(jià)外稅一是與企業(yè)成本、利潤(rùn)沒(méi)太大關(guān)系；二是國(guó)家稅改政策〔原則是結(jié)構(gòu)性減稅,因此不會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)；三是如果稅負(fù)明顯增加,國(guó)家會(huì)給予適當(dāng)補(bǔ)貼或者調(diào)整造價(jià)定額標(biāo)準(zhǔn),水漲船高,羊毛出在羊身上,無(wú)須擔(dān)心本次稅改的做法是：在既有的工程結(jié)算收入〔或者總產(chǎn)出中,按增值稅稅率切出一塊來(lái)單列為增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅,在中間投入的外購(gòu)成本中也切出一塊來(lái)單列為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅,就這樣把原來(lái)的價(jià)稅改變?yōu)閮r(jià)外稅了。并不是要修改原有工程造價(jià)的計(jì)稅系數(shù)或定額,即便造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則的調(diào)整改變也不可能使造價(jià)飆升。關(guān)于增加值的計(jì)算加法：增加值=折舊+工薪+利息+利潤(rùn)〔直接稅+股利+留存利益減法：增加值=銷(xiāo)售收入—外購(gòu)貨物和勞務(wù)支出〔為我國(guó)所采用或者,增加值=總產(chǎn)出—中間投入增值稅的原理及簡(jiǎn)單數(shù)學(xué)模型序號(hào)加工生產(chǎn)流程銷(xiāo)售額增加值購(gòu)進(jìn)成本銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅1采礦202003.403.42初加工3010205.13.41.73精加工60303010.25.15.14批發(fā)95356016.1510.25.955零售1005951716.150.85合計(jì)30510020551.8534.8517農(nóng)產(chǎn)品增值稅模擬數(shù)學(xué)模型序號(hào)加工生產(chǎn)流程銷(xiāo)售額增加值購(gòu)進(jìn)成本銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅1種植戶2020000免稅2面粉廠3010205.102.602.503食品廠75453012.755.107.654批發(fā)商95207516.1512.753.405零售商1005951716.150.85合計(jì)32010022051.0036.6014.4通過(guò)農(nóng)產(chǎn)品增值稅模型可以得出三個(gè)結(jié)論：增值稅全部由最終消費(fèi)者承擔(dān),不受減免稅政策影響而變化；國(guó)家減免增值稅少收的稅金,現(xiàn)金流入允許抵扣的環(huán)節(jié)；上游供應(yīng)商若是低稅率,下游消費(fèi)環(huán)節(jié)的企業(yè)稅負(fù)必定加重。以建筑業(yè)為例做如下計(jì)算假設(shè)上述第7原理模型中第1環(huán)節(jié)為建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,銷(xiāo)售收入95,購(gòu)進(jìn)成本60,增加值35,銷(xiāo)項(xiàng)稅=95×11%=10.45進(jìn)項(xiàng)稅=60×11%=6.6購(gòu)進(jìn)成本占銷(xiāo)售額的比例為63.2%應(yīng)交增值稅=10.45-6.6=3.85也等于增加值35×11%=3.85原建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=95×〔1+3.41%=98.21×3%=2.95建筑業(yè)稅負(fù)比原營(yíng)業(yè)稅高出0.9個(gè)百分點(diǎn)。以同一例題考證"營(yíng)改增"稅負(fù)變化序號(hào)加工生產(chǎn)流程總收入勞動(dòng)補(bǔ)償價(jià)稅金同流程增值稅增減營(yíng)備注1采礦2019.340.601.981.382初加工3029.010.900.990.09〔2.97-1.983精加工6058.021.802.981.18〔5.95-2.974批發(fā)9591.872.853.460.61〔9.41-5.955零售10096.703.000.50-2.50〔9.91-9.41合計(jì)305294.949.159.910.76價(jià)外稅與價(jià)稅引起勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)淖兓蛱?hào)加工生產(chǎn)流程營(yíng)業(yè)稅總收入勞動(dòng)補(bǔ)償價(jià)稅金及附加費(fèi)稅改后勞動(dòng)補(bǔ)償價(jià)外稅金應(yīng)交增值稅金含附加費(fèi)費(fèi)用1采礦2019.340.6618.021.981.982初加工3029.010.9927.032.970.993精加工6058.021.9854.055.952.984批發(fā)9591.873.1385.589.413.465零售10096.703.3090.099.910.50合計(jì)305294.9410.06274.7830.229.9110.9建筑業(yè)營(yíng)改增的趨勢(shì)和我的初步認(rèn)識(shí)從上述三例的計(jì)算結(jié)果可以看出,完全以理論推算,建筑業(yè)實(shí)施增值稅后,稅負(fù)略高于營(yíng)業(yè)稅,更何況建筑業(yè)無(wú)法取得全部應(yīng)有的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,獲取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以,在現(xiàn)有的時(shí)代背景和稅收環(huán)境下,建筑業(yè)據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)的20XX數(shù)據(jù),實(shí)施增值稅后的結(jié)果,〔或者說(shuō)是大概率事件或者大趨勢(shì)是：收入減少利潤(rùn)降低稅負(fù)增加現(xiàn)金流受挫 建筑業(yè)增值稅率是如何測(cè)算確定的？據(jù)業(yè)權(quán)威人士介紹,建筑業(yè)增值稅率11%是充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。據(jù)講,建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)成本要達(dá)到銷(xiāo)售收入的72%以上,加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)稅率要達(dá)到11%以上,營(yíng)改增稅負(fù)會(huì)略有降低,才符合本次稅改不增加稅負(fù)的原則。建筑業(yè)11%稅率的演算假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1,中間投入為X,列方程式為：〔1-x×11%≦1×3% 解方程,得出x≧0.7272查閱近四年的國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒中建筑業(yè)資料反映,建筑業(yè)增加值僅有20%左右,中間投入平均達(dá)77%,這種失真的經(jīng)濟(jì)信息,結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策脫離了客觀實(shí)際。最新統(tǒng)計(jì),20XX全國(guó)建筑企業(yè)75,280個(gè),從業(yè)人員4,267.24萬(wàn)人,總產(chǎn)值137,217.86億,建筑業(yè)增加值26,583.31億元〔增值率19.4%,建筑業(yè)20XX實(shí)際營(yíng)業(yè)稅=137,217.86億元×3%=4116.53億元,如以增加值為基數(shù)課征增值稅26,583.31×11%=2,924.16億元：按照這次稅改的規(guī)定做法,計(jì)算如下：銷(xiāo)售收入=137,217.86÷1.11=123,619.69億元銷(xiāo)項(xiàng)稅=123,619.69×11%=13,598.17億元進(jìn)項(xiàng)稅=137,217.86×73%=100,169.04×11%=11,018.59億元應(yīng)交增值稅=13,598.17-11,018.59=2579.58億元。而保持營(yíng)業(yè)稅交稅水平,建筑企業(yè)的增值稅率是：4116.53÷26,583.31=15.49%20XX全國(guó)建筑企業(yè)72280個(gè),從業(yè)人員3852.5萬(wàn)人,總產(chǎn)值117059.65億,建筑業(yè)增加值22070.98億元,增值率18.9%,建筑業(yè)20XX實(shí)際營(yíng)業(yè)稅=117059.65億元×3%=3511.78億元,如以增加值為基數(shù)課征增值稅22070.98×11%=2427.81億元：按照這次稅改的規(guī)定做法計(jì)算如下：銷(xiāo)售收入=117059.65÷1.11=105459.14億元銷(xiāo)項(xiàng)稅=105459.14×11%=11600.51億元進(jìn)項(xiàng)稅=117059.65×73%=85453.54×11%=9399.89億元應(yīng)交增值稅=11600.51-9399.89=2200.62億元。而保持營(yíng)業(yè)稅交稅水平,建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是：3511.78÷22070.98=15.9%注意：稅改實(shí)施后,進(jìn)項(xiàng)稅加權(quán)平均稅率至關(guān)重要。比如,上例中85,454億的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額,假設(shè)其中適用17%稅率的占40%,適用11%、6%、3%稅率的各占20%,那么,85,454×40%=〔34,181.6÷1.17×17%=4966.56億；85,454×20%=〔17,090.8÷1.11×11%=1693.68億；85,454×20%=〔17,090.8÷1.06×6%=967.40億；85,454×20%=〔17,090.8÷1.03×3%=497.79億；集合四項(xiàng)得8125.43億元,加權(quán)平均稅率為9.51%,達(dá)不到11%的最低要求。應(yīng)交增值稅=11600.51-8125.43=3475.08億,比營(yíng)業(yè)稅略低36億。又如,上例中85,454億的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額,假設(shè)其中適用17%稅率的占60%,適用6%稅率的占20%,11%、3%稅率的各占10%,那么,85,454×60%=〔51,272.4÷1.17×17%=7449.84億；85,454×10%=〔8545.4÷1.11×11%=846.84億；85,454×20%=〔17,090.8÷1.06×6%=967.40億；85,454×10%=〔8545.4÷1.03×3%=248.9億；集合四項(xiàng)得9512.98億元,加權(quán)平均稅率為11.13%,應(yīng)交增值稅=11,600.51-9,512.98=2,087.53億,比營(yíng)業(yè)稅低1,424億。經(jīng)過(guò)以上對(duì)20XX的實(shí)際調(diào)研測(cè)算,分析大量的數(shù)據(jù)資料,和增值稅原理的講解,不難看出,建筑業(yè)增值稅的實(shí)施,關(guān)鍵問(wèn)題一是恰當(dāng)?shù)亩惵?；二是外?gòu)業(yè)務(wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的獲??；三是進(jìn)項(xiàng)稅稅率加權(quán)平均后須達(dá)到11%以上,找到了突出問(wèn)題,抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié),依靠廣大管理者的聰明才智,我們就能繪制出解決主要矛盾的路線圖。營(yíng)改增后的計(jì)稅方法一般納稅人本期應(yīng)交增值稅=本期銷(xiāo)項(xiàng)稅-本期進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=本期含稅工程收入÷1.11×11%進(jìn)項(xiàng)稅=∑外購(gòu)物資或者勞務(wù)〔服務(wù)時(shí)獲取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所列的增值稅額"營(yíng)改增"以前的原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=含稅工程造價(jià)*3%當(dāng)前亟需企業(yè)摸底測(cè)算和模擬運(yùn)轉(zhuǎn)建議企業(yè)將20XX以前的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù),按增值稅模式開(kāi)展摸底調(diào)查和測(cè)算：建議參考的表格：住房建設(shè)部計(jì)財(cái)外事司〔201456號(hào)文附件2住房建設(shè)部計(jì)財(cái)外事司〔201456號(hào)文附件3以上兩種表格可在中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)"通知公告"欄目自行下載。測(cè)算案例：某公司2013數(shù)據(jù)調(diào)研測(cè)算情況；某項(xiàng)目自開(kāi)工至竣工結(jié)算后測(cè)算情況。摸底調(diào)查和模擬運(yùn)轉(zhuǎn)完全是為了形成一個(gè)實(shí)事、客觀公正、容翔實(shí)的書(shū)面報(bào)告,向財(cái)稅機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)反映企業(yè)實(shí)際狀況,提出我們的意見(jiàn)、建議、訴求。為企業(yè)〔行業(yè)尋求或者說(shuō)爭(zhēng)取一個(gè)適合的生存環(huán)境和發(fā)展空間。"管理引起哪些變化和企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施？"營(yíng)改增"引起企業(yè)的諸多變化和影響涉及方方面面,,如：企業(yè)施工產(chǎn)值與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及收入的確認(rèn)招投標(biāo)的組織工作工程總承包合同和工程分包合同的簽訂物資采購(gòu)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)理部的用工、用料〔采購(gòu)、質(zhì)量、進(jìn)度、資金等部控制體系增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的管理、開(kāi)具和取得會(huì)計(jì)核算資金的周轉(zhuǎn)使用企業(yè)稅收籌劃等 施工產(chǎn)值與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之間的變化和調(diào)整"營(yíng)改增"以前,屬于價(jià)稅,施工產(chǎn)值與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是相等的,沒(méi)有差異。"營(yíng)改增"后的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)稅制下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比相差約10%,企業(yè)如果規(guī)劃計(jì)劃期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入要比基期提高15%,施行"營(yíng)改增"后,只能下達(dá)提高指標(biāo)5%,否則就是冒進(jìn)的計(jì)劃。收入的確認(rèn)1.完成產(chǎn)值的統(tǒng)計(jì)報(bào)量2.工程監(jiān)理的批量3.業(yè)主的審批量當(dāng)三者不一致時(shí),如何確認(rèn)？遵循和體現(xiàn)穩(wěn)健原則,當(dāng)孰低確認(rèn)：如果能夠及時(shí)收到工程進(jìn)度同時(shí)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,那么首選業(yè)主的審批付款額為確認(rèn)量,因?yàn)榇_認(rèn)了收入就要反映增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅。投招標(biāo)的組織策劃：爭(zhēng)取以工程量清單計(jì)算的不含稅造價(jià)去投標(biāo),增值稅取費(fèi)以價(jià)外稅的形式反映,這樣對(duì)企業(yè)有利。尤其是市場(chǎng)投資多元化之項(xiàng)目,渴望以市場(chǎng)游戲規(guī)則洽談合同造價(jià),真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià),按質(zhì)論價(jià),不應(yīng)受標(biāo)準(zhǔn)定額的羈絆。簽訂工程承包合同,除合同本上的常規(guī)條款外,應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式,付款方式,發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式,發(fā)票、稅金如何提供等等。注意：除設(shè)備安裝企業(yè)外,一般要回避甲方供應(yīng)材料、設(shè)備之要求,可以由甲方選定廠商、品種、型號(hào),購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)由施工方與供應(yīng)商簽訂,避免進(jìn)項(xiàng)稅的缺失。工程分包合同有資質(zhì)的企業(yè)分包,在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。杜絕無(wú)資質(zhì)的隊(duì)伍分包,個(gè)別特殊原因不得不用的分包〔掛靠,必須把企業(yè)獲利和稅費(fèi)留足,然后確定再分包結(jié)算價(jià)格,以消化"營(yíng)改增"帶來(lái)的稅負(fù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制和機(jī)制的變化公司集中核算,全方位管理模式,項(xiàng)目主要材料供應(yīng)、機(jī)械租賃、勞務(wù)隊(duì)伍由公司負(fù)責(zé),項(xiàng)目經(jīng)理只負(fù)責(zé)工期、質(zhì)量、安全和現(xiàn)場(chǎng)管理,那么,適應(yīng)增值稅的經(jīng)濟(jì)核算體制、機(jī)制以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)由公司制定相應(yīng)辦法實(shí)施,沒(méi)有嚴(yán)格的科學(xué)的管理流程和明顯的責(zé)任分工,很難適應(yīng)"營(yíng)改增"形勢(shì)。項(xiàng)目經(jīng)理自主承包,承擔(dān)所有責(zé)任的管理模式；注定要求項(xiàng)目經(jīng)理部制定適應(yīng)增值稅的管理和核算辦法,承擔(dān)上交公司利潤(rùn)指標(biāo)和項(xiàng)目納稅義務(wù),公司僅代為做好增值稅的申報(bào)、交稅等服務(wù)工作,其詳細(xì)資料均由項(xiàng)目部提供。關(guān)于新增固定資產(chǎn)的購(gòu)置。改征增值稅之后,新購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅允許納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。所以,建議企業(yè)近期〔2015年前暫不新增大宗固定資產(chǎn),生產(chǎn)急需的設(shè)備可以暫時(shí)以租賃方式解決。即便將來(lái)改征增值稅后,也須分析對(duì)比購(gòu)置與租賃的利弊,做好可行性研究,權(quán)衡取舍,力爭(zhēng)克服盲目性。極其嚴(yán)格的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理增值稅發(fā)票一經(jīng)開(kāi)出,銷(xiāo)項(xiàng)稅=銷(xiāo)售額×11%；必須進(jìn)行納稅申報(bào),進(jìn)項(xiàng)稅能夠歸集多少,自取得發(fā)票后180天經(jīng)稅務(wù)審核認(rèn)證才允許抵扣,銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅差額當(dāng)月繳納入庫(kù),不能有絲毫的含糊。所以,何時(shí)開(kāi)票？金額多少？須謹(jǐn)慎穩(wěn)妥,這兒有很大的探討和研究的空間,也反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)永久性差異。會(huì)計(jì)核算的改變目前的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算,比較簡(jiǎn)單,不涉及價(jià)外稅的核算,而"營(yíng)改增"后,涉及增值稅的會(huì)計(jì)核算就比較復(fù)雜了。采購(gòu)業(yè)務(wù)的變化：企業(yè)新購(gòu)置機(jī)械設(shè)備1臺(tái),總價(jià)200萬(wàn)元,廠商開(kāi)出增值稅發(fā)票。借：固定資產(chǎn)——機(jī)械設(shè)備170.94萬(wàn)元應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅29.06萬(wàn)元貸：銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入鋼材400噸,總價(jià)160萬(wàn)元,廠商開(kāi)出增值稅發(fā)票。借：在途材料或主要材料——鋼材136.75萬(wàn)應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅23.25萬(wàn)貸：銀行存款160萬(wàn)元工程施工的核算：支付勞務(wù)費(fèi)80萬(wàn)元,勞務(wù)公司開(kāi)出增值稅發(fā)票〔假設(shè)稅率6%。借：工程施工——甲合同——人工費(fèi)75.47萬(wàn)應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅4.53萬(wàn)貸：銀行存款80萬(wàn) 工程領(lǐng)用鋼材380噸,3418.75元。借：工程施工——甲合同——材料費(fèi)129.91萬(wàn)貸：主要材料——鋼材129.91萬(wàn)支付機(jī)械租賃費(fèi)8萬(wàn)元,增值稅發(fā)票〔稅率17%.借：工程施工——甲合同——機(jī)械使用費(fèi)6.84萬(wàn)應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅1.16萬(wàn)貸：銀行存款8萬(wàn)元項(xiàng)目經(jīng)理部支付設(shè)計(jì)咨詢、工程監(jiān)理費(fèi)60萬(wàn)元〔稅率6%。借：間接費(fèi)用——咨詢費(fèi)56.6萬(wàn)應(yīng)交稅金——進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬(wàn)貸：銀行存款60萬(wàn)分配間接費(fèi)用,甲項(xiàng)目承擔(dān)比例60%借：工程施工——甲合同——間接費(fèi)33.96萬(wàn)貸：間接費(fèi)用33.96萬(wàn)按照完工百分比方法,確認(rèn)已完工程300萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲合同246萬(wàn)工程施工——甲合同——合同毛利54萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲合同270.27萬(wàn)應(yīng)交稅金——增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅29.73萬(wàn)增值稅的申報(bào)與交納：借：應(yīng)交稅金——增值稅——已繳增值稅貸：銀行存款已繳增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅大于零,才會(huì)發(fā)生應(yīng)交增值稅；若小于零,不交增值稅,而且賬面大于本期銷(xiāo)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅還要留作下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)交增值稅申報(bào)和繳納前面所有例題的會(huì)計(jì)分錄統(tǒng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅為29.73萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅為61.4萬(wàn)元。本期無(wú)增值稅繳納。而且還有31.67萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅有待下一申報(bào)期繼續(xù)抵扣。假如本期完成產(chǎn)值3000萬(wàn),那么銷(xiāo)項(xiàng)稅297.3萬(wàn)-61.4萬(wàn)=235.9萬(wàn),必須如實(shí)申報(bào)、及時(shí)繳納。借：應(yīng)交稅金——增值稅——已繳增值稅235.9萬(wàn)元貸：銀行存款235.9萬(wàn)元關(guān)于地方附加稅費(fèi)：地方附加稅、費(fèi)=已繳增值稅*地方附加稅費(fèi)率會(huì)計(jì)科目處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金附加貸：應(yīng)交稅金——城市維護(hù)建設(shè)稅其他應(yīng)交款——教育附加等會(huì)計(jì)核算的更重要變化的是：從事多種經(jīng)營(yíng)的企業(yè),會(huì)計(jì)核算參照工業(yè)會(huì)計(jì)的品種法核算,必須分類(lèi)、分項(xiàng)明細(xì)核算。如：經(jīng)營(yíng)圍包括勘察設(shè)計(jì)、建筑總承包、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、物業(yè)管理、機(jī)械設(shè)備租賃、酒店服務(wù)、餐飲服務(wù)等,營(yíng)業(yè)稅只有3%、5%兩種稅率；改征增值稅后涉及17%、11%、6%、3%四檔稅率,假如不分類(lèi)、分項(xiàng)明細(xì)核算,稅務(wù)規(guī)定從高計(jì)征稅,那企業(yè)就難堪了。企業(yè)稅務(wù)籌劃設(shè)置機(jī)構(gòu)、配置人員,全面開(kāi)展稅務(wù)籌劃。如：企業(yè)產(chǎn)值完成量與納稅申報(bào)收入總額之間存在永久的差距,必須事先和項(xiàng)目業(yè)主、征管稅務(wù)所協(xié)商、溝通。在部控制體系中設(shè)置稅務(wù)控制端確稅務(wù)控制的權(quán)限和職能。在"營(yíng)改增"試點(diǎn)開(kāi)始后,一般納稅人經(jīng)營(yíng)一些特許項(xiàng)目時(shí)可在短期選擇小規(guī)模納稅人或簡(jiǎn)易征收,一經(jīng)確認(rèn),三、五年不變,企業(yè)應(yīng)權(quán)衡利弊,酌情選擇。將本單位"營(yíng)改增"測(cè)算情況和存在的問(wèn)題及早向行政主管部門(mén)、財(cái)稅部門(mén)和企業(yè)高管以及經(jīng)營(yíng)管理各部門(mén)反映報(bào)告,尤其要與當(dāng)?shù)毓茌牰悇?wù)所溝通反映,讓稅務(wù)人員了解建筑業(yè),為我們出謀劃策并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映建筑業(yè)的真實(shí)情況。要上、中、下配合,做好三級(jí)聯(lián)動(dòng),才能有預(yù)期的收效,僅財(cái)務(wù)部門(mén)跳獨(dú)腳舞是很難成功的。民航案例.doc〔工程機(jī)械協(xié)會(huì)案例為了確保行業(yè)"營(yíng)改增"試點(diǎn)工作的順利推行,民航局財(cái)務(wù)司在試點(diǎn)工作開(kāi)始前,組織部分民航單位進(jìn)行了稅改政策研究,測(cè)算稅負(fù)變化情況,評(píng)估對(duì)行業(yè)的影響,并根據(jù)研究結(jié)果積極向國(guó)家財(cái)稅部門(mén)反映情況,爭(zhēng)取有利政策。國(guó)家財(cái)稅部門(mén)充分考慮了民航業(yè)的特殊情況,在之后出臺(tái)的實(shí)施政策和相關(guān)規(guī)定中采納了部分建議。例如將機(jī)場(chǎng)、空管業(yè)務(wù)的業(yè)態(tài)定位為"現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助業(yè)",適用6%的較低稅率；航空公司國(guó)際運(yùn)輸收入適用零稅率；逾期票證收入定性為非應(yīng)稅收入；福利免票、公務(wù)免票和積分換里程不視同銷(xiāo)售；航空公司納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間確認(rèn)為承運(yùn)時(shí)間等。這些特殊政策為行業(yè)可持續(xù)發(fā)展?fàn)幦〉搅讼鄬?duì)有利的稅收政策環(huán)境。這次稅改是繼20XX全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后,貨物和勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革,是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施,對(duì)民航業(yè)的影響廣泛而深遠(yuǎn)。民航局下一步將結(jié)合前期試點(diǎn)情況,向國(guó)家財(cái)稅部門(mén)反映相關(guān)問(wèn)題和困難,爭(zhēng)取在落實(shí)機(jī)場(chǎng)和空管外航收入免稅、解決租賃飛機(jī)進(jìn)口環(huán)節(jié)重復(fù)征稅、燃油附加和機(jī)票手續(xù)費(fèi)收入不納入應(yīng)稅圍、非試點(diǎn)地區(qū)成本進(jìn)項(xiàng)抵扣以及航空公司繳納的政府性基金作為抵扣項(xiàng)目等政策方面有所突破。同時(shí),民航局還將繼續(xù)密切跟蹤稅改試點(diǎn)工作。及時(shí)發(fā)現(xiàn)并積極協(xié)調(diào)解決稅改過(guò)程中的新問(wèn)題。確保行業(yè)"營(yíng)改增"工作