籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計知識講義

籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計知識講義一、籌資與投資循環(huán)概述（一）籌資與投資循環(huán)涉及的主要會計賬戶交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、長期待攤費用短期借款、長期借款、交易性金融負債、長期應(yīng)付款、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤所有者權(quán)益類賬戶Date2（二）籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)籌資計劃會計記錄籌資業(yè)務(wù)收取款項計算利息和股息還本付息發(fā)放股利Date3投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)投資計劃會計記錄投資業(yè)務(wù)支付款項計算投資收益得到收益轉(zhuǎn)讓或收回投資Date4（三）籌資與投資循環(huán)的主要憑證及記錄主要憑證Date5會計記錄適當?shù)挠涃~憑證相關(guān)明細賬和總賬Date6（四）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點有關(guān)說明申請書面提出要求，編制并提交可行性報告批準有關(guān)部門（如董事會）審查可行性報告，并簽字批準執(zhí)行與有關(guān)單位簽訂合同或協(xié)議，并辦理有關(guān)手續(xù)，收付資金記錄會計核算和報告保管資產(chǎn)（有價證券）的保管Date7 1、了解籌資與投資循環(huán)內(nèi)控的程序檢查、詢問和觀察√檢查被審計單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引；√詢問各部門的相關(guān)人員；

√觀察操作流程。（五）籌資與投資循環(huán)內(nèi)控測試與實質(zhì)性測試程序Date8 2、籌資循環(huán)內(nèi)控測試

Date93、籌資交易的實質(zhì)性測試檢查支持借款記錄的原始憑證檢查董事會會議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入賬的交易將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)對比Date104、投資循環(huán)內(nèi)控測試

Date115、投資交易的實質(zhì)性測試檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債券證明、投資付款記錄和相關(guān)有價證券等檢查董事會會議記錄、投資合同、交易對象提供的對賬單、盤點報告等，確定有無未入賬的交易將投資記錄與所附原始憑證進行細節(jié)比對Date12書P216【籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試案例】看一看：Date13練一練：某公司控股股東的法定代表人同時兼任本公司的法定代表人，總經(jīng)理室聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準程序。經(jīng)了解，公司由財務(wù)部負責融資，當年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。解析:借款缺少適當?shù)氖跈?quán)或批準程序該公司在公司章程或有關(guān)決議中應(yīng)具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準程序。Date14二、負債籌資審計掌握借款審計的實質(zhì)性程序掌握應(yīng)付債券審計的實質(zhì)性程序掌握財務(wù)費用審計的實質(zhì)性程序Date15（一）借款審計的實質(zhì)性程序獲取或編制有關(guān)借款明細表；檢查借款的增減變動；檢查借款的使用；函證借款；檢查年末有無到期未償還的借款；檢查借款費用的會計處理是否正確；檢查借款的列報是否恰當。Date16假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負債業(yè)務(wù)進行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計處理為：取得借款時：借：銀行存款200000貸：短期借款2000004月、5月、6月底預(yù)提利息時：借：營業(yè)外支出1100貸：短期借款11006月底歸還借款時：借：短期借款203300貸：銀行存款203300要求：指出該公司會計處理的不當之處。分析該公司對這項業(yè)務(wù)的不當處理是否會影響年度的損益狀況，并進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。練一練：Date17解析：（1）該公司對預(yù)提借款利息每月1100元的會計處理不當。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：借：財務(wù)費用1100貸：應(yīng)付利息1100

因此，該公司三個月共少記財務(wù)費用和應(yīng)付利息各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”，還是“財務(wù)費用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項調(diào)整：借：財務(wù)費用3300貸：營業(yè)外支出3300Date18（二）應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付債券明細表；檢查應(yīng)付債券的增減變動；函證應(yīng)付債券賬戶的期末余額；檢查應(yīng)計利息、債券折（溢價）攤銷及會計處理是否正確；檢查到期債券的償還；檢查應(yīng)付債券的列報是否恰當。Date19練一練：審計人員在審查某公司發(fā)行債券時發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券——債券面值10萬元，應(yīng)付債券——利息調(diào)整5萬元，票面利率12%，被審單位發(fā)行債券嚴重損害公司利益。懷疑其中肯定存在違法行為。調(diào)閱發(fā)行債券的批文，規(guī)定發(fā)行價格10萬元，發(fā)行期3年，利率為12%。審查其憑證，會計分錄為：借：銀行存款50000應(yīng)付債券——利息調(diào)整50000貸：應(yīng)付債券——債券面值100000所附原始憑證全部為該公司內(nèi)部職工購入。要求：支出上述事項存在的問題，并進行調(diào)整。Date20解析：

該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價方式發(fā)行變相為職工某福利，增加公司利息費用，減少所得稅支出，非法折價發(fā)行的債券應(yīng)限期收回，收回時分錄：借：銀行存款50000貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整50000Date21練一練：某股份有限公司于2011年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5％，實際利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2011年度確認的利息費用為()萬元。

A．9.73

B．12

C．10

D．11.68選D該債券2011年度確認的利息費用＝194.65×6%=11.68萬元。Date22多選：“應(yīng)付債券”賬戶的借方反映的內(nèi)容有（）A.債券發(fā)行時產(chǎn)生的債券折價B.債券溢價的攤銷C.期末計提應(yīng)付債券利息D.債券折價的攤銷E.債券面值選ABDate23 （三）財務(wù)費用的實質(zhì)性程序獲取或編制財務(wù)費用明細表；執(zhí)行分析程序；檢查利息支出明細賬，確認利息支出的發(fā)生及準確性；檢查利息收入明細賬，確認利息收入的發(fā)生及準確性；實施截止測試，檢查財務(wù)費用各項目有無跨期入賬現(xiàn)象；檢查財務(wù)費用的列報是否恰當。Date24書P222【財務(wù)費用審計案例】學一學：Date25練一練：審計人員在審查某企業(yè)財務(wù)費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1、財務(wù)科人員的工資及獎金6500元；2、支付未完工工程借款利息3000元；3、支付短期借款利息4000元；4、支付金融機構(gòu)手續(xù)費2500元。要求：支出上述事項存在的問題，并進行調(diào)整。Date26解析：1、財務(wù)科人員的工資及獎金6500元應(yīng)列入“管理費用”賬戶；2、支付未完工工程借款利息3000元符合費用資本化的條件計入“在建工程”調(diào)整分錄為：借：管理費用6500在建工程6500貸：財務(wù)費用95000Date27三、所有者權(quán)益籌資審計掌握實收資本的實質(zhì)性程序掌握資本公積的實質(zhì)性程序掌握盈余公積實質(zhì)性程序掌握未分配利潤的實質(zhì)性程序Date28（一）實收資本的實質(zhì)性程序獲取或編制實收資本（股本）增減變動情況明細表；查閱公司章程、股東大會及董事會會議記錄中有關(guān)實收資本（股本）的規(guī)定；檢查實收資本（股本）增減變動的原因；根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況；檢查認股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認股人是否遵守認股合約或認股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定；確定實收資本（股本）在報表中的列報。Date29假設(shè)審計人員李欣在對東安公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司對盤虧的國有固定資產(chǎn)300000元，先后做了如下賬務(wù)處理：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢300000貸：固定資產(chǎn)300000

借：實收資本——國家投入資本300000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢300000要求：指出東安公司的該項業(yè)務(wù)存在的問題，并加以調(diào)整。練一練：Date30解析：根據(jù)資本保全原則，國有固定資產(chǎn)盤虧不能直接沖減實收資本——國家投入資本，而應(yīng)該弄清楚國有固定資產(chǎn)盤虧的原因，進行審計調(diào)整：借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧300000貸：實收資本——國家投入資本300000Date31 （二）資本公積的實質(zhì)性程序獲取或編制資本公積明細表；收集與資本公積變動有關(guān)的股東大會決議、董事會會議紀要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據(jù)；Date32根據(jù)資本公積明細賬，對股本溢價、其他資本公積各明細賬的發(fā)生額逐項審查；√對股本溢價，檢查會計處理是否正確，注意發(fā)生股票溢價收入的計算是否已扣除股票發(fā)行費用；√將持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)互相重分類時，是否按相關(guān)規(guī)定調(diào)整資本公積；√檢查可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量是否相應(yīng)調(diào)整資本公積；Date33根據(jù)資本公積明細賬，對股本溢價、其他資本公積各明細賬的發(fā)生額逐項審查；√檢查長期股權(quán)投資以權(quán)益法核算的，被投資單位除了凈損益以外的所有者權(quán)益的變動，被審計單位是否已按其享有的份額入賬，會計處理是否正確，處置該項投資時，是否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積；Date34檢查資本公積各項目，考慮對所得稅的影響；確定其列報是否恰當。Date35練一練：某股份公司首次公開發(fā)行普通股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。該股份公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等費用共計6000000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費用已全部支付，不考慮其他因素。該公司賬務(wù)處理如下：(1)收到發(fā)行收入時：借：銀行存款200000000貸：股本50000000資本公積——股本溢價150000000(2)支付發(fā)行費用時：借：財務(wù)費用6000000貸：銀行存款6000000審查該會計處理是否正確；如有錯誤，應(yīng)如何予以調(diào)整Date36解析：根據(jù)規(guī)定，在溢價發(fā)行股票時，超過股票面值的部分應(yīng)作為股本溢價處理；發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)，無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足抵扣的，應(yīng)將不足抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤。故案例中對發(fā)行費用的處理是錯誤的。其正確的記錄應(yīng)為：借：資本公積——股本溢價6000000貸：銀行存款6000000建議調(diào)整：(暫不考慮對所得稅費用的影響)借：資本公積——股本溢價6000000貸：財務(wù)費用6000000Date37練一練：審計人員在審查某企業(yè)9月份的“資本公積”總賬時，發(fā)現(xiàn)有借方發(fā)生額57000元，隨即審閱“實收資本”明細賬，看是否為轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)，但在其賬戶的貸方?jīng)]有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記錄。審計人員進一步審查確認該企業(yè)的入賬會計分錄為：借：資本公積57000貸：銀行存款57000經(jīng)證證核對確認所附的原始憑證為職工醫(yī)藥費報銷單據(jù)和支票存根要求（1）指出該企業(yè)該筆業(yè)務(wù)的問題所在進行必要的賬項調(diào)整Date38解析：（1）職工合理合法的醫(yī)藥費報銷，應(yīng)沖減“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，而該企業(yè)卻沖減了“資本公積賬戶”，是違反會計制度的行為。（2）借：應(yīng)付職工薪酬57000貸：資本公積57000Date39（三）盈余公積的實質(zhì)性程序獲取或編制盈余公積明細表；收集與盈余公積有關(guān)的董事會會議紀要、股東大會決議等文件資料，并更新永久性檔案；對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審計至原始憑證；√審查計提順序、計提基數(shù)、比例是否符合規(guī)定、會計處理是否正確；√審查其減少數(shù)是否符合規(guī)定。檢查其列報是否恰當。Date40看一看：書P226【盈余公積審計案例】Date41假設(shè)審計人員李欣在審查東安公司2010年“盈余公積”賬戶時，查明盈余公積（法定）期初余額400000元，本期提取30000元；審查“本年利潤”賬戶，查明該公司當年實現(xiàn)凈利潤300000元；審查“實收資本”賬戶，查明當年實收資本期末余額800000元。想一想：Date42解析：

如果查明東安公司2008年度實現(xiàn)凈利潤300000元，按10%提取法定盈余公積金30000元，沒有錯；但制度規(guī)定：當盈余公積金超過資本總額的50%時，則不再提取。東安公司當年實收資本期末余額800000元，提取法寶盈余公積金限額為400000元，而該公司期初盈余公積金余額為400000元，所以本年度不應(yīng)該再提取盈余公積金。Date43（四）未分配利潤的實質(zhì)性程序獲取或編制未分配利潤明細表；檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計調(diào)整是否正確入賬；收集和檢查與利潤分配有關(guān)的董事會議紀要、股東大會決議以及政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等有關(guān)文件資料，更新永久性檔案，對照規(guī)定確認利潤分配的合法性；檢查本期未分配利潤變動除了凈利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，確定其處理正確否；Date44了解本年利潤彌補以前年度虧損的情況，如果已超過稅前彌補期限，且已因為抵扣虧損而確認遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當進行調(diào)整；結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計，檢查以前年度損益的內(nèi)容是否真實、合理，注意對以前所得稅的影響；確定其列報是否恰當。Date45想一想：某企業(yè)2005年虧損100000元，2006～2010年連年實現(xiàn)利潤10000元，該企業(yè)用稅前利潤彌補虧損，彌補之后，2011年度企業(yè)“未分配利潤”明細賬仍有借方余額50000元(100000-10000×5)，當年實現(xiàn)利潤60000元，企業(yè)便直接彌補虧損50000元，再計提了所得稅。問該企業(yè)的處理是否存在不當之處。Date46解析：此種處理存在錯弊。用稅前利潤彌補5年，仍未彌補完，第6年開始應(yīng)用稅后利潤彌補，2011年只能彌補虧損45000元(60000-60000×25%)，多彌補了5000元，當然此處也造成少交所得稅12500（50000*25%）元。Date47想一想：審計人員甲在審查某股份有限公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表時，已知該公司會計報表中的所有者事項審計前的結(jié)構(gòu)如下：股本85000000資本公積36000000盈余公積1350000未分配利潤6000000所有者權(quán)益合計128350000在審計過程中，甲了解到該股份公司按25%計提繳納所得稅，按10%計提法定盈余公積，按10%計提任意盈余公積。同時，甲還發(fā)現(xiàn)下列涉及所有者權(quán)益事項的問題：①股本溢價200萬元，計入了實收資本；②法定資產(chǎn)重估增值350萬元，計入資本公積；③因虛計收入、少列費用等問題而使利潤總額多計75萬元。哪些事項對該公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)有影響，并計算影響結(jié)果；調(diào)整該公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)。Date48解析：①上述事項中第二不影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，第一、三事項影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)項目。第一事項：股本溢價200萬元應(yīng)計入資本公積，不應(yīng)計入實收資本。第三事項：利潤虛增75萬元，故凈利潤虛增：75×(1-25%)=56.25萬元。根據(jù)該公司的利潤分配政策，盈余公積多提：56.25×(10%+10%)=11.25萬元；未分配利潤虛增：56.25-11.25=45萬元。②調(diào)整后所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：股本83000000(=85000000-2000000)資本公積38000000(=36000000+2000000)盈余公積1237500(=1350000-112500)未分配利潤5550000(=6000000-450000)所有者權(quán)益合計127787500Date49四、投資相關(guān)項目審計掌握交易性金融資產(chǎn)的審計掌握可供出售金融資產(chǎn)的審計掌握持有至到期投資的審計Date50（一）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細表；對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當；獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確；監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進行適當調(diào)整；Date51抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，處理是否正確；復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計算是否正確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對；關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制；檢查其列報是否恰當。Date52想一想：Date53解析：（1）交易費用應(yīng)借記“投資收益”（2）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；注冊會計師應(yīng)提請調(diào)整會計分錄：借：投資收益1000貸：財務(wù)費用1000借：資本公積——其他資本公積500000貸：公允價值變動損益500000Date54練一練：1、（多選）下列各項中，不應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)入賬價值的有：（）。A.股票的買價B.支付的印花稅C.支付的手續(xù)費D.已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利E.支付的傭金【答案】BCDEDate552、（單選）甲公司2009年4月10日以850萬元，含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬元，購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4萬元。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。11月20日，甲公司以980萬元出售，同時支付交易費5萬元。甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益為（）萬元。A.111B.175C.151D.155Date56【答案】B【解析】甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175（萬元）▲簡便方法：若問出售時的投資收益或者出售時的損益，等于收到的價款減去交易性金融資產(chǎn)—成本Date57（二）可供出售金融資產(chǎn)的審計獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細表；根據(jù)被審計單位管理層的意圖和能力，判斷可供出售金融資產(chǎn)的分類是否正確；檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進行核對；向相關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程；獲取可供出售金融資產(chǎn)對賬單，與明細賬核對，并檢查會計處理是否正確；Date58抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其是否完整合法，處理是否正確；復(fù)核可供出