稅法實(shí)務(wù)（三版） 李鳳榮 習(xí)題答案 學(xué)習(xí)情境4-7 企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)-征收管理與納稅申報(bào)

學(xué)習(xí)情境4企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)一、單項(xiàng)選擇題1、C【解析】會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝2000＋220－1550－200－100＝370（萬(wàn)元）捐贈(zèng)扣除限額＝370×12%＝44.4（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出90萬(wàn)元，根據(jù)限額扣除。2、B【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，銷(xiāo)售收入×5‰＝[2000＋936÷（1＋17%）]×5‰＝14（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生數(shù)×60%＝20×60%＝12（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為兩者較小，即12萬(wàn)元；企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝[2000＋936÷（1＋17%）]×15%＝420（萬(wàn)元），超標(biāo)準(zhǔn)（300＋180）－420＝60（萬(wàn)元）；企業(yè)所得稅前扣除的期間費(fèi)用＝（110－20＋12）＋（600－60）＋200＝842（萬(wàn)元）。3、D【解析】可以扣除的利息費(fèi)用為：400×6%×10/12＝20（萬(wàn)元）；利息費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝28－20＝8（萬(wàn)元）。4、A【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝（1000＋150＋100）×5‰＝6.25（萬(wàn)元）＞10×60%＝6（萬(wàn)元），可以扣除6萬(wàn)元。5、C【解析】企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。6、D【解析】企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。福利費(fèi)扣除限額為300×14%＝42（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生45萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除42萬(wàn)元工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝300×2%＝6萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生5萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝300×2.5%＝7.5（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生15萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除7.5萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)＝300＋42＋5＋7.5＝354.5（萬(wàn)元）7、C【解析】手續(xù)費(fèi)和傭金支出，在限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分，不得扣除。8、C【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=（5100+190+550+50）×5‰=29.45（萬(wàn)元）<70×60%=42（萬(wàn)元），只能扣除29.45萬(wàn)元。廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=（5100+190+550+50）×15%=883.5（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額900萬(wàn)元，按883.5萬(wàn)元扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。向非金融企業(yè)借款可以扣除的借款利息=1000×7%=70（萬(wàn)元）該企業(yè)所得稅前可以扣除的期間費(fèi)用合計(jì)=（450-70+29.45）+883.5+（260-80+70）=1542.95（萬(wàn)元）9、B【解析】選項(xiàng)A，接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；選項(xiàng)C，股息等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；選項(xiàng)D，特許權(quán)使用費(fèi)收入以合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。10、C【解析】選項(xiàng)A、B屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，選項(xiàng)D由于在納稅人內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不作收入處理。11、D【解析】居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免稅。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征。超過(guò)500萬(wàn)的元部分減半征收。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得500-248=252萬(wàn)元免所得稅。該企業(yè)2014年應(yīng)納所得稅額＝（980-680-50+25-10）×25%＝66.25（萬(wàn)元）。12、C【解析】向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。向銀行借入流動(dòng)資金的半年利率＝（4.5÷200）＝2.25%。向職工借入流動(dòng)資產(chǎn)準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用＝50×2.25%＝1.13（萬(wàn)元），直接向貧困地區(qū)的捐款屬于稅前不能扣除的事項(xiàng)。該企業(yè)2014年度應(yīng)納稅所得額＝20＋2－1.13＋5＝25.87（萬(wàn)元），應(yīng)納所得稅＝25.87×25%＝6.47（萬(wàn)元）13、C【解析】分為視同銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，視同銷(xiāo)售調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝100－80＝20，捐贈(zèng)的可以稅前扣除的捐贈(zèng)限額是500×12%=60（萬(wàn)元），對(duì)外捐贈(zèng)支出的金額80+100×13%=93（萬(wàn)元），允許扣除60，合計(jì)納稅調(diào)增＝93－（60－20）＝53萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（500+53）×25%=138.25（萬(wàn)元）14、B【解析】廣告費(fèi)扣除的限額=（3000+120）×15%=468（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生了120萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用準(zhǔn)予全部扣除；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=14.4（萬(wàn)元）<（3000+120）×0.5%=15.6萬(wàn)元，所得稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)14.4萬(wàn)元，管理費(fèi)用允許扣除230-24+14.4=220.4（萬(wàn)元）；會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610（萬(wàn)元），捐贈(zèng)限額=610×12%=73.2（萬(wàn)元），實(shí)際公益捐贈(zèng)支出是40萬(wàn)元，準(zhǔn)予全部扣除。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（3000+520+120-2150-410-220.4-170-70）×25%=154.9（萬(wàn)元）15、D【解析】本題考核企業(yè)所得稅所得來(lái)源地的知識(shí)點(diǎn)。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。16、A【解析】選項(xiàng)A，適用15%的稅率；選項(xiàng)B適用25%稅率；選項(xiàng)CD適用20%的稅率（實(shí)際征稅按10%）。17、C【解析】各國(guó)在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對(duì)具有獨(dú)立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅。其余三項(xiàng)都不具備法人資格，均征收個(gè)人所得稅。18、A【解析】本題考核企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的知識(shí)點(diǎn)。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=18－100×14%＝4（萬(wàn)元）19、B【解析】本題考核企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的知識(shí)點(diǎn)?？煽鄢膫蚪鸷褪掷m(xù)費(fèi)＝1000×5%＝50（萬(wàn)元）20、C【解析】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?？梢钥鄢拈_(kāi)辦費(fèi)＝300－50＋50×60%＝280（萬(wàn)元）21.【答案】B【解析】A國(guó)所得的抵免限額=（300+90+100）×25%×90/（300+90+100）=22.5（萬(wàn)元），實(shí)際在A國(guó)已繳納稅款25萬(wàn)元，超過(guò)抵免限額，其已納稅款可以抵免22.5萬(wàn)元，剩余的2.5萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)納稅年度進(jìn)行抵補(bǔ)。B國(guó)所得的抵免限額=（300+90+100）×25%×100/（300+90+100）=25（萬(wàn)元），實(shí)際在B國(guó)已繳納稅款20萬(wàn)元，需要在我國(guó)補(bǔ)繳稅款5萬(wàn)元。該企業(yè)2019年在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（300+90+100）×25%-22.5-20=80（萬(wàn)元）或300×25%+5=80（萬(wàn)元）。22.【答案】A【解析】選項(xiàng)B：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除；選項(xiàng)C：企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；選項(xiàng)D：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。23.【答案】C【解析】有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿(mǎn)2年（24個(gè)月）的，其法人合伙人可按照對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該法人合伙人2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（800-500×70%+1000）×25%=362.5（萬(wàn)元）。24.【答案】D【解析】選項(xiàng)A：自2016年1月1日起至2020年12月31日，對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；選項(xiàng)B：對(duì)于一般企業(yè)，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；選項(xiàng)C：企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過(guò)扣除限額部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二、多項(xiàng)選擇題1.CD【解析】企業(yè)所得稅的納稅人包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。2.2、BCD【解析】企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的原則有：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。3、ACD【解析】增值稅是價(jià)外稅，不得稅前扣除。4、AD【解析】銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。5、ABD【解析】本題考核企業(yè)所得稅收入的知識(shí)點(diǎn)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。6、AD【解析】銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。7、AD【解析】企業(yè)所得稅法中，采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)作為判定是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。8、AC【解析】選項(xiàng)A是政府性基金；選項(xiàng)C是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，均屬于不征稅收入的項(xiàng)目；選項(xiàng)BD屬于免稅收入范疇。9、ABC【解析】選項(xiàng)D，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本，并扣除其持有期間按規(guī)定計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。10、ABCD【解析】企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。三、判斷題1.√2.×3.×4.√5.√6.√7.√8.√9.√10.×10.×11.×12.×四、計(jì)算題1答：可在企業(yè)所得稅前扣除的稅金：15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=18.5（萬(wàn)元）2答：軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-500×14%=20（萬(wàn)元）職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-40-500×2.5%=7.5（萬(wàn)元）合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20+7.5=27.5（萬(wàn)元）3．不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（10139.5-139.5）×16%+139.5/（1-10%）×10%=1615.5（元）在所得稅前可扣除的損失金額為：10139.5+1615.5-8000=3755（元）4．2008年的虧損，要用2013年至20013年的所得彌補(bǔ)，盡管期間2014年虧損，也要占用5年的抵虧期的一個(gè)抵扣年度，且先虧先補(bǔ)，2010年的虧損需在2008年的虧損問(wèn)題解決之后才能考慮。到了2013年，2008年的虧損未彌補(bǔ)完但已到5年抵虧期滿(mǎn)，還有10萬(wàn)元虧損不得在所得稅前彌補(bǔ)2010年之后的2011年至2013年之間的所得，已被用于彌補(bǔ)2004年的虧損，2006年的虧損只能用2010所得彌補(bǔ)，在彌補(bǔ)2006年虧損后，2014年還有所得60-20=40（萬(wàn)元），要計(jì)算納稅應(yīng)納稅額=40×25%=10（萬(wàn)元）5．產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售收入都構(gòu)成計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，但債務(wù)重組收入，不屬于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，不構(gòu)成業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。招待費(fèi)扣除限額=(1200+400）×5‰=8（萬(wàn)元）；20×60%=12（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-8=12（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額=1200+400+100-1600+12=112（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=112×25%=28（萬(wàn)元）6．境外繳納所得稅的扣除限額=50×25%=12.5（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)繳稅額=12.5-10=2.5（萬(wàn)元）匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=160×25%+2.5=42.5（萬(wàn)元）7．企業(yè)可抵扣的應(yīng)納稅所得額為200×70%=140（萬(wàn)元），應(yīng)納稅所得額=500-140=360（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=360×25%=90（萬(wàn)元）8.境外收益應(yīng)納稅所得額=140÷（1-30%）=200（萬(wàn)元）境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅總額=（800+200）×25%=250（萬(wàn)元）境外所得稅扣除限額=250×200÷（800+200）=50（萬(wàn)元）境外所得實(shí)際繳納所得稅為60萬(wàn)元（200×30%），大于扣除限額50萬(wàn)元，只能在扣除限額內(nèi)扣除，即當(dāng)年可以扣除50萬(wàn)元，大于扣除限額的10萬(wàn)元可以在以后5個(gè)年度內(nèi)用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵免稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。本年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=250-50=200（萬(wàn)元）9.（1）該企業(yè)所得稅前可扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用200萬(wàn)元稅法規(guī)定,機(jī)械制造企業(yè)當(dāng)年稅前扣除的廣告費(fèi)用不能超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%廣告費(fèi)限額=3000×15%=450（萬(wàn)元）廣告費(fèi)沒(méi)有超支（2）該企業(yè)所得稅前可扣除的管理費(fèi)用=500-（20-12）-（36-6）-2=460（萬(wàn)元）①稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除,但最高限額不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額計(jì)算:3000×5‰=15（萬(wàn)元;20×60%=12（萬(wàn)元）,所以可扣除12萬(wàn)元②稅法規(guī)定,經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)的費(fèi)用應(yīng)按受益時(shí)間均勻扣除當(dāng)年應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的房租=36÷24×4=6（萬(wàn)元）③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元屬于稅法不認(rèn)可的支出（3）該企業(yè)計(jì)入計(jì)稅所得的投資收益為0①?lài)?guó)庫(kù)券利息收入免繳企業(yè)所得稅②居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益屬于免稅收入③稅法不認(rèn)可權(quán)益法計(jì)算的投資損失15萬(wàn)元（4）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5（萬(wàn)元）企業(yè)間經(jīng)營(yíng)性違約罰款可以扣除（5）該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額=817.5×25%=204.38（萬(wàn)元）（6）應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=204.38-190=14.38（萬(wàn)元）11.按成本費(fèi)用推算稅額=（150+30）÷（1-20%）×20%×25%=11.25（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=11.25-1.62=9.63（萬(wàn)元）五、綜合題（1）應(yīng)稅收入總額=4500+300=4800（萬(wàn)元）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益屬于免稅收入；國(guó)庫(kù)券利息收入免繳企業(yè)所得稅（2）成本、費(fèi)用、支出額①銷(xiāo)售費(fèi)用中，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額=（4500+300）×15%=720（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超限額=800+20-720=100（萬(wàn)元），需調(diào)增所得額;②管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按規(guī)定限額比例扣除：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：（4500+300）×5‰=24（萬(wàn)元），50×60%=30（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)：50-24=26（萬(wàn)元），需調(diào)增所得額;③新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額的50%加扣應(yīng)納稅所得額40×50%=20（萬(wàn)元），需調(diào)減所得額;④財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息超標(biāo)50÷10%×（10%-6%）=20（萬(wàn)元）需調(diào)增所得額;⑤營(yíng)業(yè)外支出中，企業(yè)間罰款可以列支，但行政罰款1萬(wàn)元不得稅前扣除，需調(diào)增所得額⑥捐贈(zèng)扣除限額=628×12%=75.36（萬(wàn)元）捐贈(zèng)未超限額,不用調(diào)整該企業(yè)應(yīng)稅成本、稅金、費(fèi)用等支出扣除額=2000+80+（1500-100）+（500-26+20）+（80-20）+（30-1）=4063（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納稅所得額國(guó)庫(kù)券利息收入免繳企業(yè)所得稅；居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益屬于免稅收入。應(yīng)納稅所得額=4800-4063=737（萬(wàn)元）

（4）應(yīng)納所得稅額=737×25%=184.25（萬(wàn)元）（5）該企業(yè)2014年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額=184.25-157（預(yù)繳數(shù)）=27.25（萬(wàn)元）2.（1）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的資源稅資源稅＝13000×5/10000＝6.50（萬(wàn)元）（2）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的增值稅增值稅＝15000×17%－510－230×7%＋18×17%＝2026.96（萬(wàn)元）（3）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅＝300×3%＝9（萬(wàn)元）（4）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)＝（2026.96＋9）×（7%＋3%）＝203.60（萬(wàn)元）（5）企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝15000－6580＋650－300＋300＋130－18－18×17%－203.60－9－6.50－1650－1232－280－500＝5297.84（萬(wàn)元）【提示】材料用于培訓(xùn)用途其進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，需要轉(zhuǎn)入培訓(xùn)的成本支出。（6）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額廣告宣傳費(fèi)扣除限額＝（15000＋300）×15%＝2295（萬(wàn)元）本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用1400萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)結(jié)余2295－1400＝895（萬(wàn)元）上年結(jié)余廣告費(fèi)用380萬(wàn)，可以在本年稅前扣除。本期廣告費(fèi)用調(diào)整增加380萬(wàn)元（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝（15000＋300）×5‰＝76.5萬(wàn)元＞120×60%＝72（萬(wàn)元）所以，稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為72萬(wàn)元。應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝120－72＝48（萬(wàn)元）（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額金融機(jī)構(gòu)年利率＝46.40÷800×100%＝5.8%非金融機(jī)構(gòu)借款稅前扣除利息＝1000×5.8%＝58（萬(wàn)元）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝120－58＝62（萬(wàn)元）（9）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額稅前扣除限額：工會(huì)經(jīng)費(fèi)＝820×2%＝16.4（萬(wàn)元）和實(shí)際發(fā)生16.4萬(wàn)元一致，所以，工會(huì)經(jīng)費(fèi)不調(diào)整；教育經(jīng)費(fèi)＝820×2.5%＝20.50（萬(wàn)元）小于實(shí)際發(fā)生25萬(wàn)元，所以，教育費(fèi)調(diào)整增加25－20.5＝4.5（萬(wàn)元）；福利費(fèi)用＝820×14%＝114.8（萬(wàn)元）大于實(shí)際發(fā)生98萬(wàn)元，所以，福利費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除；綜上，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額4.5萬(wàn)元。（10）營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額捐贈(zèng)限額＝5297.84×12%＝635.74（萬(wàn)元）向?yàn)?zāi)區(qū)捐款300萬(wàn)元，小于限額，所以，據(jù)實(shí)扣除，不用調(diào)整；行政罰款要全額調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元（11）企業(yè)2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額本期產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用發(fā)生280萬(wàn)元，按規(guī)定加計(jì)50%扣除。企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝5297.84－380＋48＋62＋4.5＋50－130－280×50%－（650－300）＝4462.34（萬(wàn)元）（12）企業(yè)2014年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅＝4462.34×25%＝1115.59（萬(wàn)元）3.（1）應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅＝10×17%＝1.7（萬(wàn)元）補(bǔ)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅＝1.7×7%＝0.12（萬(wàn)元）補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加＝1.7×3%＝0.05（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)＝1.7＋0.12＋0.05＝1.87（萬(wàn)元）（2）實(shí)際支付的工資72萬(wàn)元，可據(jù)實(shí)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)1.44萬(wàn)元未上繳，納稅調(diào)增1.44萬(wàn)元。職工福利費(fèi)納稅調(diào)增＝15.16－72×14%＝5.08（萬(wàn)元）職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額＝72×2.5%＝1.8（萬(wàn)元），由于企業(yè)實(shí)際使用1.08萬(wàn)元，不需要納稅調(diào)整。工資及三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)增金額＝5.08＋1.44＝6.52（萬(wàn)元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝（720＋10）×5‰＝3.65（萬(wàn)元）＜15×60%＝9（萬(wàn)元），只能按3.65萬(wàn)元扣除。為股東支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元，不得在稅前扣除。管理費(fèi)用納稅調(diào)增金額＝15－3.65＋5＝16.35（萬(wàn)元）（4）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)扣除限額＝（720＋10）×15%＝109.5（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生數(shù)30萬(wàn)元，不用調(diào)整。（5）居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)該依法調(diào)減所得。2014年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝20＋（10－0.12－0.05）＋6.52＋16.35－33-10＝9.7（萬(wàn)元）所得為9.7小于30萬(wàn)元，人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)不超過(guò)3000萬(wàn)元，符合小型微利企業(yè)的條件，題目提示企業(yè)已經(jīng)取得所得稅優(yōu)惠的審批，則可以確定其享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠，按20%征收企業(yè)所得稅。2014年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝9.7×20%＝1.94（萬(wàn)元）學(xué)習(xí)情境5個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)一、單項(xiàng)選擇題1、B【解析】本題考核個(gè)人所得稅征稅范圍的知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)A，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅；選項(xiàng)C，按“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。選項(xiàng)D，按“工資、薪金所得”納稅。2、C【解析】從中國(guó)境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國(guó)境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。3、A【解析】本題考核個(gè)人所得稅境外所得稅額扣除的知識(shí)點(diǎn)。勞務(wù)報(bào)酬所得根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額＝26000×（1－20%）×30%－2000＝4240（元），在A國(guó)已納稅款是5000元，不用補(bǔ)稅；特許權(quán)使用費(fèi)所得根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額＝15000×（1－20%）×20%＝2400（元）；在B國(guó)已納稅款1000元，需要補(bǔ)繳稅款2400－1000＝1400（元）。4、D【解析】在中國(guó)境內(nèi)有兩處以上任職受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5、A【解析】6、B【解析】7、C【解析】捐贈(zèng)扣除的限額=20000×30%=6000（元），對(duì)外捐贈(zèng)的5000元可以全部扣除。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（20000-5000）×20%=3000（元）8、B【解析】拍賣(mài)字畫(huà)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（500000－100000－50000）×20%＝70000（元）。sd9、D【解析】出租房屋應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅=8000×3%×50%=120（元）出租房屋應(yīng)交的城建稅與附加=120×（7%+3%）=12（元）出租房屋應(yīng)交的房產(chǎn)稅=8000×4%=320（元）月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（8000—120—12—320）×（1－20%）×10%＝603.84（元）。全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝603.84×12＝7246.08（元）10、A【解析】2013年1月1日以后，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅＝10000÷10×3×1×50%×20%＝300（元）11、D【解析】提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得中，屬于稿酬所得的，不按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征收個(gè)人所得稅。12、C【解析】對(duì)于雇員取得的這項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)，按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅；對(duì)于非雇員取得的這項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。13、C【解析】14、D【解析】預(yù)付或分次支付稿酬，應(yīng)合并計(jì)算為一次征稅。15、A【解析】本題考核個(gè)人所得稅征稅范圍的知識(shí)點(diǎn)。工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得；托兒補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征收個(gè)人所得稅。16、C【解析】本題考核個(gè)人所得稅征稅范圍的知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)A，不征收個(gè)稅；選項(xiàng)B，不包括境內(nèi)上市公司股票；選項(xiàng)D，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。17、D【解析】本題考核個(gè)人所得稅全年一次性獎(jiǎng)金的知識(shí)點(diǎn)。應(yīng)納稅所得額＝120000＋4000＝124000（元），124000÷12＝10333.33（元），適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅＝124000×25%－1005＝29995（元）王某自己實(shí)際繳納稅額＝29995－4000＝25995（元）二、多項(xiàng)選擇題1、AB【解析】選項(xiàng)A應(yīng)按工資薪金所得交個(gè)人所得稅；選項(xiàng)B減按股息紅利的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2、ABCD【解析】本題考核個(gè)人所得稅征收管理的知識(shí)點(diǎn)。3、AD【解析】來(lái)自A國(guó)所得抵免限額＝8000×20%＝1600（元），在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅400元，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅＝1600－400＝1200（元）；來(lái)自B國(guó)所得的抵免限額＝60000×（1－20%）×30%－2000＝12400（元），已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅18000元，超過(guò)了抵免限額12400元，超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣，但可在以后納稅年度的B國(guó)的扣除限額的余額中補(bǔ)扣。應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅合計(jì)1200元。4、AB【解析】個(gè)人獲得的企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)按偶然所得征收個(gè)稅；企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。5、BD【解析】個(gè)人取得教育儲(chǔ)蓄存款利息免征個(gè)人所得稅；對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利以及參加企業(yè)集資而取得的利息收入項(xiàng)目，征收個(gè)人所得稅。6、AC【解析】居住滿(mǎn)90天或183天的非居民，境內(nèi)所得均納稅，所以選項(xiàng)B說(shuō)法錯(cuò)誤；非居民的境外所得均不納稅，所以選項(xiàng)D說(shuō)法錯(cuò)誤。7、ACD【解析】對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得屬于構(gòu)成12萬(wàn)元的所得。8、AC【解析】特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得可以扣除一定的費(fèi)用。9、ACD【解析】對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。10、AD【解析】本題考核個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人的知識(shí)點(diǎn)。個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)183天的個(gè)人，為個(gè)人所得稅的居民納稅人，對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)。11、BD【解析】本題考核個(gè)人所得稅計(jì)算的知識(shí)點(diǎn)。房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。對(duì)受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（20－6）×20%＝2.8（萬(wàn)元）12、ABCD三、1.√2.×3.√4.√5.√6.×7.√8.×9.×10.√四1．退休工資免征個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)預(yù)繳稅額=（5600-5000）×3%=48（元）2．①咨詢(xún)收入不能減除付給中介的費(fèi)用9月預(yù)繳稅額=8000×（1-20%）×20%=1280（元）②乙學(xué)校講學(xué)以一個(gè)月內(nèi)取得收入為一次，9月份和10月份分別計(jì)算，9月份稅額為：預(yù)繳稅額=2000×4×（1-20%）×20%=1280（元）③王某9月份共預(yù)繳稅額=1280+1280=2560（元）3．雜志發(fā)表與晚報(bào)連載視為一次稿酬6月預(yù)繳稅額=5800×（1-20%）×20%×（1-30%）+（390×10-800）×20%×（1-30%）=649.6+434=1083.6（元）4．①按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅按3%的稅率征收；房產(chǎn)稅按4%的稅率征收；個(gè)人所得稅減按10%的稅率征收；扣除費(fèi)用包括：稅費(fèi)、修繕費(fèi)、法定扣除標(biāo)準(zhǔn)；1000元修繕費(fèi)用7月份扣除800元，剩余的200元8月份扣除。②每月繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅=2000×（3%+4%）=140（元）7月份應(yīng)納稅額=（2000-140-800-800）×10%=26（元）8月份應(yīng)納稅額=（2000-140-200-800）×10%=86（元）5．①應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用=60000-（36000+2000）-2500=19500（元）②應(yīng)納稅額=19500×20%=3900（元）6．①稅法規(guī)定，通過(guò)教育局捐贈(zèng)給某農(nóng)村小學(xué)的5000元允許全額扣除；直接捐贈(zèng)給其曾就讀的某高中學(xué)校的1000元不允許扣除；通過(guò)民政部門(mén)捐給遭受水災(zāi)的地區(qū)的2000元，因?yàn)檎紤?yīng)納所得額的比例不超過(guò)30%（2000÷100000=2%），因此可以扣除。②應(yīng)納稅額=（100000-5000-2000）×20%=18600（元）7.（1）小說(shuō)稿酬稅額的計(jì)算：出版小說(shuō)和小說(shuō)加印合并為一次收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720（元）小說(shuō)連載當(dāng)月預(yù)繳稅額=（3800-800）×20%×（1-30%）=420（元）（2）審稿收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得當(dāng)月預(yù)繳稅額=15000×（1-20%）×20%=2400（元）（3）臨時(shí)翻譯收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得當(dāng)月預(yù)繳稅額=（3000-800）×20%=440（元）（4）境外收入分國(guó)分項(xiàng)計(jì)算稅款抵扣限額，再計(jì)算在我國(guó)應(yīng)納稅額A國(guó)講學(xué)屬勞務(wù)報(bào)酬收入，按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額），注意畸高收入加成計(jì)算：抵扣限額=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）因其實(shí)際境外納稅5000元未超限額，境外已納稅款可全額抵扣，并需在我國(guó)補(bǔ)稅：應(yīng)補(bǔ)稅額=5200-5000=200（元）B國(guó)書(shū)畫(huà)展賣(mài)屬勞務(wù)報(bào)酬收入，按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額），畸高收入加成計(jì)算抵扣限額=70000×（1-20%）×40%-7000=15400（元）因其實(shí)際境外納稅18000元超過(guò)限額，境外已納稅款只可抵扣15400元，并不需在我國(guó)補(bǔ)稅，超過(guò)限額部分的（18000-15400）2600元不得在本年度應(yīng)納稅額中抵扣，只能在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)，從來(lái)自B國(guó)所得的未超限額的部分中補(bǔ)扣。（5）2019年全年預(yù)繳稅額=稅額=6720+420+2400+440+200=10180（元）8.（1）稿酬收入當(dāng)月預(yù)繳個(gè)人所得稅＝（5000＋4000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋（1000＋1000＋1500－800）×20%×（1－30%）＝1386（元）（2）彩票中獎(jiǎng)所得不超1萬(wàn)元，不交個(gè)人所得稅。（3）特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)稅＝（3000－800）×20%＋4500×（1－20%）×20%＝1160（元）。（4）6月份工資、公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼和所獲第一季度獎(jiǎng)金應(yīng)合并計(jì)算，當(dāng)月預(yù)繳稅個(gè)人所得稅＝[3300＋（500－300）＋4000－5500]×3%＝75（元）五、綜合題（1）實(shí)行年薪制工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資應(yīng)當(dāng)按一次性獎(jiǎng)金計(jì)算辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。1月預(yù)繳個(gè)人所得稅=（8000-5000-1000-2000）=0（元）2月預(yù)繳個(gè)人所得稅=（8000×2-5000×2-1000×2-2000×2）=0（元）以此類(lèi)推，張某工資全年預(yù)繳個(gè)人所得稅=0（元）年終效益工資應(yīng)當(dāng)按一次性獎(jiǎng)金計(jì)算納稅，64000÷12＝5333.33（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)210元。年終效益工資應(yīng)納稅款＝64000×10%－210＝6190（元）全年工資薪金應(yīng)納稅款＝0＋6190＝6190（元）（2）居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除公益捐贈(zèng)支出，統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除。稿酬當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳人所得稅＝40000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝4480（元）（3）應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝［（35000－2000）×（1－20%）］÷76%×30%－2000＝8421.05（元）（4）國(guó)外酬金應(yīng)納個(gè)人所得稅＝8300×（1－20%）×20%＝1328（元）在美國(guó)的版權(quán)收入屬特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝37350×（1－20%）×20%＝5976（元）應(yīng)納所得稅額合計(jì)＝1328＋5976＝7304（元）已納所得稅額＝415+6249.90＝6664.9（元）來(lái)自美國(guó)的所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅稅額＝7304－6664.9＝639.1（元）（5）個(gè)人通過(guò)拍賣(mài)成交的拍賣(mài)收入，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。其財(cái)產(chǎn)原值為個(gè)人之前取得該拍賣(mài)品的價(jià)格，以合法有效的交易憑證為準(zhǔn)。如果個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確的拍賣(mài)品原值憑證，按3%征收率直接計(jì)征個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓名人字畫(huà)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝80000×3%＝2400（元）（6）來(lái)自A國(guó)所得抵免限額＝4000×20%＝800（元）在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅200元，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅＝800－200＝600（元）（7）來(lái)自B國(guó)所得的抵免限額＝（3000－800）×20%＝440（元），已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅500元，超過(guò)了抵免限額440元，超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣，但可在以后納稅年度仍來(lái)自B國(guó)的所得已納稅額低于限額部分中補(bǔ)扣。（8）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，在綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；在分類(lèi)所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類(lèi)所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十；居民個(gè)人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時(shí)扣除;居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除公益捐贈(zèng)支出，統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除。張某全年綜合所得應(yīng)稅所得額=8000×12+40000×(1-20%)×70%-5000×12-1000×12-2000×12=22400（元）捐贈(zèng)限額＝22400×30%＝6700（元），實(shí)際捐贈(zèng)額10000元，稅前準(zhǔn)予扣除6700元。張某全年綜合所得應(yīng)交個(gè)人所得稅=（22400-6700）×2%=471（元）張某全年應(yīng)退個(gè)人所得稅=4480+6190-6190-3140=13402.(1)張某當(dāng)月取得工資薪金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=（10000+45000-5000）×35%-7160=13840（2）（22×2000×22/30-5000）×25%-2660=4156.67（3）再入職收入小于5000元，不用繳納個(gè)人所得稅（4）孫某勞務(wù)報(bào)酬當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=5000×（1-20%）×20%=800（5）葉某取得股票期權(quán)并未行權(quán)不用交個(gè)人所得稅，葉某當(dāng)月預(yù)繳個(gè)人所得稅額=（8000-5000）×3%=90（6）居民個(gè)人取得上市公司激勵(lì)性股票期權(quán)，2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)使用綜合所得稅率，進(jìn)行納稅。周某當(dāng)月應(yīng)交個(gè)稅=（3-1）×30000×10%-2520=3480周某當(dāng)月預(yù)繳個(gè)人所得稅=（9000-5000）×3%=120學(xué)習(xí)情境6其他稅種一、單選1、A【解析】罰款、滯納金不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)；城建稅進(jìn)口不征。2.B【解析】地方教育附加的計(jì)征比例統(tǒng)一為2%。3C【解析】選項(xiàng)A，人造石油不征收資源稅；選項(xiàng)B，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅；.D，從2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。4、A是法人的，如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地不一致時(shí)，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5、D【答解析】轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)可以扣除的稅金有營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅，教育費(fèi)附加也可視同稅金予以扣除。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的印花稅因列入管理費(fèi)用中，所以不允許再單獨(dú)扣除。6、A【解析】房地產(chǎn)的交換發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于土地增值稅的征稅范圍。7、C【解析】本題考核房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)A，產(chǎn)權(quán)屬于集體的，由集體單位繳納房產(chǎn)稅；選項(xiàng)B，產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納房產(chǎn)稅；選項(xiàng)D，產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，由經(jīng)營(yíng)管理單位繳納房產(chǎn)稅。8、A【解析】在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。特別注意契稅納稅人是買(mǎi)方而不是賣(mài)方，這與其他稅種不同。此題中，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、以房屋權(quán)屬作價(jià)投資均屬契稅征稅范圍，但納稅人為土地房屋權(quán)屬的承受人，所以選項(xiàng)A不繳納契稅，選項(xiàng)B應(yīng)當(dāng)繳納契稅，選項(xiàng)CD均是房屋權(quán)屬的承受人，所以應(yīng)該繳納契稅。9、D【解析】選項(xiàng)A，進(jìn)口自用的應(yīng)稅小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格包含關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅及消費(fèi)稅；選項(xiàng)B，底盤(pán)和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換的車(chē)輛，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%；選項(xiàng)C，代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅：凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取款項(xiàng)，應(yīng)視為代收單位價(jià)外收費(fèi)用，購(gòu)買(mǎi)者支付的價(jià)費(fèi)款，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)收取手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，不并計(jì)稅價(jià)格中征收車(chē)輛購(gòu)置稅。10、A【解析】一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢(xún)不屬于技術(shù)咨詢(xún)，其所立合同不貼印花；電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。11、D【解析】進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。12、B【解析】除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)是可以包括在進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的，所以A選項(xiàng)不屬于完稅價(jià)格組成部分；廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，在貨物價(jià)款中單獨(dú)列，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格。13、D【解析】我國(guó)關(guān)稅繳納的規(guī)定：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后的裝貨的24小時(shí)以前。二、多選1、ACD【解析】該企業(yè)應(yīng)納增值稅＝70000÷（1+3%）×3%＝2038.83（元）；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10000×5%＝500（元）；應(yīng)納城建稅＝（2038.83+500）×5%＝126.94（元）；應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（2038.83+500）×3%＝76.16（元）；應(yīng)納地方教育附加＝（2038.83+500）×2%＝50.78（元）。2、BCD【解析】煙葉稅的納稅人是收購(gòu)煙葉的單位，所以其本身就是納稅人而不是代扣代繳義務(wù)人。3、BC【解析】煙葉稅的征稅范圍是晾曬煙葉和烤煙葉4、ABCD【解析】扣繳義務(wù)人可以是獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位包括個(gè)體戶(hù)在內(nèi)。5、BD【解析】選項(xiàng)A，納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿(mǎn)1年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅；選項(xiàng)C，納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。6、AD【解析】名勝古跡設(shè)立的照相館用地屬于經(jīng)營(yíng)性用地，不屬于免征土地使用稅的范圍；中國(guó)人民銀行自用土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。7、BCD【解析】國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)瑢儆谄醵惖恼鞫悓?duì)象。8、ABD【解析】回國(guó)服務(wù)留學(xué)人員現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)1輛自用國(guó)產(chǎn)小汽車(chē)免稅。9、BCD【解析】銷(xiāo)售應(yīng)稅車(chē)輛的行為，不屬于車(chē)購(gòu)稅的應(yīng)稅行為。10、ABCD【解析】采取納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自行購(gòu)買(mǎi)印花稅票、自行貼花、自行在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)的納稅方法。三、判斷題1．×2.×3.×4.√5.√6.√7.×8.×9.√10.×四、計(jì)算題1．納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量.納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣.應(yīng)納資源稅=12000×30－10000×5=310000（元）2.（1）確定收入總額為貨幣與實(shí)物之和2200＋100=2300（萬(wàn)元）（2）確定扣除項(xiàng)目金額：支付地價(jià)款800萬(wàn)元房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本700萬(wàn)元開(kāi)發(fā)費(fèi)用50＋（800+700）×5%=125（萬(wàn)元）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：營(yíng)業(yè)稅2300×5%=11.5（萬(wàn)元）;城建稅和教育附加115×（7%+3%）=11.5（萬(wàn)元）;加計(jì)扣除（800+700）×20%=300（萬(wàn)元）;扣除費(fèi)用合計(jì)=800+700+125+115+11.5+300=2051.5（萬(wàn)元）（3）確定增值額:2300-2051.5=248.5（萬(wàn)元）（4）確定增值率:248.5÷2051.5=12.11%增值率低于20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅免稅3.2009年1～4月該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅=6000×2/3×（1-30%）×1.2%×4/12+15×4×12%=18.4（萬(wàn)元）2009年5～7月房產(chǎn)稅=6000×（1-30%）×1.2%×3/12=12.6（萬(wàn)元）2009年8月至年底房產(chǎn)稅=（600