第一章注冊會計師審計概述

第一章注冊會計師審計概述2023/12/28第一章注冊會計師審計概述第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生為什么需要審計？第一章注冊會計師審計概述為什么需要審計？一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究二、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說（Informationhypothesis）（2）代理理論（Agencytheory）（3）保險假說（Insurancehypothesis）三、審計的作用第一章注冊會計師審計概述P1（1）預計毛利是60%？(1.5/2.5)（2）在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?（3）投資回報率29.6%，如果你是詹姆斯，你會感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究第一章注冊會計師審計概述（1）預計毛利是60%？

單位毛利/銷售價格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：資本提供者安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營者（3）投資回報率=（12960-10000）/10000×100%=29.6%會不會高于29.6%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究第一章注冊會計師審計概述安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊)現(xiàn)金投入20000購買卡車8000購買破產(chǎn)股份12000汽車日常費用5000其他進貨支出26000銷售收入54000給約翰的利息支出200將卡車銷售給安德魯取得的收入6000

80000

51200余額28800

8000080000余額28800減：10％的工資288025920付給安德魯?shù)囊话?2960付給詹姆斯的一半12960

表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究第一章注冊會計師審計概述讓學生學會閱讀報表是非常關(guān)鍵的。提示問題：1）會計期間？2）報表性質(zhì)？財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量引導結(jié)論：（1）持續(xù)經(jīng)營6個月；（2）現(xiàn)金流量表因此，工資的計算是不正確的。（未收集具體證據(jù)之前，至少可以做出上述判斷）閱讀報表1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究第一章注冊會計師審計概述銷售收入54000破產(chǎn)股份購買成本12000其他成本26000銷售成本38000毛利(29.63％)

16000汽車日常費用5000給約翰利息支出200卡車折舊費20007200凈利潤8800假定：其他的數(shù)據(jù)完全正確，應如何計算企業(yè)的利潤？以此為基礎(chǔ)，安德魯?shù)墓べY應該僅為880英鎊；毛利與預期有差異。強調(diào)假定，因為前面提到未收集任何證據(jù)，僅做邏輯判斷。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究第一章注冊會計師審計概述安德魯從公司購買了這輛卡車，購買價格是如何計算出來？卡車日常費用中包括哪些具體項目，購買卡車的目的是什么？為什么支付給約翰200英鎊的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他進貨支出是什么？為什么沒有實現(xiàn)預期的毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究第一章注冊會計師審計概述表1-3修正后的期望毛利與

安德魯計算的毛利比較安德魯計算的毛利［單位：英鎊］修正后的期望毛利銷售收入

54000

購入破產(chǎn)股份12000

18000①購入其他股份26000

13000②減：損失的股票成本-4000

-2000銷售成本

34000

毛利

20000③29000④①②如何計算的？③和④的差異9000元的合理解釋是什么？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究第一章注冊會計師審計概述銷售收入63000（54000（銀行存款）+9000）購入：破產(chǎn)股份(12000)其他(包括股票損失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000經(jīng)營費用4200(5000-800)卡車折舊費1000(8000-7000)利息200

5400凈利潤19600分配如下：安德魯：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600表1-4合伙企業(yè)修正后的報表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費。10月份以后的汽車保險費和路橋費汽車交易市場上二手車的交易價安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究第一章注冊會計師審計概述詹姆斯：初始資本10000分得利潤8820

18820安德魯：初始資本10000分得利潤1078020780合伙人提款：現(xiàn)金(9000)卡車減值(1000)汽車日常費用(800)

9980

28800表1-5安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表與表1-1的余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究第一章注冊會計師審計概述二、安德魯與詹姆斯

合伙企業(yè)案例啟示（1）信息假說（Informationhypothesis）（2）代理理論（Agencytheory）（3）保險假說（Insurancehypothesis）第一章注冊會計師審計概述審計可以防范信息風險信息風險的成因1.數(shù)據(jù)遙遠2.信息提供者的偏見或蓄意動機3.數(shù)據(jù)龐大減少信息風險1.信息使用者來鑒定信息(不切實際)2.信息使用者同管理層分享信息風險——訴訟3.提供經(jīng)過審計的財務(wù)報表第一章注冊會計師審計概述三、審計的作用維護投資者的權(quán)益（見詹和安的合伙企業(yè)）維護債權(quán)人的權(quán)益維護代理人的權(quán)益第一章注冊會計師審計概述美國聯(lián)合植物油公司破產(chǎn)案：20世紀60年代，美國聯(lián)合植物油公司(植物油的主要出口商)破產(chǎn)，震動了金融界。該公司的51個債權(quán)人(包括公司和銀行等)持有近20億磅色拉油的棧單。調(diào)查結(jié)果表明棧單是偽造的，價值1．75億美元的色拉油存貨實際并不存在。在破產(chǎn)聽證會上披露，51個債權(quán)人中沒有一個在對公司貸款時取得經(jīng)審定的財務(wù)報表。如果債權(quán)人在發(fā)放貸款時，要求公司必須提交附有經(jīng)注冊會計師審定的會計報表，則在該公司騙取巨額貸款之前，注冊會計師就可以發(fā)現(xiàn)該公司的存貨不足。維護債權(quán)人的權(quán)益第一章注冊會計師審計概述代理人與委托人利益沖突→

報酬契約（低）→獨立人員審計→

改進工作→提高報酬→

增進代理人的利益維護代理人的權(quán)益第一章注冊會計師審計概述第二節(jié)審計的概念審計的定義審計的類別會計與審計的關(guān)系第一章注冊會計師審計概述一、審計的定義各種定義的理解本書定義的理解：（1）三方關(guān)系（2）責任方（3）預期使用者第一章注冊會計師審計概述有關(guān)審計（audit）或?qū)徲媽W（auditing）對此問題的描述或解釋：①在記錄或支付以前對單據(jù)所作的審查（憑證審計）②評價或調(diào)查以確定是否執(zhí)行了規(guī)定的程序（內(nèi)部審計）③由記帳人員以外的人員檢查其記錄（所得稅審計、工作人員報酬審計）④客觀地審查由管理部門編制的財務(wù)報表（注冊會計師審計）⑤由業(yè)務(wù)部門以外的人員對經(jīng)營業(yè)務(wù)所作的調(diào)查和評價（經(jīng)營審計）⑥由外部人員對管理績效作出評估（管理審計）對審計的描述第一章注冊會計師審計概述確定評價目的建立或接受系統(tǒng)的規(guī)范標準通過收集證據(jù)確定各事件的狀態(tài)進行實際比較進行判斷結(jié)論或意見為其他個人或團體的目的作評價，我們還需將發(fā)現(xiàn)的情況報告給其他方面評價過程第一章注冊會計師審計概述評價要素目的標準證據(jù)比較判斷意見報告第一章注冊會計師審計概述評價示意圖目的標準證據(jù)比較判斷意見報告第一章注冊會計師審計概述審計的定義——“人類的評價過程”。缺陷：太寬、太泛廣義的審計第一章注冊會計師審計概述例如：買鞋子合腳價格適中特定顏色是選擇不是審計第一章注冊會計師審計概述類型目的第一類審計（憑證審計）第三類審計（所得稅審計）、第四類審計（注冊會計師審計）當單據(jù)在記錄或支付以前就確定其數(shù)據(jù)的有效性或可靠性第二類審計（內(nèi)部審計），第五類審計（經(jīng)營審計）和第六類審計（管理審計）確定對某種標準遵循性再分析審計是人類為了建立對某種標準的遵循性而進行的評價過程，其結(jié)果是得出一種意見（或結(jié)論）。第一章注冊會計師審計概述美國會計學會頒布的《基本審計概念說明》(ASOBAC)對審計的定義為：審計的定義（３A的定義）審計是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與既定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳達給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過程。第一章注冊會計師審計概述信息與已經(jīng)制定的標準在審計中，必須要有可以驗證的信息以及審計師評價信息時必要的參考標準。搜集和評價證據(jù)審計證據(jù)是注冊會計師在判定披露信息是否符合已制定的標準時，所運用到的所有信息。第一章注冊會計師審計概述勝任、獨立的人員審計師應當了解將運用到的標準，為形成合理審計意見所必需的證據(jù)的數(shù)量和相關(guān)性。如果審計人員在采集和評價證據(jù)的過程中有偏，那么他/她就不具備有勝任能力。.報告審計過程的最后階段就是出具審計報告。審計報告最后還要提供給報表使用者。第一章注冊會計師審計概述系統(tǒng)過程強調(diào)審計程序的重要性法律程序與審計程序?qū)嶓w正義與程序正義第一章注冊會計師審計概述IFAC和AICPA定義國際會計師聯(lián)合會下設(shè)的國際審計與鑒證準則理事會將注冊會計師審計概念描述為：

會計報表審計的目標是，使審計師能夠?qū)媹蟊硎欠裨谒兄匾矫姘凑沾_定的財務(wù)報表框架編制發(fā)表意見。美國注冊會計師協(xié)會在《審計準則說明書》第1號中，對審計概念的描述為：

會計報表審計的目標是，對會計報表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。第一章注冊會計師審計概述本書的定義審計是指注冊會計師對責任方編制的財務(wù)報表提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對財務(wù)報表信任程度的業(yè)務(wù)。第一章注冊會計師審計概述（1）審計是一種具有“經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證”職能的活動。（2）審計的本質(zhì)特征是“獨立”。（3）審計工作的中心環(huán)節(jié)是“審查和取證”。（4）審計的直接目的在于對經(jīng)濟活動的“真實性、合法性和效益性”審查，根本目的在于“確定或解除受托經(jīng)濟責任”。（5）審計主體是“勝任的專職機構(gòu)和人員”。（6）審計關(guān)系包括三個方面：預期使用者、審計人、被審計人。對本書定義的理解第一章注冊會計師審計概述第二節(jié)審計的概念審計的定義審計的類別會計與審計的關(guān)系第一章注冊會計師審計概述審計關(guān)系

（1）注冊會計師（2）責任方（3）預期使用者第一章注冊會計師審計概述審計關(guān)系存在的基礎(chǔ)受托經(jīng)濟責任管理者所有者審計者兩權(quán)分離=審計的產(chǎn)生_第一章注冊會計師審計概述受托經(jīng)濟責任與會計本質(zhì)

履行表現(xiàn)

記錄載體受托經(jīng)濟責任經(jīng)濟事項和行為經(jīng)濟信息（財務(wù)報告）第一章注冊會計師審計概述會計對象（經(jīng)濟事項和行為）會計報告準備者/會計信息來源會計報告（經(jīng)濟信息）會計信息使用者會計信息的傳遞在于把關(guān)于經(jīng)濟行為和事項的信息轉(zhuǎn)換和傳遞給信息使用者。使用者收到信息后通常兩種判斷:1、把信息內(nèi)容轉(zhuǎn)換成他所需了解的經(jīng)濟事項的相關(guān)知識。２、需評價收到的信息的質(zhì)量。如果信息使用者有能力對這兩項判斷做出正確的分析，那么審計也沒有產(chǎn)生的可能

會計信息的傳遞過程第一章注冊會計師審計概述企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導致企業(yè)的所有權(quán)與使用權(quán)開始分離。絕大多數(shù)股東不能參與企業(yè)的經(jīng)營管理，報表準備者為了自身的利益，有可能存在的利益沖突使得具有獨立于兩者的第三人對信息質(zhì)量的檢查成為必要。它是由信息使用者和經(jīng)濟事項、報告準備者之間的分離引起的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本和時間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評價不可能實現(xiàn)。隨著對經(jīng)濟事項處理和傳遞難度的加大，使用者親自評價信息質(zhì)量越來越困難。在此情況下，對會計信息質(zhì)量的專業(yè)審計需求增加了。而投資者本人由于缺乏必要的專業(yè)知識或受其他因素制約，也難以親自履行審查公司財務(wù)報告的責任。信息傳遞通常用來提供幫助使用者做出決策的信息，這些決策對使用者而言有顯著的經(jīng)濟后果。審計存在的充分條件利益沖突經(jīng)濟后果信息復雜距離遙遠第一章注冊會計師審計概述會計對象（經(jīng)濟事項和行為）會計報告準備者/會計信息來源會計報告（經(jīng)濟信息）會計信息使用者審計師審計報告證據(jù)證據(jù)驗證選擇修正后的信息傳遞過程第一章注冊會計師審計概述二、審計的類別第一章注冊會計師審計概述第二節(jié)審計的概念審計的定義審計的類別會計與審計的關(guān)系第一章注冊會計師審計概述編制財務(wù)報告評價財務(wù)報告會計準則（紐帶）會計審計三、會計與審計的關(guān)系第一章注冊會計師審計概述會計與審計的區(qū)別（一）不同

目的（三）不同方法（二）

不同

流程第一章注冊會計師審計概述會計是基于：做出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決策領(lǐng)域和確定目的和目標；有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源；保護資源，并報告其管理情況；有利于履行社會職能和社會控制。審計的目標是判定被審計的對象和已建立的標準之間的吻合程度。

返回第一章注冊會計師審計概述會計方法包括會計人員在向使用者計量、描述和解釋經(jīng)濟數(shù)據(jù)時所采用的各種技術(shù)和程序。會計是一個產(chǎn)生有用的、可定量的經(jīng)濟信息的創(chuàng)造過程。審計方法包括收集和評價用以判定已產(chǎn)生的會計信息和已建立的標準之間吻合程度的證據(jù)技術(shù)和程序。返回第一章注冊會計師審計概述公布財務(wù)報告和審計報告

分析和匯總已紀錄的資料

編制財務(wù)報告

會計審計分析事項和交易

取得和評價有關(guān)財務(wù)報告的證據(jù)

計量和紀錄交易資料

確定財務(wù)報告的合法性、公允性

編制審計報告

提交審計報告會計流程與審計流程返回第一章注冊會計師審計概述第三節(jié)注冊會計師

審計職業(yè)發(fā)展第一章注冊會計師審計概述一、注冊會計師的發(fā)展過程起源于意大利形成于英國發(fā)展于美國催化劑：南海公司事件西方注冊會計師發(fā)展過程：第一章注冊會計師審計概述16世紀意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經(jīng)營管理，出現(xiàn)了兩權(quán)分離（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)），客觀上希望能有一個獨立的第三者對合伙企業(yè)的經(jīng)營情況進行監(jiān)督與檢查，于是產(chǎn)生了對注冊會計師審計的最初需要。注冊會計師審計雖然起源于意大利，但它對后來注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展影響不大。意大利第一章注冊會計師審計概述工業(yè)革命開始后的18世紀下半葉，資本主義的生產(chǎn)力得到了迅速發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離。企業(yè)主希望有外部獨立的會計師來檢查他們所雇傭的管理人員是否忠誠，是否存在舞弊行為。于是，英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師。股份公司的興起使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離，大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營管理。股東及潛在的市場投資者非常關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果，以便做出是否繼續(xù)持有或購買公司股票的決定。了解公司經(jīng)營成果等方面的情況主要是依據(jù)財務(wù)報告來進行的。因此，在客觀上進一步產(chǎn)生了由獨立會計師對公司財務(wù)報告進行審計，以保證財務(wù)報告信息真實可靠的需求。１９５３年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。英國第一章注冊會計師審計概述南海事件南海公司成立于1710年。1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機熱潮。1720年該公司散布消息，承諾高達60%的股利，公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會在公眾的強大壓力下，聘請了會計師查爾斯·斯內(nèi)爾（Charles·Snell）對該公司進行檢查，在檢查之后，他以會計師名義出具了“查賬報告書”，從而成為第一位注冊會計師。第一章注冊會計師審計概述美國注冊會計師審計發(fā)展過程第一章注冊會計師審計概述1918年第一位注冊會計師——謝霖第一家事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所1980年開始恢復，1988年成立中國注冊會計師協(xié)會，1997年加入國際會計師聯(lián)合會（IFAC）1999年2月發(fā)布了第三批獨立審計準則，于1999年7月1日開始施行2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國際審計準則趨同的審計準則體系2011年全面修訂審計準則,從2012年1月1日執(zhí)行我國注冊會計師審計的演進與發(fā)展第一章注冊會計師審計概述二、注冊會計師考試與注冊登記通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試設(shè)6科：《會計》《審計》《財務(wù)成本管理》《經(jīng)濟法》《稅法》《公司戰(zhàn)略與風險管理》綜合階段考試設(shè)1科：《綜合測試》（《中國注冊會計師勝任能力指南》）第一章注冊會計師審計概述三、會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所的組織形式獨資

普通合伙制有限責任公司制有限責任合伙制無限責任無限連帶責任第一章注冊會計師審計概述會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)美國會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)：（1）鑒證服務(wù)（2）其他保證服務(wù)（3）非保證服務(wù)我國會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)：(1）鑒證業(yè)務(wù)(2）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)第一章注冊會計師審計概述第一章注冊會計師審計概述第一章注冊會計師審計概述第一章注冊會計師審計概述第一章注冊會計師審計概述第一章注冊會計師審計概述RelationshipamongAssuranceServices,AttestationServices,andNon-assuranceServices保證服務(wù)咨詢服務(wù)審計審閱其他鑒證服務(wù)其他保證服務(wù)部分管理咨詢服務(wù)其他管理咨詢服務(wù)會計和簿記服務(wù)稅收服務(wù)鑒證服務(wù)第一章注冊會計師審計概述會計師事務(wù)所的設(shè)立和審批根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，在我國只準設(shè)立有限責任的會計師事務(wù)所和合伙的會計師事務(wù)所，不準個人獨資設(shè)立會計師事務(wù)所。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，設(shè)立會計師事務(wù)所由財政部或省級財政部門批準。省級財政部門批準的會計師事務(wù)所，應當報財政部備案。第一章注冊會計師審計概述四、注冊會計師協(xié)會成立于年月職責會員個人會員和團體會員權(quán)利和義務(wù)地區(qū)注冊會計師協(xié)會第一章注冊會計師審計概述五、國際會計師聯(lián)合會1977年10月14日在德國慕尼黑成立最高領(lǐng)導機構(gòu)是代表大會和理事會宗旨和任務(wù)中國注冊會計師協(xié)會１９９７年５月８日正式成為國際會計師聯(lián)合會成員（TheInternationalFederationofAccountants－IFAC）第一章注冊會計師審計概述六、政府審計與注冊會計師審計的比較

①審計目標不同。政府審計是真實、合法和效益。注冊會計師審計是合法性與公允性。②審計標準不同。政府審計是依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計。注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)《中華人民共和國注冊會計法》和審計準則進行的審計。③經(jīng)費或收入來源不同。政府審計履行職責所必須的經(jīng)費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。④取證權(quán)限不同。政府審計機關(guān)有權(quán)對審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應當支持、協(xié)助。注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。⑤