車輛購(gòu)置稅法

車輛購(gòu)置稅法2023/12/27車輛購(gòu)置稅法一.車輛購(gòu)置稅基本原理

二.納稅義務(wù)人三.征稅對(duì)象與征稅范圍四.稅率與計(jì)稅依據(jù)五．車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算六、稅收優(yōu)惠知識(shí)結(jié)構(gòu)框架車輛購(gòu)置稅法一.車輛購(gòu)置稅基本原理

1.車輛購(gòu)置稅的概念：車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛為課稅對(duì)象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。就性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。車輛購(gòu)置稅法例1：多選題以下關(guān)于車輛購(gòu)置稅法說(shuō)法正確的是（AB）：A.在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收B.征稅具有特定目的C.價(jià)外征收，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)D.就其性質(zhì)而言，屬于間接稅的范疇解析：車輛購(gòu)置稅就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇，車輛購(gòu)置稅價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。車輛購(gòu)置稅法2.車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)：⑴征收范圍單一⑵征收環(huán)節(jié)單一⑶稅率單一⑷征收方法單一⑸征稅具有特點(diǎn)目的⑹價(jià)外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁車輛購(gòu)置稅法3.開(kāi)征車輛購(gòu)置稅的作用：(1)有利于合理籌集建設(shè)資金：國(guó)家通過(guò)開(kāi)征車輛購(gòu)置稅參與國(guó)民收入的再分配，可以更好地將一部分消費(fèi)基金轉(zhuǎn)化為財(cái)政資金，為國(guó)家籌集更多的資金，以滿足國(guó)家行使職能的需要。⑵有利于規(guī)范政府行為：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要有健全的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控體系，以保持其快速協(xié)調(diào)發(fā)展和健康運(yùn)行。首先，由于稅與費(fèi)之間的本質(zhì)區(qū)別，以費(fèi)改稅，開(kāi)征車輛購(gòu)置稅，有利于理順稅費(fèi)關(guān)系，進(jìn)一步完善財(cái)稅制度，實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，其次，費(fèi)改稅改革，不但能規(guī)范政府行為，限制亂收費(fèi)，同時(shí)對(duì)正確處理稅費(fèi)關(guān)系，深化和完善財(cái)稅體制改革也能起到積極作用。⑶有利于調(diào)節(jié)收入差距：車輛購(gòu)置稅在消費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)消費(fèi)應(yīng)稅車輛的使用者征收，能更好地體現(xiàn)兩條原則，第一，兼顧公平的原則，開(kāi)征車輛購(gòu)置稅可以對(duì)付過(guò)高的消費(fèi)支出進(jìn)行調(diào)節(jié)。第二，納稅能力原則，即高收入者多負(fù)稅，低收入者少負(fù)稅，具有較高消費(fèi)能力的人比一般消費(fèi)能力的人要多負(fù)稅。⑷有利于配合打擊走私和維護(hù)國(guó)家權(quán)益：首先，車輛購(gòu)置稅對(duì)同一課稅對(duì)象的應(yīng)稅車輛不論來(lái)源渠道如何，都按同一比例稅率征收，具有同一應(yīng)稅車輛稅負(fù)相同的特性，因此它可以平衡進(jìn)口車輛與國(guó)產(chǎn)車輛的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)國(guó)民待遇原則。其次，車輛購(gòu)置稅在車輛上牌使用時(shí)征收，具有源泉控制的特點(diǎn)，它可以配合有關(guān)部門在打擊走私，懲治罪犯等方面起到積極地作用。最后，對(duì)進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以含關(guān)稅，消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅車輛征收較高的稅收，以限制其進(jìn)口，有利于保護(hù)國(guó)內(nèi)汽車工業(yè)的發(fā)展。車輛購(gòu)置稅法二.納稅義務(wù)人車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置稅車輛的單位和個(gè)人，具體指：1.單位，包括國(guó)有企業(yè)，集體企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)，股份制企業(yè)，外商投資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，國(guó)家機(jī)關(guān)，部隊(duì)以及其他單位。2.個(gè)人，包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，既包括中國(guó)公民也包括外國(guó)公民。車輛購(gòu)置稅法三.征稅對(duì)象與征稅范圍1.汽車，包括各類汽車2.摩托車，包括輕便摩托車，二輪摩托車，三輪摩托車3.電車，包括無(wú)軌電車，有軌電車4.掛車，包括全掛車，半掛車5.農(nóng)用運(yùn)輸車，包括三輪農(nóng)用運(yùn)輸車，四輪農(nóng)用運(yùn)輸車車輛購(gòu)置稅法例2：根據(jù)車輛購(gòu)置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有（ACD）A.應(yīng)稅車輛的購(gòu)買自用行為B.應(yīng)稅車輛的銷售行為C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為D.以獲獎(jiǎng)方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為解析：車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為中不包括應(yīng)稅車輛的銷售行為。車輛購(gòu)置稅法四.稅率與計(jì)稅依據(jù)（一）稅率：車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%（二）計(jì)稅依據(jù)：車輛購(gòu)置稅以應(yīng)稅車輛為課征對(duì)象，實(shí)行從價(jià)定率，價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格就成為車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。但是，由于應(yīng)稅車輛購(gòu)置的來(lái)源不同，應(yīng)稅行為的發(fā)生不同，計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣。車輛購(gòu)置稅法車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)：1．購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定組成計(jì)稅價(jià)格=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）車輛購(gòu)置稅法購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定：納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）。其中購(gòu)買的應(yīng)稅自用車輛包括購(gòu)買自用的國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購(gòu)買自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛，價(jià)外費(fèi)用是指銷售方價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)，基金，違約金，包裝費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，保管費(fèi)，代墊款項(xiàng)，代收款項(xiàng)和其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括增值稅稅款。車輛購(gòu)置稅法進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定：納稅人直接從境外進(jìn)口或委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，即非貿(mào)易方式進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛。而且進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)根據(jù)納稅人提供的，經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料確定。2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅車輛購(gòu)置稅法3.其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛一般以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)車輛購(gòu)置稅法4.最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的確定最低計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)全國(guó)市場(chǎng)的平均銷售價(jià)格制定。根據(jù)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛的不同情況，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)以下幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：對(duì)已繳納并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換，其最低計(jì)稅價(jià)格按同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算免稅，減稅條件消失的車輛，其最低計(jì)稅價(jià)格的確定辦法為：最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格*[1-（已使用年限/規(guī)定使用年限）]*100%其中，規(guī)定使用年限為：國(guó)產(chǎn)車輛按10年計(jì)算，進(jìn)口車輛按15年計(jì)算。超過(guò)使用年限的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，為同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格。車輛購(gòu)置稅法例題3，多選題對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，計(jì)稅依據(jù)為已核定的額同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格，同類型車輛是指:(ABCD)A同國(guó)別B同排量C同車長(zhǎng)D同噸位解析：對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，計(jì)稅依據(jù)為已核定的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格。同類型車輛是指：同國(guó)別，同排量，同車長(zhǎng)，同噸位，配置近似等。車輛購(gòu)置稅法例題4，單選題我國(guó)車輛購(gòu)置稅施行法定共減免稅，下列不屬于車輛購(gòu)置稅減免稅范圍的是(B)A.外國(guó)駐華使館，領(lǐng)事館，和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛B.回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車C.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛D.長(zhǎng)期來(lái)華定居專家1輛自用小汽車解析，考核車輛購(gòu)置稅的減免稅規(guī)定，B選項(xiàng)中，現(xiàn)匯與現(xiàn)金不是一個(gè)概念。車輛購(gòu)置稅法五．車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)*稅率車輛購(gòu)置稅法購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算在應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)中，應(yīng)注意以下費(fèi)用的計(jì)稅規(guī)定：購(gòu)買者隨購(gòu)買車輛支付的工具件和零部件款應(yīng)作為購(gòu)車價(jià)款的一部分，并入計(jì)稅依據(jù)中征收車輛購(gòu)置稅。支付的車輛裝飾費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)中計(jì)稅。代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅。銷售單位開(kāi)給購(gòu)買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計(jì)算車輛購(gòu)置稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價(jià)格。購(gòu)買者支付的控購(gòu)費(fèi)，是政府部門的行政性收費(fèi)，不屬于銷售者的價(jià)外費(fèi)用范圍，不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅銷售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)性收入。車輛購(gòu)置稅法納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）*稅率其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額+最低計(jì)稅價(jià)格*稅率減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額+同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格*[1-（已使用年限/規(guī)定使用年限）]*100%*稅率未按規(guī)定納稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格*稅率車輛購(gòu)置稅法例題5，單選2004年3月，李某從某銷售公司購(gòu)買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價(jià)款221000元，另外支付購(gòu)置工具件和零配件價(jià)款1000元，車輛裝飾費(fèi)4000元，銷售公司代收保險(xiǎn)費(fèi)8000元，支付的各項(xiàng)價(jià)款均由銷售公司開(kāi)具統(tǒng)一發(fā)票。則李某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅稅額（）元。A.20000B.18694C.22100D.19083車輛購(gòu)置稅法解析：應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=（221000+1000+4000+8000）/1.17*10%=20000元答案：A車輛購(gòu)置稅法例題6：某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙反該協(xié)議投資作價(jià)120000元／輛，將自產(chǎn)駕車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定自產(chǎn)，將自產(chǎn)駕車4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述駕車售價(jià)為180000元/輛（不含增值稅），國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)同類轎車黑的那個(gè)的額最低計(jì)稅價(jià)格為150000元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（?）只對(duì)轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定自產(chǎn)的3輛轎車納車購(gòu)稅180000*3*10%=54000元車輛購(gòu)置稅法六、稅收優(yōu)惠A.車輛購(gòu)置稅減免稅規(guī)定1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅，設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；3.對(duì)納稅人自2009年1月20日至2009年12月31日期間購(gòu)置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購(gòu)置稅。所稱乘用車，是指在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及其隨身行李和（或）臨時(shí)物品，含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)作為的汽車。4.有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅的其他形式的，按照規(guī)定免稅或減稅。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，上述“其他形式”的車輛，目前主要有以下幾種：防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)訊、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車輛。5.回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛自用國(guó)產(chǎn)小汽車。6.長(zhǎng)期來(lái)華定居專家1輛自用小汽車。車輛購(gòu)置稅法B.車輛購(gòu)置稅的退稅納稅人已經(jīng)繳納車輛購(gòu)置稅但在辦理車輛登記手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購(gòu)置稅的，由納稅人申請(qǐng)，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購(gòu)置稅手續(xù)。公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。車輛購(gòu)置稅法七.征收管理06年1月1日開(kāi)始試行《車輛購(gòu)置稅征收管理辦法》規(guī)定如下：納稅申報(bào)車輛購(gòu)置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度。辦理申報(bào)時(shí)填寫(xiě)《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》，同時(shí)提供車主申報(bào)證明、車輛價(jià)格證明、車輛合格證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料的原件和復(fù)印件，經(jīng)車購(gòu)辦審核后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)保存有關(guān)復(fù)印件。納稅環(huán)節(jié)車輛購(gòu)置稅的征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。具體而言，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)前，繳納車輛購(gòu)置稅。納稅地點(diǎn)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛登記注冊(cè)地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。納稅時(shí)限納稅人購(gòu)買自用的納稅車輛，自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以及其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。這里的“購(gòu)買之日”是指納稅人夠車發(fā)票上注明的銷售日期；“進(jìn)口之日”是指納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。車輛購(gòu)置稅法車輛購(gòu)置稅的繳稅管理A.繳納方法：1.自報(bào)核繳。即由納稅人自行計(jì)算應(yīng)繳納稅額，自行填報(bào)納稅申報(bào)表有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，開(kāi)具完稅證明，由納稅人持完稅證明向當(dāng)?shù)亟饚?kù)或金庫(kù)經(jīng)收處繳納稅款。2.集中征收繳納。（1）由納稅人集中向稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)納稅。它適用于實(shí)行集中購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位繳納和經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行代理制經(jīng)銷商的繳納。（2）由稅務(wù)機(jī)關(guān)集中報(bào)繳稅款。即在納稅人向?qū)嵭屑姓魇盏闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具完稅憑證后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)匯總繳款書(shū)，將稅款集中繳入當(dāng)?shù)亟饚?kù)或金庫(kù)經(jīng)收處。它適用于稅源分散、稅額較少、稅務(wù)部門實(shí)行集中征管的地區(qū)。3.代征、代扣、代收。扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定代扣代繳，代收代繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收單位代征稅款的征收方式。它適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收或納稅人依法受托征收稅款。車輛購(gòu)置稅法B.繳納管理1.稅款繳納方式。納稅人在申報(bào)納稅時(shí)，稅款的繳納方式主要有現(xiàn)金支付、支票、信用卡和電子結(jié)算及委托銀